两税合并与企业所得税培训讲座

两税合并与企业所得税武汉大学税法研究中心 熊伟一、企业所得税的由来 1950年政务院公布工商业税暂行条例包括营业税和所得税两部分，规定除国营企业外，所有的工商企业的所得都应缴纳所得税。纳税人主要是私营企业和城乡个体工商业户，集体企业所占比重很小。 所得税实行21级全额累进税率，最低一级全年所得额未满300元的，税率为5%，最高一级全年所得额在1万元以上的，税率为30%。对各种形式的集体企业，本着区别对待的原则，在执行统一所得税率的基础上，给予适当减免税优惠。 1958年工商税制改革，把工商业税中的营业税部分与商品流通税、货物税、印花税合并为工商统一税，保留了原工商业税中的所得税。所得税成为一个单独的税种，称“工商所得税”。因为对私营工商业的社会主义改造基本完成，城乡个体工商业户也大部分组织起来，所以集体企业成为主要纳税人。 1963年，国务院颁布了关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定，调整了所得税率。对手工业合作社、交通运输合作社实行8级超额累进税率；对合作商店行实9级超额累进税率，并对全年所得额超过5万元以上的部分，加成征收14成；对基层供销社实行39%的比例税率；对个体工商业户实行14级全额累进税率，并对全年所得额超过1800元以上的，加成征收14成。 1980年中外合资经营企业所得税法，税率为百分之三十。另附征百分之十的地方所得税。合营企业的外国合营者，从企业分得的利润汇出国外时，按汇出额缴纳百分之十的所得税。不仅包括实体规则，而且包括稽征程序。 1982年外国企业所得税法。中国境内设立机构，独立经营或者同中国企业合作生产、合作经营的外国公司、企业和其它经济组织，适用4级超额累进税率，最高为40%。；没有设立机构而来源于中国的股息、利息、租金、特许权使用费和其它所得，缴纳百分之二十的预提所得税。 1991年，中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法合并，制定了外商投资企业和外国企业所得税法，统一了税收优惠、税率及税收管辖权。 1949年后，国营企业一致上缴利润，毋须交纳所得税。 1983年，国营企业试行“利改税”，开征了国营企业所得税。大中型企业税率55%，小型企业实行8级超额累进税率。税后利润根据企业的不同情况分别采取递增包干、固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。 1984年实行第二步“利改税”。对国有大中型企业缴纳了55%的所得税后的利润统一开征调节税。 1985年开征了集体企业所得税， 8级超额累进税率，最高税率为55%。 1988年又开征了私营企业所得税。私营企业所得税的税率为35%的比例税率。 企业所得税暂行条例于1993年发布，财政部于1994年发布企业所得税暂行条例实施细则，合并了国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税，取消了国营企业调节税和国有企业上缴的国家交通重点建设基金和预算调节基金。 内外资企业所得税分立有历史理由，但是，长期对外商投资特别优惠，给内资企业带来机会不平等，扭曲了市场的公平竞争机制，刺激了许多“假外资”的诞生，给政府的监管也带来了许多障碍。 1994年以来，投资环境日益健全，市场潜力和规模稳步增长，对外资的吸引力不断增加，为了推动国内产业的升级换代，促进公平竞争的市场环境的形成，两税合并工作开始启动。 2007年3月16日通过了企业所得税法，统一适用于外国投资企业、外国企业和内资企业，并自2008年1月1日起实施。 早在1994年，财政部就对两税合并调研。1997年东南亚金融危机爆发之后，面对东南亚国家放宽外资投资优惠条件的压力，两税合并方案暂时搁浅。 2001年中国加入世贸组织，关税水平大幅度降低，内资企业承受的不公平所得税待遇凸现出来，两税合并问题又被提到议事日程。 2004年，财政部、国家税务总局和国务院法制办共同起草了企业所得税法（征求意见稿）。经过广泛征求意见后，同年8月，财政部、国家税务总局将该草案提交给国务院，计划于次年3月提交全国人大立法。 2005年1月，54家在华跨国公司，向财政部、商务部和国家税务总局同时提交报告：在华投资的跨国公司对新企业所得税法的若干看法 内容： 继续给予外资公司一定的税收优惠政策，要求“对外资企业优惠政策应有一个 5到 10年的过渡期”。 这54家跨国公司的名单里包括了几乎所有公众熟悉的跨国公司：微软、摩托罗拉、戴尔、宜家、三星等。 2005年1月，54家在华跨国公司，向财政部、商务部和国家税务总局同时提交报告：在华投资的跨国公司对新企业所得税法的若干看法 内容： 继续给予外资公司一定的税收优惠政策，要求“对外资企业优惠政策应有一个 5到 10年的过渡期”。 这54家跨国公司的名单里包括了几乎所有公众熟悉的跨国公司：微软、摩托罗拉、戴尔、宜家、三星等。 2005年8月15日，商务部发布1-7月全国吸收外商直接投资情况报告指出，2005年1-7月，全国新批设立外商投资企业22772家，同比下降7.63%，实际使用外资金额327.07亿美元，同比下降116%。 为防止两税合并对我国吸引外资造成太大的冲击，商务部建议企业所得税法的合并应当缓行。于是，在跨国企业、各部委、地方政府的重重阻力下，两税合并进展缓慢。 2006年12月24日，十届全国人大常委会第25次会议对企业所得税法（草案）进行了审议，提出了修改意见，并决定将该草案提请十届全国人大五次会议审议。二、内外资企业所得税差异比较（一）法定税率 内资企业基本税率：33。照顾性税率：18、27。 外商投资企业：33% 外国企业(1)生产经营所得和与设立的机构、场所有实际联系的其他所得，适用于33的税率；(2)与设立的机构、场所无实际联系的其他所得和虽未设立机构、场所但有来源于中国境内的其他所得，适用于10的预提所得税税率。 （二）扣除项目 1.工资 内资企业主要实行计税工资制度；外资企业核实发工资全额列支。 2. 工资附加费 内资企业可按计税工资总额的14、2和15计提职工福利费、工会经费和教育经费； 外资企业可按实发工资总额提取医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金以及职工教育经费、工会经费，不再提取职工福利费，若实际发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类支出，可按实际发生数在税前扣除，但不得超过工资总额的14，超过部分也不得在以后年度扣除。 3. 业务招待费 内资企业：全年销售(营业)收入在1500万元以下的部分，扣除比例为5；全年销售(营业)收入超过1500万元的部分，扣除比例为3。 外资企业：对生产性及商业性企业，规定了5和3两档比率；对其他各类企业，规定了10与5两档比率(以500万元为划分标准)。 4.公益、救济性捐赠 内资企业的绝大多数对外捐赠实行限额扣除制度（年应税所得3%），外资企业则可按实际捐赠额全额列支。 5赞助支出。 内资企业的非广告性质的赞助支出不得在税前扣除，外资企业对此类支出无明确限制条款。 6广告费。 内资企业限额扣除制度(按行业不同，扣除比率不同，销售收入2%，8%,25%)，外资企业可按实际发生额全额列支。 7业务宣传费。 对内资企业实行限额扣除制度(扣除比例为销售收入的5)，外资企业无明确限制扣除条款。 8支付给总机构的特许权使用费。 内资企业无明确限制扣除条款，外资企业不得在税前列支。 9. 坏账损失与坏账准备计提 内资企业发生坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0.5%。 从事信贷、租赁等业务的外资企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过百分之三的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。 （三）税收优惠 内资企业： 1国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15的税率征收所得税新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。 2为了支持和鼓励发展第三产业(包括全民所有制工业企业转换经营机制兴办的第三产业企业)，可按产业政策在一定期限内免征所得税。 3企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原科进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。 4在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税3年。 5企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征所得税超过30万元的部分，依法缴纳所得税。 6企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税1年。 7新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。 8高等学校和中小学校校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收所得税；高等学校和中小学举办各类进修班、培训班的所得，暂免征收所得税。 9对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残人员”占生产人员总数的比例超过10未达到35的，减半征收所得税；35以上暂免征所得税。 10乡镇企业可按应缴税款减征10。 外资企业： 1对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。 2对能源、交通等基础设施项目的减免税政策。 (1)税率优惠自1999年1月1日起，对从事能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，可减按15的税率征收企业所得税，不受投资区域限制。 (2)减免税期优惠：对从事港口码头建设的中外合资企业，在海南经济特区、上海浦东新区投资于基础设施项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，经批准、可从开始获利年度起，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。二、内外资企业所得税差异比较（一）法定税率 内资企业基本税率：33。照顾性税率：18、27。 外商投资企业：33% 外国企业(1)生产经营所得和与设立的机构、场所有实际联系的其他所得，适用于33的税率；(2)与设立的机构、场所无实际联系的其他所得和虽未设立机构、场所但有来源于中国境内的其他所得，适用于10的预提所得税税率。 （二）扣除项目 1.工资 内资企业主要实行计税工资制度；外资企业核实发工资全额列支。 2. 工资附加费 内资企业可按计税工资总额的14、2和15计提职工福利费、工会经费和教育经费； 外资企业可按实发工资总额提取医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金以及职工教育经费、工会经费，不再提取职工福利费，若实际发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类支出，可按实际发生数在税前扣除，但不得超过工资总额的14，超过部分也不得在以后年度扣除。 3. 业务招待费 内资企业：全年销售(营业)收入在1500万元以下的部分，扣除比例为5；全年销售(营业)收入超过1500万元的部分，扣除比例为3。 外资企业：对生产性及商业性企业，规定了5和3两档比率；对其他各类企业，规定了10与5两档比率(以500万元为划分标准)。 4.公益、救济性捐赠 内资企业的绝大多数对外捐赠实行限额扣除制度（年应税所得3%），外资企业则可按实际捐赠额全额列支。 5赞助支出。 内资企业的非广告性质的赞助支出不得在税前扣除，外资企业对此类支出无明确限制条款。 6广告费。 内资企业限额扣除制度(按行业不同，扣除比率不同，销售收入2%，8%,25%)，外资企业可按实际发生额全额列支。 7业务宣传费。 对内资企业实行限额扣除制度(扣除比例为销售收入的5)，外资企业无明确限制扣除条款。 8支付给总机构的特许权使用费。 内资企业无明确限制扣除条款，外资企业不得在税前列支。 9. 坏账损失与坏账准备计提 内资企业发生坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0.5%。 从事信贷、租赁等业务的外资企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过百分之三的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。 （三）税收优惠 内资企业： 1国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15的税率征收所得税新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。 2为了支持和鼓励发展第三产业(包括全民所有制工业企业转换经营机制兴办的第三产业企业)，可按产业政策在一定期限内免征所得税。 3企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原科进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。 4在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准，可减征或免征所得税3年。 5企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征所得税超过30万元的部分，依法缴纳所得税。 6企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税1年。 7新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。 8高等学校和中小学校校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免征收所得税；高等学校和中小学举办各类进修班、培训班的所得，暂免征收所得税。 9对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残人员”占生产人员总数的比例超过10未达到35的，减半征收所得税；35以上暂免征所得税。 10乡镇企业可按应缴税款减征10。 外资企业： 1对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。 2对能源、交通等基础设施项目的减免税政策。 (1)税率优惠自1999年1月1日起，对从事能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，可减按15的税率征收企业所得税，不受投资区域限制。 (2)减免税期优惠：对从事港口码头建设的中外合资企业，在海南经济特区、上海浦东新区投资于基础设施项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，经批准、可从开始获利年度起，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。 3对产品出口企业的减免税政策。 外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定减征、免征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70以上的、可按照税法规定的税率减半征收企业所得税 4对先进技术企业的减免税政策。 外商投资举办的失进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可按照税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税 5对从事农、林、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1、2年免征企业所得税，第3至5年减半征收企业所得税。依照规定享受免税、减税期满后，在以后的10年内可继续按应纳税额减征15至30的企业所得税。 6西部大开发的税收优惠政策。 主要包括下列3条： (1)对设在西部地区的国家鼓励类产业的外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15的税率征收企业所得税。 (2)经省级人民政府批准，民族自治地方的外商投资企业可以减征或者免征地方所得税。 (3)对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业。上述业务收入占企业总收入70以上的，自获利年度起，可享受“两免三减半”待遇。 7.特定地区的税收优惠 （1）在经济特区开办的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，其企业所得税都减按15的税率缴纳。 （2）对于在沿海经济开发区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老城区设立的生产性外商投资企业，除了除了属于技术密集、知识密集型的项目，或者外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目，或者属于能源、交通、港口建设的项目，其企业所得税可以减按15%的税率征收以外，都减按24的税率缴纳企业所得税。 （3）在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在十年以上的，经企业申请和当地税务机关批准，从开始获利的年度起，免缴二年所得税。 （4）在经济特区设立的从事服务行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在十年以上的，经企业申请和特区税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免缴企业所得税，第二年和第三年减半缴纳企业所得税。8. 再投资退税 外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业、增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40税款。 外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的、经投资者申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。 （四）固定资产折旧 1.固定资产折旧的残值率。内资企业固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。外资企业固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。 2.固定资产折加速折旧。外资企业：（1）受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物；（2）由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备；（3）中外合作经营企业的合作期比本细则第三十五条规定的折旧年限短，并在合作期满后归中方合作者所有的固定资产。 内资企业：对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。 （四）固定资产折旧 1.固定资产折旧的残值率。内资企业固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。外资企业固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。 2.固定资产折加速折旧。外资企业：（1）受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物；（2）由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备；（3）中外合作经营企业的合作期比本细则第三十五条规定的折旧年限短，并在合作期满后归中方合作者所有的固定资产。 内资企业：对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。 （五）税收稽征 内资企业缴纳企业所得税时，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。纳税人应在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报送和预缴所得税申报表；年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。 外商投资企业和外国企业缴纳企业所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。季度终了后十五日内预缴；年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。 三、企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业除外。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 港澳台地区设立的企业，视同在境外登记注册的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业所得税暂行条例：独立核算是判断是否独立纳税的标准，分支机构一般都是独立的纳税人，汇总纳税属于例外，需要特许。 外商投资企业与外国企业所得税法：总机构汇总纳税。 企业所得税法：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 四、企业所得税税率 企业所得税的基本税率为25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得适用20%的预提税率。 五、应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的： （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 （一）收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 （二）不征税收入 （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。 （三）扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 六、扣除项目 （一）公益性捐赠支出，年利润12%以内的可以扣除。 （草案规定10%） （二） 下列支出不得扣除： （1）股息、红利等权益性投资收益； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）非公益性捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。 股份有限公司会计制度：公司应计提坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。除按应收帐款0.5%计提的坏帐准备可在所得税前计入费用外，其余一律调整“应纳税所得额”。 （三）固定资产折旧 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 （四）无形资产摊销 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （二）自创商誉； （三）与经营活动无关的无形资产； （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 （五）长期待摊费用 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 （六）其他 企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。 企业转让资产，该资产的净值，准予扣除。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 七、税收抵免 （一）直接抵免 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得； （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 （二）间接抵免 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 八、税收优惠 基本原则：国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 （一）法定免税项目 （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （4）符合条件的非营利组织的收入。 （二）酌定减免税项目 （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得； （5）该法第三条第三款规定的所得。 （三）低税率 符合条件的小型微利企业，减按20%征税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15征税。 （四）民族自治地区的特权 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 （五）加计扣除 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； （草案规定150%） （2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 （六）加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 （七）投资抵免 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 （八）减计收入 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 （九）税收优惠的授权 税收优惠的具体办法，由国务院规定。 根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。 （十）税收优惠的过渡措施 法律公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。 法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内（即经济特区），以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内（如上海浦东新区）新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。 国家已确定的其他鼓励类企业（如西部大开发政策、振兴东北计划），可以按照国务院规定享受减免税优惠。 九、反避税措施 （一）关联企业转让定价 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 税收征收管理法：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取