中南财经政法大学会计学院(2).ppt

,2,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 2,货币资金及应收账项,2 货币资金及应收账项,通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货 币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。,学习目的与要求,重点 货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账 款的计价方法和以及坏账准备的计提。 难点 应收票据的贴现和应收账款融资。,教学重点与难点,2 货币资金及应收账项,一、货币资金 （一）货币资金概述 货币资金是企业资产中流动性最强的一类 1.货币资金内容 现金、银行存款和其他货币资金 2.货币资金的管理与控制, 职能分离 控制与监督 内部审计与稽核,2 货币资金及应收账项,（二）现金 1.概述 （1）定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银 行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存 现金。 （2）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。 （3）核算要求 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日 记账余额等于库存现金余额。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,2 货币资金及应收账项,2.现金一般业务核算,2 货币资金及应收账项,3.现金清查核算,2 货币资金及应收账项,（三）银行存款及其他货币资金 1.概述 （1）银行账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用账户 （2）银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,2 货币资金及应收账项,2.银行结算方式 （1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 （2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 （3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,2 货币资金及应收账项,（4）支票 现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 （6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易 （7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款,2 货币资金及应收账项,（8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,2 货币资金及应收账项,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,2 货币资金及应收账项,3.其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,2 货币资金及应收账项,4.银行存款及其他货币资金的会计处理,2 货币资金及应收账项,银行存款余额调节表,年 月 日,5.未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,2 货币资金及应收账项,二、应收账项,2 货币资金及应收账项,（一）应收票据 1.分类与计价 （1）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据 （2）计价原则： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票 据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2 货币资金及应收账项,2.一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,2 货币资金及应收账项,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,2 货币资金及应收账项,贴现期、票据期和持票期的关系,2 货币资金及应收账项,3.背书转让的会计处理 借：物质采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,2 货币资金及应收账项,4.特殊业务核算 票据贴现 （1）不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,2 货币资金及应收账项,（2）带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息贴息 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额）,2 货币资金及应收账项,（3）贴现后的处理,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,2 货币资金及应收账项,例题,银行从贴现企业扣划的款项是（ ） A.贴现的金额 B.票据面值 C.票据到期值 D.票据到期值扣贴息,2 货币资金及应收账项,例题,B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为10%。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则 贴现息和贴现所得该如何计算？ （3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行 将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据 款划回，则会计分录又该如何编制？,2 货币资金及应收账项,续前例,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将 已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划 回。,借：应收账款 102000 贷：银行存款 102000,续前例,若该公司的银行存款账户余额不足。,借：应收账款 102000 贷：短期借款 102000,2 货币资金及应收账项,（二）应收账款 1.确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认。 （2）应收账款计价发票价格 商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。 现金折扣总价法（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。 会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,2 货币资金及应收账项,2.销售与抵押 （1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 （2）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。,2 货币资金及应收账项,（三）坏账准备 1.概述 （1）坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 （2）坏帐确认的条件 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或 者收回的可能性很小。,2 货币资金及应收账项,2.坏账的核算方法 A.直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款 项。 B.备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,！,2 货币资金及应收账项,3.备抵法的处理 （1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。 （2）提取基数 应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收 款余额、应收票据转入。,2 货币资金及应收账项,（3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,2 货币资金及应收账项,销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。,2 货币资金及应收账项,账龄分析法图例,2 货币资金及应收账项,（4）账务处理,2 货币资金及应收账项,例题,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备， 2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比 例为3，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位 1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004 年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末 应收账款130万元。如何进行会计处理？,2 货币资金及应收账项,（四）预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,2 货币资金及应收账项,例题,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的 货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款 40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。 该如何编制会计分录？,2 货币