会计等式与复式记账(3).ppt

第三章 会计等式与复式记账,Accounting principle,第三章 会计等式与复式记账,一、资产=负债+所有者权益,第一节 会计等式,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,一、资产=负债+所有者权益 （一）会计恒等式,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等,资金的运用 （资金的占用形式）,资金的来源,向银行借 向社会公众借 向供货方借,原始投入 留存收益,=,资产 = 负债 + 所有者权益,第一节 会计等式,1、资产权益 2、资产债权人权益+所有者权益,第一节 会计等式,会计恒等式又称会计基本等式或会计方程式，是指用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式。 会计恒等式的意义 反映了资产、负债、所有者权益这三个要素之间的基本数量关系 是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。,第一节 会计等式,（二）经济业务发生对会计恒等式的影响 经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。,第一节 会计等式,（二）经济业务发生对会计恒等式的影响 1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加） 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资； （2）向银行借入短期借款30万。,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,资产 100万,第一节 会计等式,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少） 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元； （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。,资产,负债+所有者权益,第一节 会计等式,等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。,3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变） 例：企业以银行存款15万元购入原材料。,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,第一节 会计等式,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变） 例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。,资产,负债+所有者权益,第一节 会计等式,等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,5.类型五：收入增加、资产同时增加 例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,第一节 会计等式,等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。,6.类型六：费用增加、资产同时减少 例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,第一节 会计等式,等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。,经济业务变化对会计等式的影响,资产、费用增加,负债、所有者权益、收入增加,一增一减,一增一减,同增,同减,规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。,资产、费用减少,负债、所有者权益、收入减少,规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。,规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。,二、会计恒等式的动态表现形式,第一节 会计等式,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,收入 费用 = 利润,收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算的基本模式。 它是反映经营成果的会计等式，是企业编制利润表的基础。 在实际工作中，收入、费用与利润的平衡关系有两条基本原则；一是权责发生制；二是配比原则。只有在遵循上述两个原则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义,二、会计恒等式的动态表现形式,第一节 会计等式,资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入,三、会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）,第一节 会计等式,第二节 复式记账,记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。 按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。 记账方法主要有： 单式记账法 复式记账法,第二节 复式记账,一、复式记账法 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 每一会计要素项目都应分别设置账户,第二节 复式记账,二、复式记账法 复式记账法的特点 复式记账法具有以下特点： 1、对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 2、在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记。便于对账户记录的结果进行试算平衡。,第二节 复式记账,1992年会计制度改革之前，我国所采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法 为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，2006年我国颁布的企业会计准则将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法。,第二节 复式记账,一、借贷记账法（debit-credit bookkeeping） 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 理论依据： 资产 = 负债 + 所有者权益,第二节 复式记账,二、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号 借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。分别作为账户的左方和右方。 从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。 至于“借”表示增加还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质及结构。,第二节 复式记账,二、借贷记账法的基本内容 （一）记账符号 借方 贷方,资产类账户 费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户 ,资产类账户 费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户 ,第二节 复式记账,说明： 等式左方：借增贷减 等式右方：借减贷增 余额跟着增加走 资产、负债、所有者权益一般有余额 收入、费用一般无余额，费用如果余额表示资产,第二节 复式记账,二、借贷记账法的基本内容 （二）账户设置 复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。 账户体系按会计要素分类 资产类账户 负债类账户 共同类 所有者权益类账户 费用类账户 收入类账户,第二节 复式记账,资产类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 ,第二节 复式记账,负债类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 ,第二节 复式记账,所有者权益类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 ,第二节 复式记账,费用类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期增加额 本期转出额 （本期减少额） ,第二节 复式记账,收入类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期转出额 本期增加额 （本期减少额） ,账户总模式,第二节 复式记账,第二节 复式记账,二、借贷记账法的基本内容 （二）账户设置 特点： 凡账户是借方余额，必定是资产性质； 凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。 规律：余额跟着增加走！ 借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。,第二节 复式记账,二、借贷记账法的基本内容 （四）记账规则（recording principle） 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行： 首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质; 其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少; 最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。,第二节 复式记账,二、借贷记账法的基本内容 （四）记账规则（recording principle） 【例1】2013年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,库存现金 借方 贷方,银行存款 借方 贷方,第二节 复式记账,二、借贷记账法的基本内容 （四）记账规则（recording principle） 【例2】2013年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800 000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800 000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800 000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：,银行存款 借方 贷方,短期借款 借方 贷方,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）记账规则（recording principle） 【例3】2013年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000 000元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2 000 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2 000 000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,固定资产 借方 贷方,实收资本 借方 贷方,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 【例4】2013年8月21日将资本公积金500 000元转增资本。 此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500 000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：,资本公积 借方 贷方,实收资本 借方 贷方,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 【例5】2013年8月24日销售A产品80台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已收到存入银行。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：,银行存款 借方 贷方,主营业务收入 借方 贷方,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 【例6】2013年8月25日以现金购买办公用品600元。 此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：,库存现金 借方 贷方,管理费用 借方 贷方,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （三）记账规则（recording principle） 在账户中登记经济业务的规律性如下： 需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。 某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。 所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。 借方和贷方所记录的金额必须相等。 结论：有借必有贷，借贷必相等。,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）账户的对应关系和会计分录 对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系 存在着这种对应关系的账户称为对应账户。 通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。,企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以银行存款支付8 000元，其余货款未付。 借：原材料 10 000 贷：银行存款 8 000 应付账款 2 000,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）账户的对应关系和会计分录 存在对应关系的账户，称为对应账户。 账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。,借：原材料 10 000 贷：银行存款 8 000 应付账款 2 000,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）账户的对应关系和会计分录 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 在实际工作中，会计分录是通过编制记账凭证来体现的 会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系 【例1】 2013年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000 【例2】 2013年8月25日以现金购买办公用品600元。 借：管理费用 600 贷：库存现金 600,会计分录的列示方式： “上借下贷，左右错开”,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系,库存现金,银行存款,10000,10000,10000,10000,会计分录的编制步骤： 分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）； 确定涉及哪些账户，是增加，还是减少； 确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方； 确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。,第二节 借贷记账法,经济业务的分析（会计确认方法） 企业向银行借款1 000 000元，存入银行。,1.分析会计要素,2.确定要素项目,3.确定借贷方向,4.确定借贷金额,银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素,负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1 000 000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1 000 000元,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 假设企业决定于2013年9月1日成立一个新华股份有限公司。,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60 000元，存入银行。,会计分录 借：银行存款 60 000 贷：实收资本新华公司 60 000,分析 银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例2】9月3日，新华公司用现金21 000元购买一批商品。,会计分录 借：库存商品 21 000 贷：库存现金 21 000,分析 商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36 000元。合同规定，15 000元用现金支付，其余21 000元要在90天内全部付清。,分析 购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。,会计分录 借：固定资产 36 000 贷：库存现金 15 000 应付账款 21 000,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例4】9月10日，新华公司将销售商品货款6000元，存入银行。,分析 货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。,会计分录 借：银行存款 6 000 贷：主营业务收入 6 000,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例5】9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值5 400元，货款尚未支付。,会计分录 借: 固定资产 5 400 贷：应付账款 5 400,分析 购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例6】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款1 500元，货款收到存入银行。,会计分录 借：银行存款 1 500 贷：应收账款 1 500,分析 货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例7】9月30日，企业以银行存款3 000元，支付通用办公设备公司账款。,会计分录 借：应付账款 3 000 贷：银行存款 3 000,第二节 借贷记账法, 借贷记账法运用举例 【例8】企业以现金支付产品的推销费360元。,会计分录 借：销售费用 360 贷：库存现金 360,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系 会计分录有两种形式： 简单会计分录 指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录； 复合会计分录 指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。 为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系 会计分录的表现形式有： 一借一贷 简单会计分录 一借多贷 复合会计分录 一贷多借 复合会计分录 多借多贷 复合会计分录 需注意的是，企业不能将两项或两项以上不同类型的经济业务合在一起编制多借多贷的复合会计分录。,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系 【例9】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录 借：原材料 30 000 （购入材料总额） 贷：银行存款 20 000 （已支付货款） 应付账款 10 000 （尚未支付款）,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （四）会计分录和账户的对应关系,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （五）借贷记账法的试算平衡 试算平衡的含义 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程 。,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （五）借贷记账法的试算平衡 试算平衡的方法有两种： 发生额试算平衡 余额试算平衡 发生额试算平衡法 公式 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 发生额试算平衡的理论依据是借贷记账法的记账规则。根据借贷记账法记账规则，每笔业务发生后，有借必有贷，借贷必相等。,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （五）借贷记账法的试算平衡 方法二： 全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方余额合计 账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质 根据公式： 资产 = 负债 + 所有者权益 余额的平衡就是：,全部资产账户期末借方余额,=,全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计,第二节 借贷记账法, 账户发生额及余额试算平衡表,第二节 借贷记账法,二、借贷记账法的基本内容 （五）借贷记账法的试算平衡 在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。 一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关系，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正； 但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错误，因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。,第三节 总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置 账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账（general ledger）和明细分类账（detail ledger ）。 总分类账也称一级账户 它是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一的计量单位的，它只能提供各种有关的总括核算资料。 提供的指标：货币金额。,第三节 总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置 明细分类账简称明细账户 是根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。 提供的指标：货币金额和实物指标。 基于管理的需要，除了总分类账和明细分类账外，有时还设置二级账户。它介于总账和明