建筑行业营改增.ppt完整.ppt

,建筑企业“营改增”的相关增值税政策及应对管理策略,主讲：王彦杰,目 录,专题一 建筑企业营改增涉及的相关增值税政策 专题二 三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一 专题三 建筑企业“营改增“应用合同控税策略 专题四 建筑行业企业应对“营改增”以票控税策略 专题五 合同及涉税管理中的增值税风险,专题一 建筑企业营改增涉及的相关增值税政策,一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率,涉及的税率： 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）和财政部 国家税务总局 关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税201443号）规定，有关营改增涉及的税率为: 1、提供基础电信服务，税率为11%（即电话费用可以扣除11%）。提供增值电信服务，税率为6%。 2、采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品 、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备17%,一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率,3、运输费用11% 4、中介费:检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6% 5、税务局代开发票 3%。 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税2013106号）的附件1：营业税改征增值税试点实施办法第五十条规定： 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。,一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率,征收率 财政部 国家税务总局 关于简并增值税征收率政策的通知（ 财税（2014）57号） 和财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定： （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产， 按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。,一、房地产、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率,2、财政部国家税务总局 关于简并增值税征收率政策的通知（ 财税（2014）57号） 和财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）规定： 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。,一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率,（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率,国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）第六条规定： 纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2%,公司原有的固定资产、存货及用具如何办理进项税抵扣,按增值税有关规定，公司原有的固定资产、存货及用具如不能办理进项税抵扣，就是在营改增前已取得的专用发票也不能抵扣。,(1),案例分析1,假设2015年10月1日开始实行建筑业的营改增试点，某建筑企业营改增后被认定为一般纳税人，2015年12月发生两项业务，销售2013年购置的复印机一台，购置价值10000元，销售收款8000元;销售2015年10月购买的一套摄像机，购置价值20000元 (不含税)，进项税额3400元已经抵扣，销售收款(含税)21060元。,案例分析1,首先，销售2015年10月购进的固定资产，取得了增值税专用发票，符合抵扣条件，则2015年12月销售款21060元应按照适用税率17%计算增值税销项税额。 销售额=21060(1+17%)=18000(元)， 增值税销项税额=1800017%=3060(元)。 会计处理如下： 借：银行存款 21060 贷：固定资产清理18000 应交税费应交增值税(销项税额)3060,案例分析1,其次，销售2013年购进固定资产，因属于试点税改前业务，没有进项税额可以抵扣，参照国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知(国税函200990号) 和关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）的规定，一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策” 。,案例分析1,一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策” ，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2% 所以：销售额=8000(1+3%)=7766.99(元); 应纳税额= 7766.99 2%=155.34(元)。,案例分析1,会计处理如下： 借：银行存款 8000 贷：固定资产清理 7766.99 应交税费应交增值税 155.34 营业外收入 77.67,案例分析1,另外，根据国税函200990号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)和财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知(财税20099号)等规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 因此， 试点一般纳税人销售自己税改前使用过的固定资产，性质类似，同样应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。,一、房地产、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率,（二）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： 1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。,一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率,4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5、自来水。 6、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。,一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率,（三）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： 1、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 2、典当业销售死当物品； 3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。,二、建筑企业增值税的纳税地点,财税2013106号文件附件1：营业税改征增值税试点实施办法第四十二条增值税纳税地点为： （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,二、建筑企业增值税的纳税地点,（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 基于以上政策规定，增值税纳税地点如下： 1、实行总分公司制度的建筑企业，其增值税纳税地点为建筑企业总分公司的公司注册地税务机关。 2、实行母子公司制度的企业，其增值税纳税地点为建筑企业母子公司的公司注册地税务机关。 3、实行总公司直接管辖的项目公司制度的企业，其增值税纳税地点为总公司的公司注册地税务机关。,三、增值税纳税义务时间,财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第四十一条规定：“增值税纳税义务发生时间为： （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。,三、增值税纳税义务时间,取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 （二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,增值税专用发票抵扣的时限规定。,增值税一般纳税人必须加强对相关抵扣凭 证的管理，如增值税专用发票、海关进口 增值税专用缴款书、运输费用结算单据都 必须在发票开具之日起180天内认证、抵 扣。,(1),案例分析2,1、某建筑公司2015年8月1日出租一辆小轿车，租金5000元/月，预收对方一年租金60000元，何时发生增值税纳税义务？ 2、甲建筑公司2015年8月15日与乙企业签订建筑合同，金额100万。8月25日开始施工，于12月8日完工，期间于8月28日收到工程款40万元，12月8日收到工程款60万元。8月份计算销项税的销售额为多少？,案例分析2,分析： 1、某建造公司2015年8月1日出租一辆小轿车，租金5000元/月，预收对方一年租金60000元，纳税义务发生时间为收到预收款租金60000元的当天。 2、 8月份销售税的销售额为40万元。,四、总分支机构试点纳税人增值税的计算,（一）法律依据： 1、国家税务总局关于发布航空运输企业增值税征收管理暂行办法的公告(国家税务总局公告2013年第68号) ； 2、国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第22号）； 3、财政部 国家税务总局关于重新印发，的通知（财税201374号）； 4、关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税20139号）；,四、总分支机构试点纳税人增值税的计算,（二）总分机构试点纳税人增值税纳税地点 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）的附件1：营业税改征增值税试点实施办法第四十二条规定：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,四、总分支机构试点纳税人增值税的计算,（二）总分机构试点纳税人增值税纳税地点 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）的附件1：营业税改征增值税试点实施办法第七条规定： 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。,四、总分支机构试点纳税人增值税的计算,第三条规定，总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生应税服务范围注释所列业务的应征增值税销售额。 第四条规定，总机构汇总的销项税额，按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。,四、总分支机构试点纳税人增值税的计算,第五条规定，总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生应税服务范围注释所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生应税服务范围注释所列业务之外的进项税额不得汇总。,四、总分支机构试点纳税人增值税的计算,第六条，分支机构发生应税服务范围注释所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下： 应预缴的增值税应征增值税销售额预征率,预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。 分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。,四、总分支机构试点纳税人增值税的计算,第七，分支机构发生应税服务范围注释所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。 第八，每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。,案例分析3,某建筑公司“营改增”试点纳税人分支机构的增值税预征率为1%，总分支机构2015年8月-12月发生应税服务范围注释所列业务相关账户核算结果分别为：总机构自身发生不含税收入5000万元，实现销项税额450万元，支付进项税额400万元，实现应纳税额50万元；所属分公司发生不含税收入3000万元，实现销项税额250万元，支付进项税额150万元，实现应纳税额100万元，但按1%的预征率预缴增值税30万元；总机构连同分支机构汇总后在8月-12月实际缴纳增值税120万元。,案例分析3,则按照总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法中规定的清算办法，年终清算时确定总机构应缴纳增值税为5000（50100）（50003000）93.75（万元），比平时按汇总缴纳办法实际缴纳的增值税少12093.7526.25（万元）；确定所属分支机构应缴纳增值税为3000（50100）（50003000）56.25（万元），比平时按预缴办法实际缴纳的增值税多56.253026.25（万元），在2015年度少预缴增值税26.25万元。,案例分析3,事实上，按照总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法要求，总分机构试点纳税人除了需要将应税服务与销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额、销项税额、进项税额以及应纳税额、已纳或预交（预征）税额进行分别核算外，还应当将应税服务按适用的不同适用税率（17%、11%、6%和3%征收率）分别核算其销售额、销项税额、进项税额以及应纳税额、已纳或预交（预征）税额，然后，再由总机构汇总计算应税服务应缴纳的增值税税额，这是增值税实施条例及细则对纳税人兼营不同税率产品或项目作出的特别规定，否则将按最高适用税率征税。,五、增值税起征点,财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）的附件1： 营业税改征增值税试点实施办法第四十五条规定： 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。 第四十六条 增值税起征点幅度如下: （一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。 （二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。,六、建筑企业营改增之前购买的设备进行经营性租赁的合同未履行完毕的处理,法律依据： 财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税2013106号）附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（八）项规定：试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。,专题二 三流统一原理：资金流、票流 和物流（劳务流）相互统一,二、三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一,所谓的“三流统一”是指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（劳务流）相互统一，具体而言是指不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。,二、三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一,如果在经济交易过程中，不能保证资金流、票流和物流（劳务流）相互统一，则会出现票款不一致，涉嫌虚开发票，将被税务稽查部门判定为虚列支出，虚开发票，承担一定的行政处罚甚至遭到刑事处罚的法律风险。为了解决票款不一致的涉税风险问题，建议企业应注重审查符合以下条件的发票才可以入账：在有真实交易的情况下，必须保证资金流、物流和票流的三流统一，即银行收付凭证、交易合同、发票上的收款人和付款人和金额必须一致。具体论述如下：,二、三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一,（一）无真实交易下开票的法律风险：虚开发票 在没有真实交易情况下的票款不一致，一定面临着税收和法律风险，如果被税务稽查部门查出，轻则处以补税、罚款和加收滞纳金；重则相关的主要负责人员将会承担一定的刑事处罚。企业在财税管控中必须杜绝和防范无真实交易情况下的开票行为。,案例4：某公司让他人为自己代开增值税专用发票的涉税分析,（1）案情介绍 一般纳税人A公司与B公司签订购买设备合同， B公司不具有一般纳税人资格，但其分公司C具有一般纳税人资格，于是B公司让分公司C开具增值税专用发票给A公司，请分析三方存在的涉税风险。,案例4：某公司让他人为自己代开增值税专用发票的涉税分析,（2）涉税风险分析 根据中华人民共和国发票管理办法第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。第二十二条第二款规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,案例4：某公司让他人为自己代开增值税专用发票的涉税分析,依据上述规定，分公司C没有销售货物，为他人开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票行为，而销售方B公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，也属于虚开发票行为，都将会受到处罚。,案例4：某公司让他人为自己代开增值税专用发票的涉税分析,对A公司来讲，根据国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）文件的规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。,案例4：某公司让他人为自己代开增值税专用发票的涉税分析,但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。如果C公司以B公司的名义开具专用发票，A公司与B公司的交易是真实的，但税务机关会以A公司应该知道B公司为小规模纳税人来证明A公司知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，从而定性为偷税或者骗取出口退税。 即使不这样定性，对A公司取得的专用发票也不予抵扣进项税款或者不予出口退税。,案例4：某公司让他人为自己代开增值税专用发票的涉税分析,（3）规避税收风险的策略 由销售方B公司开具发票。如果A公司需要开具专用发票的，可根据国家税务总局关于印发的通知（国税发2004153号）的第五条和第六条的规定开具专用发票。其中，该文件第五条规定，本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。,案例4：某公司让他人为自己代开增值税专用发票的涉税分析,第六条规定，增值税纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。 因此，A公司要根据自己的实际经营情况以及B公司的定价是否合算来决定是否在B公司购买此设备，但不能以虚开发票三方受处罚作为代价取得专用发票 。,二、三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一,（二）有真实交易下票款不一致的涉税风险：不可以企业所得税税前扣除和抵扣增值税进项税额。 国家对企业取得的发票在企业所得税税前扣除有严格的规定。国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知（国税发200840号）文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。,二、三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一,国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，货物流、资金流、票流一致，在可控范围内可以安全抵扣，票面记载货物与实际入库货物必须相符，票面记载开票单位与实际收款单位必须一致， 必须保证票款一致！,案例5：某房地产公司“三流不统一”的涉税风险分析,（1）案情介绍 云南省某房地产公司与建筑装修公司签订包工包料合同，合同金额为1000万元（不含增值税) ，材料费用为800万元（不含增值税) ，劳务费用为200万元（不含增值税) 。该建筑装修公司向材料供应商采购材料，价款为800万元，为了节省税负，建筑装修公司通知房地产公司向材料供应商支付材料采购款800万元，材料供应商向房地产公司开具800万元的增值税专用发票，工程完工后，建筑装修公司与房地产公司进行工程结算，结算价为1000万元，房地产公司支付建筑装修公司200万元劳务款，建筑装修公司开具增值税专用发票200万元（不含增值税)给房地产公司。,案例5：某房地产公司“三流不统一”的涉税风险分析,房地产公司财务人员将材料供应商开具的800万元增值税专用发票和建筑装修公司开具的200万元增值税专用发票进开发成本。结果在进行增值税抵扣时，税务部门不同意材料供应商开具房地产公司800万元的增值税专用发票在增值税销项税前扣除。请分析800万元的增值税专用发票为什么不能在增值税销项税前抵扣。,案例5：某房地产公司“三流不统一”的涉税风险分析,（2）涉税分析 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”,案例5：某房地产公司“三流不统一”的涉税风险分析,根据此规定，如果房地产公司与建筑装修公司签订包工包料合同，则装修公司必须对施工过程中所耗的建筑装修材料依法缴纳增值税。因此，本案例中的建筑装修公司与房地产公司签订包工包料合同，结算价为1000万元，应该给房地产公司开具1000万元的增值税专用发票。而案例中的房地产公司向材料供应商支付800万元货款与材料供应商向房地产公司开具800万元的增值税专用发票；建筑装修公司向房地产公司收取200万劳务款，开具200万元增值税专用发票，虽然满足票款一致，但与合同不匹配。,案例5：某房地产公司“三流不统一”的涉税风险分析,因为房地产公司没有向材料供应商采购材料，即房地产公司与材料供应商没有签订材料采购合同，房地产公司是替建筑装修公司支付材料采购款的，材料是建筑装修公司采购的（建筑装修公司与材料供应商签订800万元的采购合同），800万元增值税专用发票理所当然应该由材料供应商开给建筑装修公司，建筑装修公司应该全额开票1000万元增值税专用发票给房地产公司。所以房地产公司和建筑装修公司虽然票款一致，但不符合三流统一（房地产公司缺乏800万元的物流，建筑装修公司800万元的物流，缺乏800万元资金流和票流）。,案例：某房地产公司“三流不统一”的涉税风险分析,案例6：代购业务中“三流不统一”的涉税风险分析,（1）案情介绍 小规模纳税人甲公司与一般纳税人乙公司签定代购合同，代理乙公司从一般纳税人丙公司采购材料1170万元（含税），甲公司按照丙公司从乙公司实现的销售额的5%即50万元，向乙公司收取代购手续费用。具体的操作流程是：甲公司代替乙公司向丙公司垫付1170万元采购材料款，丙公司向乙公司开具1170万元的增值税专用发票，甲公司收取乙公司的50万元代购手续费用，并向乙公司开具50万元的代理服务业发票。经过税务机关稽查，对乙公司处以补交增值税17万元（11701.170.17）的处罚，请分析税务机关做出的行政处罚决定是否正确？,案例6：代购业务中“三流不统一”的涉税风险分析,（2）涉税风险分析 本案例是一起典型的“三流不统一”引起的涉税风险处罚案件。财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知 （财税【1994】26号）第五条规定：“代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。,案例6：代购业务中“三流不统一”的涉税风险分析,（一）受托方不垫付资金； （二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； （三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。”基于以上税收法律规定，本案例出现“三流不统一”的现象，因为本案例中的资金和发票流程可以用如下图来表示：,案例6：代购业务中“三流不统一”的涉税风险分析,根据上图，可以看出，丙公司向乙公司开具1170万元增值税专用发票（发票流）与丙公司的货物发给乙公司（物流）相统一，但乙公司没有向丙公司支付采购货款（资金流缺乏），不符合“三流统一”。尽管甲公司代替乙公司垫付1170万元给丙公司，但根据财税199426号文件的规定，甲公司不可有垫付资金，否则认为是甲公司平价从丙公司买进材料然后平价销售给乙公司的商业行为。按照这个逻辑，则丙开具1170万元普通增值税发票给甲公司，然后甲公司开1170万元增值税普通发票给给乙公司（因为案例中的甲公司是小规模纳税人）。基于此分析，乙公司必须缴纳增值税17万元（11701.170.17）。因此，税务机关做出的行政处罚决定是否正确。,案例6：代购业务中“三流不统一”的涉税风险分析,（3）正确的发票和资金流程 诸如本案例中所指的代购行为业务，正确的发票和资金流向应该保证“三流统一”原理。正确的发票和资金流程图如下图所示：,专题三 建筑企业“营改增“应用合同控税策略,一、合同、业务流程与税收的关系,（一）企业税收的三大环节：产生环节、核算环节和交纳环节,房地产企业从工程结算款中扣留施工企业罚款如何处理,合同中约定的罚款对销项税金的影响，业主对施工企业的罚款，开啥发票,、按扣除罚款后的金额做决算，按决算金额开建安发票，业主不用开发票。 、按合同全额收款，另支付罚款，可要求业主开相应项目所适用的发票。,施工企业收取业主支付的奖金，如何计算销项税,确认收入，按该项目所适用的税率计算销项税 业主合同约定的水电费业主代扣，没有发票如何认定进项税 没有专用发票就不能认定进项税,总包合同约定进度款支付80%。工程竣工结算审计完成支付95%。从开工到交工阶段监理、业主认定的工作量视为工作量的认定可以收取工程款。,在施工期间，按工程形象进度确认收入，工程竣工结算审计完成支付95%，如果按%开发票应全额确认收入，如果%的质保金在合同中规定在质保期满后支付并开票，在到期时确认收入,分包合同签订包工包料的发票咋开。进项增值税如何办理,由分包企业按分包额开票，并确认进项税 工程急开支临时工工资没有发票，能否办理进项税 不能 银行存款利息如何办理进行税抵扣 现在不行，如果这次金融保险也进行营改增后就可以办理。,关于地材发票的开具、如何办理进项税抵扣,从个人或小规模纳税人处购买的可要求到税务机关代开增值税专用发票，按%抵扣进项税。,二、合同中隐藏税收风险,经济合同签定得好坏或适当与否，在某种程度上与企业的税收风险有一定的关系。通过实践调研发现，经济合同往往是企业税收风险的隐藏之地。如果合同没有签定好，其中隐藏的税收风险除非通过双方协调一致能够进行合同的修改和修订，否则税收风险无法规避，必定要发生，给企业产生不必要的税收成本。,案例8：“黑合同”承揽工程 “白合同”结算价款的法律分析,（1）案情介绍 洛阳一建筑公司与洛阳一开发公司分别签订建设工程承包合同书三份，承担6栋楼的项目工程建设，合同价770万余元，并进行了备案。其间，为了完善手续，洛阳一开发公司还对该项目象征性的公开招标，洛阳一建筑公司以远远高于上述所签合同的价格投标，并顺理成章的中标，取得了中标通知书，书中载明的价格近1000万元，高于此前所签合同约30%。,案例8：“黑合同”承揽工程 “白合同”结算价款的法律分析,工程完工后，双方仍按原合同770万元进行决算，并确认97%工程款已结清。决算后，洛阳一建筑公司认为材料价格上涨，要求涨价，双方协商未果，原告遂诉至法院，要求按中标通知书重新决算。请分析洛阳一建筑公司以材料价格上涨为由，要求洛阳一开发公司再进行工程结算是否符合法律规定，法院是否支持。,案例8：“黑合同”承揽工程 “白合同”结算价款的法律分析,“黑白合同”现象是建筑市场上的一些不正当竞争的违法现象。所谓的“黑合同”是双方在公开招标前订立的真合同，是暗箱合同，按照行规双方要按此执行；“白合同”是为了符合招、投标法的规定所履行的一个形式，并非双方的真实想法。,案例8：“黑合同”承揽工程 “白合同”结算价款的法律分析,为了处理这一违法现象，最高人民法院出台了关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释(法释200414号)，其中第二十一条中规定，当事人就同一建设工程另行订立的建设工程合同与经过备案的中标合同实质性内容不一致的，应当以经过备案的中标合同作为结算工程价款的根据。,案例8：“黑合同”承揽工程 “白合同”结算价款的法律分析,根据以上司法解释，洛阳一建筑公司与洛阳一开发公司签订三份建设工程承包合同书后，洛阳一开发公司又进行了邀请招标，并最终确定洛阳一建筑公司中标，但双方仍按原合同履行，现合同已履行完毕，并已进行决算，双方的决算意见真实，应以此确认双方的权利义务，对于洛阳一建筑公司要求依据招、投标文件进行决算的意见，依法不予支持。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,（一）“甲供材”的营业税风险分析 “甲供材”的营业税风险体现在施工方没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供材”中的建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，大部分施工企业就“甲供材”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,（一）“甲供材”的营业税风险分析 例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为40万元，施工方提供的建筑劳务款为60万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是60万元而不是100万元，如果开具60万元建安发票，则施工企业就是漏了40万元的营业额计算建筑业的营业税，应该向甲方开具100万元的建安发票或者按照100万元缴纳营业税而向甲方开具60万元的建安发票就没有营业税的税收风险，为什么呢？,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,（一）“甲供材”的营业税风险分析 在实践中，施工方按照100万元作为营业税计税依据缴纳营业税而向甲方开具60万元的建安发票，根本行不通，因为在施工所在地的地税局的开票系统中，交多少税就开多少票，再说，即使可以按照100万的计税依据缴纳营业税而开出60万元的建安发票，甲方必须凭40万的材料发票和60万的建安发票入账，这在实践中得不到税务局的认可，即税务局不认可甲方的材料票进成本。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,（一）“甲供材”的营业税风险分析 根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材”，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,（二）“甲供材”的企业所得税风险分析 “甲供材”中的企业所得税风险主要体现在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所 得税。由于“甲供材”中的材料是甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把“甲供材”中的材料价款和建筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,（二）“甲供材”的企业所得税风险分析 例如，一项100万元的甲供材合同，其中甲方购买的材料为40万元，建筑劳务款为60万元，施工企业必须向甲方开具100万元的建安发票进行工程结算，才不会有40万元材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100万元的建安发票，必须按照100万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有40万元的材料发票成本，尽管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发票管理办法的规定，税务当局是不认可材料领料单和甲方提供的材料发票复印件进成本的，因此，施工企业需要多缴纳40万元乘以25%的企业所得税。基于以上分析，“甲供材”对施工企业来讲，企业所得税风险较大。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,（三）建筑施工合同中“甲供材”税收风险的应对策略：发票开具必须与“甲供材”合同相匹配。 “合同与发票开具相匹配”有两层含义：一是发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；二是发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,例如：房地产公司甲与建筑公司乙签定1000万元的甲供材合同，其中材料费700万元，建筑劳务费300万元。房地产公司与材料供应商丙签定700万元的材料采购合同，房地产公司甲向材料供应商支付700万元材料款，材料供应商丙向建筑企业乙开具700万元的增值税普通发票。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,建筑公司乙与房地产公司结算工程款，结算价为1000万元，房地产公司甲向建筑公司乙支付300万元劳务款，建筑公司乙向房地产公司甲开具1000万元的建安发票。具体的开票和合同签定流程图如下，请分析本案例中房地产公司甲、建筑公司乙和材料供应商丙开票与合同不匹配的涉税风险。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,首先，建筑公司乙收到材料供应商丙开具的材料发票700万元，与建筑公司乙与材料供应商丙没有采购合同不匹配，而且建筑公司乙没有向材料供应商丙支付700万元的材料款，这构成票款不一致。建筑公司乙获得的700万元材料发票由于没有真实采购交易行为下的虚开发票，不能在建筑公司乙的企业所得税前扣除，将会增加建筑公司乙的企业所得税成本。而对于材料供应商而言，是涉嫌虚开发票行为，将受到行政和刑事处罚行为。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,其次，房地产公司收到建筑公司1000万元建安发票，与房地产公司支付建筑公司300万元的资金流不匹配，即票款不一致。建筑公司乙也是相房地产公司多开700万元建安发票，涉嫌虚开700万元发票，将受到刑事处罚，而房地产公司获得的1000万元发票将有700万元发票不可以在企业所得税前进行扣除。因为房地产公司从建筑公司乙获得的1000万元建安发票与其与建筑公司签定的甲供材合同不匹配。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,最后，材料供应商丙与房地产公司签定的700万元材料采购与其向建筑公司乙开具700万元的材料发票不匹配，因为发票上的收票人与采购合同中的材料款支付人和采购人不一致。 通过以上分析可知，为了规避税收风险，保证发票上注明的成本支出能够在企业所得税前进行扣除或可以抵扣进项税额，必须满足发票开具与合同匹配，资金流、物流和票流相一致。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,规避税收风险的开票和合同签定方法 为了避免以上所分析的涉税风险，笔者认为有两种方法签定合同和开具发票：一是房地产公司与建筑公司签定包工包料合同情况下的发票开具；二是房地产公司与建筑公司签定甲供材合同情况下的发票开具。具体介绍如下： 一、房地产公司与建筑公司签定包工包料合同情况下的发票开具方法 首先，建筑企业乙与房地产公司甲方必须签订包工包料的建筑合同。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,规避税收风险的开票和合同签定方法 其次，建筑合同中的材料可以由房地产公司甲方去选择材料供应商丙，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，签订材料采购合同时，必须在合同中盖施工方乙的公章而不能够盖甲方的公章。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,规避税收风险的开票和合同签定方法 再次，材料采购款700万元必须由房地公司甲方支付给材料供应商丙，但是建筑企业乙、房地产公司甲方和材料供应商丙三者间必须共同签订三方协议，即建筑企业乙委托房地产公司甲方把材料采购款700万元支付给材料供应商丙的委托支付令，材料供应商丙必须把材料销售发票700万元开给建筑企业乙，然后由房地产公司甲方交给建筑企业乙。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,最后，建筑公司乙向房地产公司开建安发票，怎样开票？要分两种情况处理：一是如果建造公司乙委托房地产公司甲支付700万元材料款给材料供应商丙时，向房地产公司开了700万元的建安发票，视同建筑公司乙收到房地产公司甲支付的预付款（对建筑公司乙来讲是预收款），不过建筑公司乙委托房地产公司把预收款支付给材料供应商丙而已。则建筑企业乙向房地产公司开具300万元的建安发票。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,二是如果建造公司乙委托房地产公司甲支付700万元材料款给材料供应商丙时，与房地产公司签了一份700万元的借款合同，没有给房地产公司甲开具700万元建安发票，则建筑企业乙向房地产公司开具1000万元的建安发票。 以上开具发票和签定合同的流程可以用如下图：,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,如果按照以上四个步骤操作，一方面可以消除甲方对施工方会购买劣质建筑材料的顾虑，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的营业税和企业所得税风险。但是，这种操作不符合中华人民共和国建筑法的相关规定，存在一定的法律风险，中华人民共和国建筑法第二十五条规定：“按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商。”,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,基于此规定，甲方如果与施工方签定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供应商那里购买材料。然而，该条规定是基于建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，为保护施工承包者自行购买建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的立法。如果施工方自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的好处，与甲方达成协议按照以上分析的四个步骤进行操作，是符合中华人民共和国合同法中当事人自愿协商一致的合同订立原则，同时，对甲方购买材料部分依照税法履行营业税纳税义务，是合法合理的。 因此，建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，只要施工方自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与中华人民共和国建筑法第二十五条规定相悖，可以按照以上四个步骤操作起到规避“甲供材”给施工方造成的营业税和企业所得税风险。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,(2)房地产公司与建筑公司签定甲供材合同情况下的发票开具方法。 首先，房地产公司与建筑公司签定甲供材合同，其中材料700万元，劳务款为300万元，建筑公司乙根据税法的规定，对建筑工程（不包括安装工程和装修工程中的甲供材）中的甲供材部分，必须履行建筑业营业税义务。因为根据中华人民共和国营业税暂行条例的规定，建筑企业对建筑安装工程和装修工程中的甲供材不缴纳建筑业营业税，而建造企业对建造工程中所耗的甲供材料，必须履行建筑业营业税义务。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,(2)房地产公司与建筑公司签定甲供材合同情况下的发票开具方法。 基于此规定，建筑公司乙按照1000万的计税依据申报缴纳建筑业的营业税，但给房地产公司开300万建安发票和700万元的完税凭证。这种开发票的方法在江苏省、安徽省、上海市和北京市等地的税务机关执行。,案例9：建筑施工合同中“甲供材”合同的涉税风险分析,其次，房地产公司甲与材料供应商丙签定700万元的材料采购合同，向材料供应商丙支付700万元材料款，材料供应商丙向房地产公司开700万元的增值税普通发票，实现了发票与合同