会计理论与实务_第1章_总论.ppt

会计理论与实务, 87354295 139 8068 0881,主讲人：唐国琼,教学内容,第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收款项 第四章 存货 第五章 固定资产 第六章 无形资产 第七章 投资性房地产 第八章 金融资产 第九章 长期股权投资 第十章 资产减值 第十一章 负债 第十二章 所有者权益 第十三章 收入、费用和利润 第十四章 财务报告,第一章 总论,第一节 概述 第二节 会计假设与会计基础 第三节 会计信息质量要求 第四节 会计要素及其确认 第五节 会计计量,第一节 会计透视,一、什么是会计 二、会计的产生和发展,一、什么是会计,（一）学术界的主要观点 1工具论 2艺术论 3信息系统论 4管理活动论,1工具论,（1）背景 会计工具论学派曾一度流行于五六十年代后苏联、东欧社会主义国家和中国，现在已为大多数会计学者所抛弃。 （2）观点 会计核算是对国民经济统一体的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具。” （3）评价 会计工具论学派把会计的功能视作被动的反映，从而降低了会计对经济活动能动的反映和控制职能，使会计工作长期处于记帐、算帐、报帐循环的阶段，而削弱了会计的预测、分析、决策职能，可以说它反映了经济不发达，科学技术水平较低的时代人们对会计的的认识水平，随着现代经济的发展及科学技术水平的不断提高，这种认识被淘汰是必然的。,2艺术论,（1）背景 会计艺术论学派因把会计视作一种艺术而得名，该学派的观点在西方流行时间较长，曾为广大会计学者和会计实务界人士所接受，但现在已不多见。 （2）观点 之所以说会计是一门“艺术”，是因为会计人员在进行会计工作时具有一些的艺术特性。对会计来说，它的艺术“特性”就在于强调会计人员运用自己对会计规律的理解和认识，在解决特定的问题时所体现出来的那种创造性的技巧和能力。从这个意义上说，会计是一种“艺术（Art）”。 （3）评价 强调了会计活动中会计师职业判断的作用，有利于对会计信息近似性的理解，但科学性较差，已不多见。,3信息系统论,（1）背景 在二十世纪六、七十年代，由于信息科学和管理科学的发展，一些会计学家从对会计本质的认识为突破口，认为会计是一个经济信息系统，从而揭开了会计信息系统论学派的序幕。 （2）观点 会计信息系统论学派认为以“信息系统”定义会计能揭示会计的本质和特征。 （3）评价 从总的方面考察，“会计信息系统论”较之“管理工具论”、“艺术论”的进步在于： 它迎合了时代潮流，从人机结合方面突出了会计反映这一功能性作用； 它明确并强调了财务会计信息对于公司经营决策的有用性与必要性，并从服务方面突出了财务会计信息在公司经营决策中的作用； 会计信息系统论学派是当前世界会计学界影响深远的学术派别之一，是现代经济和科学飞跃发展的产物。,4管理活动论,（1）背景 西方古典管理理论的代表人物法约尔就把会计活动列为经营的六种职能活动之一，他认为经营是由技术活动、营业活动、财务活动、安全活动、会计活动与管理活动六大部分有机组合而成。美国人卢瑟吉利克则把会计管理列为管理的十种功能之一。 在中国，会计管理活动论思想始于1980年杨纪琬、阎达五两教授在中国会计学会成立大会上的报告。 （2）观点 “会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。” （3）评价 进步意义在于： 认定了现代会计是经济管理的重要组成部分，明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位与作用； 把对会计本质的揭示与对现代会计基本职能的认定结合起来加以表述，明确了会计的反映与监督（控制）职能； 明确了会计在管理中所起的作用是能动的，从而从根本上与“工具论”、“艺术论”区别开来；,一、什么是会计,（二）现代会计的定义 现代会计是一个以信息为处理对象的系统。它是通过收集、存贮、传输和加工会计数据，输出会计信息，满足信息用户对信息的需要，在此基础上，对会计信息作进一步加工，并利用加工后的信息，参与经济管理。,会计的本质性含义与职能是处于变化之中的，强调对会计的认识与研究应破除“终极论”的观点。,二、会计的产生和发展,会计是生产发展到一定阶段的产物。会计自产生以来经历了由低级向高级、由简单向复杂、由不完善向完善的漫长的发展过程，在这一过程中，环境因素起着十分重要的作用。,（一）早期会计 （二）复式簿记 （三）工业革命 （四）会计分化 （五）信息技术 （六）中国会计与国际接轨,（一）早期会计,会计有着悠久的历史。 据考证，反映经济业务的某些计算记录，最早可以追溯到希腊和罗马时代。到公元前1000年左右，世界上一些比较发达的国家就出现了专职会计。 据周礼记载，我国古代的西周（前1046前771）就出现了“会计”一词，并设有专门核算周王朝财赋收支的官职司会，定期对宫廷的收入支出实行“岁计”、“月会”。 我国唐宋时期，出现了“四柱清册”。通过“旧管+新收开除=实在”的计算方法，分类汇总日常会计记录，检查会计记录的正确性。,（二）复式簿记,现代会计始于15世纪的复式簿记，复式簿记的诞生标志着现代会计的开始。 复式簿记诞生在地中海沿岸。 1494年意大利数学家、传教十卢卡巴其阿勒（Luco Pacioli）在算术、几何与比例的概要中，第一次系统论述了复式簿记，巴其阿勒被公认为“现代会计之父”。 这一时期，簿记的目的在于向业主提供有关资产、负债情况的信息。,（三）工业革命,从15世纪到18世纪是会计发展的停滞时期。直到19世纪后期，发生在西方国家的工业革命推动了生产技术的改进和工商活动的发展，促进了会计理论和会计实务的进步。 工业制度的建立和设备的大量采用，提高了企业长期资产的比重，长期资产的成本化要求促进了系统折旧方法的产生。 1854年苏格兰成立了世界上第一个皇家特许会计师协会。 这一时期，会计的目的仍然以内部管理为主；会计的内容从商业活动业务为主转向工业业务为主；持续经营假设得以形成，历史成本会计计量模式得以建立；在会计实践中，不仅重视资产负债表，而且也重视损益表。,（四）会计分化,进入20世纪以后，企业经营环境发生了深刻变化，经济的迅速发展促进了会计理论和会计实务的深刻变革。从20世纪20年代起，会计分化为财务会计和管理会计，标志着会计进入了成熟时期。 120世纪2030年代，西方国家发生了空前的经济危机，税收会计和政府会计得以形成； 270年代以后，西方国家出现了持续高涨的通货膨胀，形成了通货膨胀会计； 3企业与社会的关系发生了重要变化，出现了社会责任会计； 4随着跨国经营和国际贸易的发展，国际会计迅速发展起来,（五）信息技术,20世纪80年代以后，随着系统论、信息论和控制论的出现，人们对会计本质有了更全面、更深刻的认识。现代会计学家一般将会计看成是一个信息系统。 会计系统出现了一些新特点： 1会计数据载体从纸张转向磁介质和光介质； 2会计数据处理工具从草稿纸、算盘转向计算机； 3会计信息输入输出的方式从低速单向传递变为适时双向交流，到联网、EDI电子数据交换，使每个人都具有相同的获得信息的条件。,（六）中国会计与国际趋同,中华人民共和国成立前，我国会计采用中西并存的会计模式。建国初期，财政部设置了主管全国会计事务的机构会计制度司。 1985年1月21日，第六届全国人大常委会第九次会议审议通过了会计法，会计法的颁布和实施对于加强会计工作起到了重要作用。 19921993年，我国对财务会计制度进行了重大改革，这场改革被誉为“会计风暴”。其间，财政部先后颁布了企业会计准则、企业财务通则以及分行业的财务会计制度，建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。 1997年发布了第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露，此后双陆续发布了收入、投资等具体会计准则。具体会计准则的建设是一个浩大的系统工程。 财政部于2000年12月29日发布了企业会计制度。 2006年3月20日颁布了1个基本准则和38个具体会计准则,第二节 会计是一个信息系统,一、作为信息系统的会计 二、信息用户及其需要 三、会计信息的质量特征 四、会计学科体系,（一）会计系统的目标,向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 这是一个双重目标：经管责任和决策有用。,（二）会计系统的结构,1.会计信息生成系统财务会计,输入,转 换,输出,反馈,2.会计信息加工利用系统 会计报表分析和管理会计,（2）工作模式,（1）概念 会计信息生成系统是以货币形式，按照确认、计量、记录和报告的程序，采用一系列信息生成方法，反映经济过程及其结果，提供会计信息用户经济决策所需的财务信息。,（三）会计系统的功能,“簿记是对过程的控制和观念总结。”马克思,反映经济情况 监督经济活动 控制经济过程 分析经济效果 预测经济前景 参与经济决策,规划经济未来 参与经济决策 控制经济活动 评价经济业绩,或表述为,2.参与经济管理会计信息加工利用系统的主要功能 所谓参与经济管理，包括：,1.反映会计信息生成系统的主要功能 所谓反映经济过程，就是以货币形式，如实计量记录经济过程和结果。,二、信息用户及其需要,（一）会计信息的用户 （二）会计信息的特性 （三）会计提供信息的基本类别 （四）会计提供信息的方式,（一）会计信息的用户,与企业有直接利害关系的外部用户,与企业有间接利害关系的外部用户,了解企业的财务状况、偿债能力、盈利能力,投资者 债权人,征税部门 证券监督部门 政府机构 社会公众,企业内部各阶层的管理人员,外部用户,内部用户,借助会计信息作出筹资、投资、营销、工资奖励、股利分配等方面的决策,（二）会计信息的特性,货币性：会计信息是以货币单位表述的财务信息 近似性：会计信息是近似计量的结果 时滞性：会计信息反映已发生的经济事项的结果 成本效益约束：会计信息的提供要花费代价,（三）会计提供信息的类别,会计信息的使用目的不同，需要的会计信息的侧重点也不同 。 会计向使用者定期提供共同需要的通用会计信息： （1）关于一个企业特定时点的财务状况的信息； （2）关于一个企业特定会计期间的经营成果的信息； （3）关于一个企业现金流入、流出以及一个企业特定会计期间现金净流量的信息。 （4）关于一个企业特定会计期间资本变动情况的信息。,（四）会计提供信息的方式,26,会计信息系统提供会计信息的主要方式会计报表 资产负债表：提供一个企业特定时点的财务状况信息 利润表：提供一个企业特定会计期间收入、成本费用及经营成果信息 现金流量表：提供一个现金流入流出数量以及一个企业特定会计期间现金净流量信息 所有者权益变动表：提供一个企业特定会计期间所有者权益增减变动的信息,三、会计信息质量要求,2006年2月颁布的企业会计准则基本准则中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求： 可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。,1、可靠性（真实性、客观性）,（1）性质 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 （2）要求 一是会计核算应当真实反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的真实性； 二是会计核算应当准确反映企业的财务情况，保证会计信息的准确性； 三是会计核算应当具有可检验性，使会计信息具有可验证性的特征。,2、相关性原则（有用性）,（1）性质 企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者决策的需要。 （2）判断标准 能够有助于会计信息使用者 评价过去的决策 证实或修正某些预测 具有反馈价值,3、明晰性原则,（1）性质 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 （2）要求 会计记录应当准确、清晰； 填制会计凭证、登记会计账账簿必须做到依据合法； 账户对应关系清楚，文字摘要完整； 在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。,4、可比性原则,（1）性质企业间进行横向比较、企业内部进行纵向比较 企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相符可比。 企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。,4、可比性原则,（2）要求 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 同一行业不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,5、实质重于形式的原则,（1）性质 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 （2）具体运用 融资租赁的固定资产,6、重要性原则,（1）性质：企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 （2）要求：重要的按规定的程序和方法进行处理，并予以充分准确的披露；次要的可适当简化处理。 （3）重要性的确定：质和量 （4）重要性的相对性：不同的企业标准不能一概而论,7、谨慎性原则（稳健性、保守性）,（1）性质：企业进行会计核算时，对可能出现的损失进行预计，对可能出现的收益不进行预计，不得设置秘密准备。 （2）要求：充分估计各种风险与损失；即不高估资产或收益；也不低估负债或费用。 （3）运用：资产计提减值准备；固定资产采用加速折旧法等。 （4）作用：有利于保护投资者、债权人的利益。,8、及时性原则,（1）性质 企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （2）要求 及时收集业务发生后及时收集整理各种原始单据 及时加工处理处理会计信息，编制会计报表； 及时传递将编制的会计报表传递给报表使用者。,案例,要求：分析下列公司的会计行为是否违反了会计核算的信息质量要求？为什么？ 某上市公司的会计行为如下： 1因企业的本年盈利状况不佳，将应当开始计提折旧的某项资产推迟至下年度计提。 2为改变企业业绩，将原来采用的存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法。 3为体现会计专业人员的技术能力与水平，采用外人并不熟悉的核算方法（这种方法并非是必须使用的） 4公司一台车辆肇事，本单位负全责，但与受害人就赔偿金额尚未达成一致意见，企业认为金额尚未确定，未进行会计核算。 5将一项账面700万的资产以800万元售出，同时与购方签订协议三个月后以850万元的价格购回。企业将此笔业务按销售与采购分别进行了核算。,三、会计学科体系,（一）什么是会计学 现代会计学是研究现代会计发展规律的一门科学，它是在会计实践的基础上，经过理论概括总结出来的关于现代会计科学的知识体系。,现代会计学,按照应用部门（行业）划分,按照研究内容划分,（二）现代会计学科体系,会计学基础 财务会计学 成本会计学 管理会计学 审计学,工业会计学 农业会计学 商业会计学 服务业会计学 金融业会计学 基本建设会计学 交通运输会计学 预算（政府）会计学,（三）会计学的发展趋势,1会计科学正向边缘科学和综合科学的方向发展。 2会计实务和会计原则不断趋于国际化、标准化。 3从静态核算向动态核算与控制的方向发展。 4微观的企业会计正向微观会计与宏观会计相结合的社会会计过渡。 5以货币为主的计量手段向采用综合计量手段与货币手段并存的阶段过渡。 6会计以计量有形资产为主向计量有形资产与无形资产并重的方向发展。 7会计原则（规范）的制定趋向于政治化。 8从重可靠性到可靠性与相关性并重。 9从单一报表体系向多元报表体系转变。,（四）正在兴起的会计边缘学科,计算机会计学,会计数学,会计哲学,会计公关学,会计伦理学,会计心理学,会计逻辑学,会计行为学,会计法学,环境会计学,第三节 会计信息的生成,一、会计假设（会计学中的公理） 会计假设：来自特定的市场经济环境（也包括政治、社会等因素），对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提。 “只要自然科学在思维着，它的发展形式就是假设。”恩格斯 实践表明，这些基本假设对会计系统的运行不可或缺。如果违反了这些基本前提的规定，会计就不能作为科学的信息系统为人们提供服务。但是，就目前对实践认识的水平来看，人们又无法或不能证明它，因此，只能将其界定为假设。,（一）会计主体 （二）持续经营 （三）会计期间 （四）货币计量,（一）会计主体,1基本涵义 会计主体指会计为之服务的特定单位。 2类型 进行特定生产经营活动的企业和执行特定社会职能的机关事业单位。具有独立资金并能单独核算生产经营成果的企业内部单位或拥有自己的收支、并能独立核算事业成果的机关事业的内部单位。 由若干独立企业组成，需要编制合并会计报表的公司或企业集团。 3意义 有利于把会计主体与主体所有者和经营者的财务收支严格区分开来 有利于把会计为之服务的主体和其他会计主体的会计活动严格区分开来 4注意 会计主体与法律主体不是同一概念，确定会计主体的基本形式是根据经济单位在实质上对它的经济活动和行政控制管理包的责任来界定的，而不是单纯看经单位的法律形式。一般说来，法律主体必然就是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。,（二）持续经营,1. 基本涵义 指企业的存在是没有时间限制的， 可以持续它的经营活动。 2. 意义 持续经营是对会计核算时间无限性的规定。会计核算遵循这一假设，能够合理解决企业资产与负债的计量、费用与成本的分配以及收益的确定问题。 3. 注意 在市场经济条件下，由于风险和不确定性的存在，企业破产或清算时有发生。只要存在足够的“反证”，就应该放弃持续经营假设，而改用其他的核算基础。,（三）会计期间,1基本涵义 是将企业传流不息的经营活动划分为若干个相等的区间，在连续反映的基础上，分期进行会计核算，编制会计报表，定期反映企业某一期间的经营活动和成果。 2意义 是对会计核算时间有限性的规定，企业遵循这一假设，有利于分期进行会计核算，编制会计报表；有利于采用特殊的会计程序和方法，划清各个会计期间的经营业绩和经济责任。 3注意 会计期间假设以及由此所确定的按各个会计期间确认收益的会计方法，具有较强的主观色彩，因而受到了某些会计学家的批评。但是，没有分期假设，财务会计将是不可想象的。,（四）货币计量,1基本涵义 指以货币作为计量尺度，以名义货币单位作为计量的单位。 要求会计核算必须确定一种货币作为记账本位币。 货币计量假设还附带有一个币值不变假设。 2意义 会计核算遵循这一假设，有利于以货币为综合计量单位来计量、记录企业的经济活动并报告其结果，使有关企业的经济活动情况予以数量化和综合化，从而使决策者占有更充分的会计信息。 3注意 在现实中，通货膨胀和通货紧缩都可能降低或提高货币的购买力，对币值产生影响，从而使单位货币所包含的价值量随着现行价格的波动而变化。这时，货币不变假设的缺陷就暴露出来，资产不能反映其真实价值，影响了会计信息的质量。,（一）权责发生制 指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；（如应收账款、长期待摊费用） 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。（预收账款，应付利息） 在企业会计核算中遵循权责发生制，就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用，进而正确确定各个会计期间的损益。,二、会计基础：权责发生制、收付实现制,（二）收付实现制 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础， 它是以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现或费用的发生。按收付日期确定其归属期。 凡属本期收到的收入和支出的费用,不管其是否应归属本期,都作为本期的收入和费用； 反之,凡本期未收到的收入和没有支付的费用，即使应归属本期收入和费用,也不有作为本期的收入和费用。 目前，我国行政事业单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分采用收付实现制。,柳林工厂2009年3月份发生以下部分业务，用两种记账基础来确认其收入和费用。,1现款销售货物收到价款200 000元。 2. 赊销货物应收货款 50 000元。 3预收产品货款 100 000元，存入银行。 4用银行存款支付本月办公用水电费5 000元。 5月底计算出本月应交的税费1 500元,（三）收付实现制与权责发生制的主要区别,第四节 会计要素,会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。分为：,静态要素,动态要素,资产 负债 所有者权益,收入 费用 利润,会计等式会计要素间的数量平衡关系,（1）资产,定义 指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 分类及特征 资产分为流动资产和非流动资产两大类。,资产按流动性的强弱分为： 流动资产和非流动资产两大类 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 非流动资产：流动资产以外的资产。,流动资产的具体类别,流动资产按照变现能力的强弱可以具体分为： 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货,货币资金,指企业中处于货币形态的资金，按存放地点不同分为：,库存现金：是指企业出纳员掌管的货币。,银行存款：企业存入银行和其他金融机构的各种存款。,其他货币资金：指除现金和银行存款之外的货币资金。,外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往 采购地银行开立采购专户的款项。,银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银 行的款项。,银行汇票存款：指企业为取得银行汇票按照规定存入银 行的款项。,信用证存款：指采用信用证结算方式的企业为开具信用 证或存入银行保证金专户的款项。,在途资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、 解款项业务中，到月终尚未到达的汇入款项。,其他货币资金，包括：,交易性金融资产：指能够随时变现且公允价值能可靠计量、公允价值变动计入损益的投资。 投资的对象主要是证券市场中交易活跃、变现能力强的有价证券，包括股票、国库券、国家重点建设债券、公司债券、投资基金等。,交易性金融资产,是对外投资的一种类别,按其投资的目的和性质分类,交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资,应收及预付款项,应收账款：指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括带垫的运杂费。 应收票据：指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 预付账款：企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。 其他应收款：指除应收账款，应收票据和预付账款以外，应收，暂付其他单位和个人的各种款项。它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权，在核算上应与购销活动引起的债权区分开来，主要包括备用金，各种赔款，存出保证金，应收股利用及应用职工收取的各种垫付款项等。,存货,指企业在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。,非流动资产的具体类别,流动资产以外的资产为非流动资产 主要包括： 可供出售的金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 其他资产,可供出售的金融资产,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,持有至到期投资和长期股权投资,持有至到期投资 长期股权投资,指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，从而形成母子公司、联营、合营企业关系，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。,指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 主要指长期债券投资,固定资产,固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计期间。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量期间。 固定资产主要包括房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。,无形资产,无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。 资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准： 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,长期待摊费用,长期待摊费用指不能全部计入当年损益，应当在当年及以后年度摊销的各项费用，包括租入固定资产改良支出等。,其他资产,其他资产指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等以外的长期资产，主要包括银行冻结存款、诉讼中的财产和临时设施等。,（1）资产,确认 满足资产定义的同时，应同时满足以下条件，才可确认为资产，在资产负债表内列示： a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业； b)该项目的成本或价值能够可靠的计量。 特别指出： 仅符合资产定义但不符合资产的确认条件的项目，在附注中作相关披露（如：或者资产，在很可能导致经济利益流入企业时，可以在附注中披露）。,（2）负债,定义 过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 分类及特征 负债分为流动负债和非流动负债,按照负债偿还期的长短，将负债分为： 流动负债和非流动负债。 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 非流动负债是指流动负债以外的负债。,流动负债的类别,短期借款 交易性金融负债 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息,短期借款,指企业借入的期限在1年以内的各种借款。,交易性金融负债,指企业为筹措资金而发行的期限在1年以内的各种债券。,应付及预收款项,应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。 应付票据：指在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的需清偿的票据。 预收账款：指企业预先向客户收取的款项，而于将来以提供商品、劳务进行清偿。 其他应付款：如存入保证金。,应付职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出. 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。,应交税费,企业在一定时期内取得的收入和实现的利润，或者发生其他应税业务，要按税法的有关规定向国家缴税，这些应交的各种税金，在未交之前暂时停留在企业，形成一项负债，含应交流转税如消费税、增值税、营业税等及所得税等。,应付股利,指企业分配给投资人的股利，在实际支付之前所形成的负债，该笔负债在股利公告日形成，在股利发放日清偿。,应付利息,指应由本期负担，但并未实际支出，只是预先提取的费用，如预提的借款利息等。,长期负债的具体类别,长期负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括：,指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种款项。,指企业发行债券而形成的债务。,指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，主要有：应付引进设备款和融资入固定资产应付款。,（1）长期借款,（2）应付债券,（3）长期应付款,（2）负债,确认 满足负债定义的同时，应同时满足以下条件，才能列入资产负债表 ： a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业； b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。 特别指出： 符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应列入资产负债表（作为或有负债，按规定在附注中披露）。,（3）所有者权益,定义 企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。,（3）所有者权益,所有者权益的计量 所有者权益金额取决于资产和负债的计量，即： 所有者权益=资产-负债。,（3）所有者权益的具体类别,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,实收资本或股本,实收资本是企业收到投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本或股本。,资本公积,资本公积指不能在形成时立即作为实收资本或股本确认的资本形态，包括：,企业会计准则,其他资本公积,溢价,资本溢价 股票溢价,有限责任公司中，投资者实际缴付的出资额超过其资本的差额,股份有限公司中，股票售价大于面值的差额,可供出售金融资产公允价值的变动采用权益法核算的长期股权投资 以权益结算的股份支付 自用房地产转换为投资性房地产 金融资产的重分类,盈余公积,盈余公积指从税后利润中计提形成的，用于企业生产发展和企业以丰补歉的后备资本来源。 盈余公积可以用来弥补企业以前年度亏损，也可以转增资本。,未分配利润,未分配利润是净利润扣除提取的盈余公积、分配给投资者利润后的余额。 它是企业当年待分配的利润或留于以后年度分配的利润。,（4）收入,定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。 根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征： 收入应当是企业在日常活动中形成的； 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本； 收入应当最终会导致所有者权益的增加。,收入的类别,主营业务收入 狭义收入：营业收入 其他业务收入 广义收入：营业收入、投资收益、营业外收入,营业收入,营业收入是通过企业经营活动取得的收入。,（1） 主营业务收入 指出售商品或提供劳务而取得的收入，如：,制造业企业的产品销售收入 商业企业的商品销售收入 服务行业的服务费收入 施工企业的工程价款结算收入,（2）其他业务收入 指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的收入，如：,材料销售收入 无形资产转让收入 固定资产出租收入 包装物出租收入,投资收益,投资收益是企业对外投资所取得的收益，包括： 股票投资的现金股利 债券投资的利息 其他投资分得的利润 投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额,营业外收入,营业外收入指与企业生产经营活动无直接关系的各种收入，包括：,处理固定资产净收益 罚款净收入 确实无法支付而按规定程序报批之后予以转销的应付款项,注意：收入与利得的比较,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,（4）收入,确认 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 符合收入定义和收入确认条件项目，应当列入利润表，以反映本年度的经营业绩。,（5）费 用,定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征： 费用应当是企业在日常活动中发生的； 费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润； 费用应当最终会导致所有者权益的减少,费用的类别,主营业务成本 狭义的费用：营业成本 其他业务成本 广义的费用：营业成本、期间费用、投资损失、营业外支出,为生产产品所发生的费用（即产品成本）,性质： 生产成本是一种生产性质的消耗，它不意味着企业经济资源的真正耗费，而只不过是一种经济资源转化为另一种经济资源。所以生产成本的实质仍然是企业的经济资源，即资产。,直接费用,直接材料,指直接用于产品生产或构成产品实体的原料、主要材料、燃料、动力、外购半成品及有助于产品实体形成的辅助材料、其他材料。,直接工资,指直接参加产品生产的工人工资，以及福利费等。,间接费用,制造费用,指企业各生产单位（如车间、分厂）为组织和管理生产而发生的各种间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。,内容：,为取得营业收入而发生的费用和支出,指企业为了取得营业收入必须付出的代价。与企业生产成本不同，它是企业经济资源的真正消耗。,为取得营业收入而发生的费用和支出,主营业务成本,其他业务成本,管理费用,销售费用,财务费用,已销售产品的生产成本或已销商品的购进成本。,为取得其他业务收入而发生的费用和支出，包括其他销售的销售成本、费用和税金。,企业行政部门为了组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，如行政管理人员的工资、办公费用以及其他管理费用。,企业在销售过程中发生的费用，如运输费用、装卸费用、广告宣传费用等。,企业为了筹集上呢干产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、外币兑换损失（减汇兑收益）以及相关的手续费用等。,投资损失,指企业对外投资发生的损失，如投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产所分担的数额等。,营业外支出,指与企业生产经营活动没有直接联系，而应从企业实现利润总额中扣除的支出。包括：,企业会计准则,固定资产盘亏转销 处理固定资产损失 非常损失,注意：费用和损失的区别,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,特别应该注意的是：,利得和损失有两个去向 （1）作为所有者权益直接反映在资产负债表中 （2）作为非经常损益反映在利润表中。 直接计入所有者权益的利得和损失，主要是指计入资本公积，如：可供出售金融资产公允价值变动损益； 直接计入当期利润的利得和损失，主要是指计入营业外收入，如：处置固定资产收益。,企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。,利得和损失的会计处理图示如下：,（5）费 用,费用确认的条件： 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 符合费用定义和费用确认条件的项目，应列入利润表。费用按功能列示，不再按性质列示,（6）利润,定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,利润的来源,利润包括： 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等。 其中： 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。,利润的构成,营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。,（6）利润,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润和利得和损失金额的计量，即： 利润 =收入-费用+计入当期利润利得-计入当期利润的损失,四、会计等式,会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计对象各要素之间数量关系的一种表达方式，也称会计平衡式或会计恒等式。 （一）静态会计等式 （二）动态会计等式 （三）六大会计要素之间的关系,（一）静态会计等式,111,在不同的情况下可以有不同的表现形式 资产-负债=所有者权益（净资产） 会计等式既能体现资产、负债和所有者权益三项会计要素之间在一定日期所存在的数量关系，又能表明企业在一定日期所拥有或者控制的资源，以及债权人和所有者对企业资产所具有的要求权的基本情况，故为静态会计等式。,资产权益,资产负债+所有者权益,等式（1）,（二）动态会计等式,112,这三项会计要素均是企业资金运动在同一会计期间的动态表现，所以，由其构成的会计等式通常称为动态会计等式。,收入-费用=利润,等式（2）,（三）六大要素之间的等式,113,会计期末，将本期收入费用结转入利润账户，抵减得到本年利润，当其未分配之前，全部构成企业所有者权益的组成部分，因此有公式：,资产负债+所有者权益+（收入-费用） 负债+所有者权益+利润,等式（3）,结论：,等式（1）、（2）是两个基本的会计等式。 等式（1）反映资产、负债、所有者权益三个静态要素在某特定时余额的数量关系； 等式（2）反映收入、费用、利润三个动态要素在某一时间段内发生额的数量关系； 等式（3）则反映了会计对象静态要素和动态要素的关系，即：资产负债，所有者权益是产生投入、费用、利润的前提条件，而收入、费用、利润的产生又必然引起资产、负债、所有者权益的变化。,第五节 会计计量,一、会计计量 又称“会计对象的计量”或“会计要素的计量”，是指在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的会计事项金额的会计记录过程。 二、会计计量包括： 计量单位 计量尺度 计量属性三个重要因素。,（一）计量单位,指以货币且以何种货币作为计量的手段。 我国企业会计准则基本准则第八条规定：“企业会计应当以货币计量”。 在企业会计准则第19号外币折算第四条中规定：“记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。”,（二）计量尺度,指计量单位的度量尺度，它回答的问题是：名义货币单位还是一般购买力货币单位。 名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位，按名义货币单位计量的特点是：无论各个时期货币的购买力如何发生变动，会计计量都采用法定的计量单位，即不调整不同时期的货币购买力，符合“币值稳定”的会计假设。 一般购买力货币单位是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位，其特点是：只要不同时期货币的购买力不同，在会计计量中，就必须以一定时日的货币购买力（以一般物价指数近似地表示）调整不同时期地名义货币单位，从而使不同时期地货币保持在不变地计量单位上。,（三）计量属性,计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。 不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果建立在不