浅谈个人所得税中工资薪金的纳税筹划

题目：浅谈个人所得税中工资薪金的纳税筹划专 业：会计学摘 要 近几年来我国经济在不断地快速发展，国民GDP也呈上升的趋势，随之而来的是国民平均收入的不断增加。普通人在个人所得税的义务纳税人中所占比例越来越大，中来自个人所得税所占的比重在国家财政收入中呈也在逐渐增加。因此人们对个人所得税的纳税筹划逐渐变得重要起来。于是文中对有关个人所得税中工资薪金的纳税筹划进行了案例分析，发现个人所得税工资薪金纳税筹划中存在着个人所得税筹划普遍率低，纳税筹划存在一定的风险，纳税人对纳税筹划的认识存在偏差以及缺乏专业的税收筹划人才等问题。从纳税筹划的概念理解，纳税筹划的时效性及合理避税的财务风险和相关法律法规四个方面提出改进建议。关键词：纳税筹划；个人所得税；工资薪金AbstractWith the rapid development of Chinas economy in recent years, the gradual improvement of living standards and the relative growth of per capita income,Chinas national revenue from the central income from personal income tax The proportion is rising year by year. Therefore, personal income tax planning has aroused peoples attention. Chinas large gap between rich and poor, low-income people accounted for the vast majority, from the perspective of ordinary taxpayers, how not illegal under the premise of personal income tax planning, as much as possible to reduce the tax revenue to maximize the benefits, It is important, but the personal income tax planning in China is still not universally recognized. The main content of this paper is to introduce the concept, content and methods of tax planning to study and explore the planning method of personal income tax, including tax planning, tax planning and tax planning. To guide us how to not violate the provisions of the state tax laws and regulations, reasonable, effective and sustained savings in personal income tax costs, to maximize the benefits of the purposeKeywords:Tax planning；Personal income tax；Salary目 录一、 绪论1 （一） 研究背景1（二） 研究目的与意义1（三） 国内外研究现状1二、我国目前个人所得税的构成2三、个人所得税有关工资薪金的纳税筹划案例分析3（一） 把劳务报酬转变成工资薪金所得3（二） 工资、薪金所得与劳务报酬所得分开缴纳4四、 个人所得税中工资薪金的纳税筹划存在的问题5（一） 个人所得税筹划普遍率低5（二） 纳税筹划具有一定的风险5（三） 对纳税筹划的认识存在偏差5（四） 缺乏专业的税收筹划人才6五、 提升个人所得税中工资薪金的纳税筹划水平的建议6（一） 正确理解纳税筹划的概念6（二） 纳税筹划应注意时效性6（三） 合理避免税收筹划中出现的财务风险6（四） 建立健全相关法律法规6六、总结7参考文献8致谢9一、绪论（一） 研究背景近几年来，我国经济发展一直处在飞速发展的状态，国民GDP也在随着上升，国民收入也随之不断地提高。个人所得税的义务纳税人群中出现了越来的普通老百姓，而个人所得税在国家的财政收入中所占比重也在不断地增加。所以，对于个人所得税的纳税筹划对于普通纳税人来说就显得极其重要。（二） 研究目的与意义1、研究目的 本文将尝试通过利用最新的个人所得税的税收相关政策以及纳税筹划方法，针对比较个人所得税中比较常见工资薪酬的形式，以大量的真实数据和案例为基础，从帮助纳税人减少纳税支出的立场，设计个人所得税的纳税筹划方案，目的是为了能够减轻个人或企业在纳税方面的负担。2、研究意义（1） 从国家的角度看，进行个人所得税的纳税筹划有助于增强普通百姓的纳税意识，由于我国经济发展水平和税收法律制度不健全的现状，就现在的情况来说，我国对主动纳税的意识较弱，而个人所得税的纳税筹划跟纳税人的利益紧密相关，对此问题的普及，有利于增强国民对个人所得税的认识和了解，而对于个人所得税的纳税筹划，能够使每个纳税人的纳税情况清晰明了，有力的规避因为个人失误的原因导致漏交税费的情况，对于增加国家的税收收入有一定的帮助。（2）站在个人的立场来说，通过对个人所得税的纳税筹划，有利于使个人的税收负担减轻，日常可以运用的资金增加。3、研究方法 本文在写作的过程中，使用了一下方法：（1）文献研究法：通过搜索网络资源，进行相关文献的查阅，了解了相关理论和研究方法。（2）案例分析法：使用具体的案例进行对纳税筹划进行具体的说明。（3）比较分析法：将不同的方案进行比较，是问题的说明更加清晰明了。 （三） 国内外研究现状1、国外研究现状John E.Karayan2002年在Staregic corporate tax planning一书中，最早提出运用税法相关规定和相关优惠政策来减少税务成本。在当今的个人所得税纳税逐渐成熟的时期，每个纳税人都开始从自己的利益出发，开始着手税收规划。R Policy 2007年在其发表的The tax implications of pay, salary sacrifice, KiwiSaver and PIEs一文中详细描述了关于工资薪金税收筹划的方法以及各种税收政策的变化对个人工资薪金结构的影响。Armstrong C S 2012年在其发表的The incentives for tax planning的文中详细地叙述了纳税筹划的动机与税收优惠政策的关系，并且提出了有关税收的激励措施。2、国内研究现状在我国，个人所得税的开始相对晚于西方国家，税收的筹划在我国还属于尝试、试探的阶段，对于个人所得税税收筹划方面的研究不是很多，属于比较新颖的话题，在理论以及实践中需要学习的东西还有很多。曹奋勤(2015年）在其发表的工资薪金个人所得税纳税筹划研究中，详细的论述了纳税筹划对于个人所得税的工资薪金部分的重要性。金婉(2016年）在其发表的浅析我国个人所得税纳税筹划一文中，详尽叙述了我国在个人所得税发展历程中的经历的几个重要阶段;对个人所得税的相关优惠政策详细地进行了分析研究,论述了个人所得税纳税筹划的必要性,从个人所得税的税收优惠政策、转换纳税人身份、合理利用纳税延期以及工资薪金转换分割或合并四个方面提出了个人所得税纳税筹划的措施.周旭宇(2017年）在其发表的浅析新时期个人所得税纳税筹划一文中，详尽的介绍了工资薪酬纳税筹划的主要方法，为个人所得税的纳税筹划确定了主要方向。2、 我国目前个人所得税的构成 在我国目前发布的个人所得税法中规定，个人所得税的征收是分类征收。大致分为工资薪金所得，个体工商户生产经营所得总共11类，对应的税率和费用扣除额也不同。根据新税法的改善和修订，我国个税相关政策有了以下四个方面的变化：1、工薪所得费用扣除额标准起征点提高到三千五百元。 2、调整了工资薪金所得的税率级别，由原来的九级调整到七级，取消了百分之十五和百分之四十两个级别税率，将最低级别的税率由百分之五降到百分之三。3、调整个体工商户生产经营所得税率架构。生产经营所得税率表最高级别的税率由年应纳税所得额五千元提高到一万五千元，其它各级别的税率也一起作进行了变动。4、个人所得税缴纳期限由原先的七天调整到十五天，比当前正在实施地政策推迟了八天，越发便捷了纳税义务人进行个税缴纳和申报。税率表一：工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的部分302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元部分4513505 数据来源：根据个人所得税税率表整理得出税率表二：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营适用级数全月年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的部分502超过1500元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元部分3514750 数据来源：根据个人所得税税率表整理得出三、个人所得税纳税筹划案例分析根据我国税法规定：我国工资薪金采用的税率是5%到45%的超额累进税率；而劳务报酬所得采用比例税率，税率是20%，而且对于一次收入过高的还要进行加成征收，也就是说收入越高，相应地税率越高，税负也就越重。（一） 把劳务报酬转变成工资薪金所得 将劳务报酬转为工资薪金，和原有的工资薪金加在一起进行税费的缴纳这种节减税收方法的原理是：当纳税人的收入较少时，工资薪金所用的税率比劳务酬劳所税率低。所以，纳税人可以尽可能的在前提适合的情形下把劳务报酬收入转变成工资薪金收入。案例：刘小姐2016年7月从某企业获得工资800元，由于刘小姐觉得目前的工资低，为了弥补家用，于是就在某公司找了个兼职，每月收入是2200元。方案1：分开缴税。若刘小姐与该企业没有签订长期稳定的劳动合同，根据相关税收政策，工薪收入与劳务酬劳收入应当分别计征。而根据税法的相关规定，工资所得不超出基本费用扣除额2000元的不用进行税费缴纳，所以刘女士不用缴纳因工资所得产生税费，而劳务务报酬的所得应需缴税：（2200-800）20 =280(元)。所以郑先生该月应该缴纳的税费为280元。方案2：合并缴纳税款。若刘女士和该企业签订了长期固定的合同，则2200元应当作为工薪所得收入和工资800元一起缴纳个税，所以刘女士应缴纳的个税为：（2200+800-2000）10%-25=75（元）筹划分析：在此案例中，采用方案2合并缴纳的情况下，每月能够减少缴纳的个税205元（280元-75元），一年下来就可以减轻在缴税方面的负担2460元。一般来说，在计算税收较低的时候，纳税人可以把工资所得和劳务报酬所得合并来进行缴纳税款的缴纳，税收负担得到减轻，因为这个时候的工资薪金收入采用的税率较低，即便把一少部分的劳务报酬所得合并成工资薪金所得，也并不会影响应纳税所得额的适用税率。但是值得我们注意的是，劳务报酬所得要转变成工资薪金所得，是要求取得的收入是在工资所得的适用范围内，也就是说个人所得税纳税人和单位之间需要有固定的合同关系，该例子里的个人所得税纳税人在收入较低的情形下，是可以采取合并缴纳税款的方法来进行减轻税负的。（2） 工资、薪金所得与劳务报酬所得分开缴纳 当收入较高的时候，因为劳务报酬收入的税率级别距离较大，所以把工资薪金收入和劳务酬劳收入分开缴纳个税更加有益减轻税负。案例：王女士2016年1月从公司取得工资、薪金收入共15000元。另外，在本月王女士还为某公司提供某项咨询服务，获得收入为20000元。方案1：分开缴纳税款。根据税法的相关政策，个税应该根据种类是否相同进行税费的缴纳，所以王女士应缴纳的工资薪金所得的税费2225元，劳务报酬所得的税费应缴纳3200元，本月王女士共应缴纳个税5425元（2225元3200元）。 方案2：合并缴纳税款。如果王女士与这个公司具有长期的合同关系，那么王女士在该公司的收入应该与她的工资加起来一起缴纳，由此可以算出王女士本月应缴纳个人所得税为（15000200002000）元251375元6875元。筹划分析：在本次案例中，采用方案1分开缴纳税款每月能减轻税收1450元（6875元-5425元），这样算下来，一年能够减少17400左右的因个税产生的负担。一般来说，工资薪金收入的税率高于劳务报酬，那需缴纳较多的税额。因为我国当前对个人所得税的工资、薪金所得和劳务报酬所得分别有一定的免征优惠政策，所以把各项收入分开进行缴纳税款有助于减轻税收负担。 我们可以通过以上两个案例的分析结果可以发现，无论是合并缴纳税款还是分开纳缴纳税款，都会对个人的税负会产生不小的影响。减税方法应根据个人收入的不同进行选择。合并纳税的方法适用于计税收入较少的情况，而分开缴税的则适用于计税收入比较多的情况。四、个人所得税纳税筹划存在的问题当前，纳税筹划在我国尚属于新生事物，随着中国经济的飞速发展，个人所得税的税收策划在我国正在逐渐被人们所熟知，但是大家对税收筹划的理解有所偏差，并抱有侥幸心理，当前我国个人所得税纳税筹划存在的问题主要有以下几点：（一） 个人所得税筹划普遍率低 因为纳税筹划在我国还是新兴事物，没有得到足够的发展，所以对于纳税筹划的意识尚属浅薄，认识还停留在是为了偷税，漏水，逃税的才进行纳税筹划，在概念的理解上还存在不足。而在现实情况中，有部分企业使用了违背法律的方法来进行所谓的“纳税筹划”，正是对此抱有侥幸的心理，不仅使企业并没有真正的减少税费的缴纳，反而还要因为漏税受到税务部门的处罚。（二） 纳税筹划具有一定的风险目前来说，很多纳税人或者专业的财税公司在对税务筹划的安排重点，还放在使纳税人的纳税税额减少到最少，以达到减轻缴税负担的目的，而忽视了纳税筹划本身还存在风险。（三） 对纳税筹划的认识存在偏差当前，一些个人所得税纳税人以及专业人士对税收筹划存在认识上的偏差，认为只要进行税收的相关筹划，就能减轻纳税人的税收负担，增加个人经济利益。从当前纳税筹划的情况看，纳税筹划结果只能是作为一种对个人所得税纳税人进行税收方案策划的一种方法，并不是实际执行的合理合法结果，所以纳税筹划本身有一定的风险性。（四） 缺乏专业的税收筹划人才在市场经济不断发展的今天，个人所得税的纳税筹划越来越被纳税人重视起来，市场对于纳税筹划的需求也与日俱增，由于税收优惠重多且繁杂更新速度快，个人往往在众多税收法律政策法规中赶到难以找到适合自己的纳税筹划方法，往往会感到有些无助。因此，需要大量的专业纳税筹划人才，针对个人所得税纳税人的实际情况，有针对性的为纳税人制定合理的纳税筹划方案，帮助纳税人减轻税收负担，增加纳税人收益。5、 提升个人所得税纳税筹划水平的建议（一） 正确理解纳税筹划的概念正确理解纳税筹划的概念，充分了解相关税收法律法规，在不违法的前提下，采取合适的纳税筹划方案，确保所做纳税筹划方案的合理性。使纳税筹划与税收法律法规以及相关优惠政策能够相结合。在不违反相关法律的基础上进行纳税筹划，来实现纳税人价值最大化，是对企业的生产、经营、投资、理财等涉税业务进行筹划，即纳税筹划不仅要减轻纳税人纳税负担，更要不能违背相关的法律法规。（二） 纳税筹划应注意时效性只有能够熟悉相关的税收法规，及时关注税收政策的变化，才能较大程度上做好纳税筹划。及时掌握税收政策的变化情况，根据这些情况对纳税筹划计划及时地进行调整，避免因为政策的改变造成一些没有必要的损失。 （三） 合理避免税收筹划中出现的财务风险个人所得税纳税人应该在遵循税收法律法规以及相关税收优惠政策的前提下进行个人的税收筹划，合理利用税收优惠政策，可以在充分考虑自身实际情况的前提下，充分利用当前的国家推行的税收优惠相关政策进行个人所得税的筹划，获取更大的收益。合理利用递延纳税时间的方法，推迟纳税义务的发生时间，在不违法的前提条件下，帮助个人所得税纳税义务人尽可能的推迟缴纳税款的时间，帮助纳税人获取最大的时间价值，从而达到节税的目的。（四） 建立健全相关法律法规而在国家方面，应该建立健全有关个人所得税纳税筹划的法律法规以及政策，增强纳税人自觉那谁的意识，并培训出有关纳税筹划方面的人才。在纳税筹划时应遵循经济性原则，引导个人所得税纳税人在不违法的范畴里，对国家税法和相关政策，进行仔细深入研究后作出的缴纳税款最佳方案。六、总结跟着我国市场经济的陆续发展，个税的纳税人对个人所得税进行纳税筹划，应注意以下几点：纳税筹划要在不违背税收相关法律法规和税收相关政策的条件下进行；应在个人所得税纳税人的纳税义务发生之前进行纳税筹划；纳税义务人以及相关纳税筹划专业人士要在充分了解国家税收法律以及相关政策的前提下进行相关的纳税筹划，要注意纳税筹划的时效性；纳税筹划的成本问题也是在需要考虑的问题。只有再认真考虑了以上问题以后，才进行的个税纳税筹划才有实践意义，才能在最大程度上减轻纳税人缴纳税费的负担，使纳税人取得更多的利益，也有利于提高纳税人的纳税意识，有助于国家对税收宏观调控政策的实施。参考文献1Armstrong C S, Blouin J L, Larcker D F. The incentives for tax planning J. Journal of Accounting & Economics, 2012, 53(12):391-411.2Dieter Endres,Clemens Fuest,Christoph Spengel.Company Taxation in the Asia-paci Region, India and RussiaJ.Springer-Vera Berlin Heidelber，2010:55-62.3John E.Karayan.M.Staregic corporate tax planning,Springer-Verlag Berlin Heidelberg,2008:31-61. 4R Policy.The tax implications of pay, salary sacrifice, KiwiSaver and PIEsJ. Retirement Policy & Research Centre the University of Auckland, 2007:17.5Bird R M, Zolt E M. The limited role of the personal income tax in developing countriesJ.Journal of Asian Economics, 2005, 16(6):928-946.6舒照蓉. 个人所得税纳税筹划的必