会计应考必备教材

会 计一、命题要求在考核基础理论基础上侧重于实务考核必须会解题，但第一章包括博大精深的东西，使你解题时绝处逢生如收入出售原材料计入收入；出售、包装物、无资、固资时计入“收入吗？根据第一章的理论学习，就知营业外收入不是收入。又如，或有负债是负债吗？答案是No或有负债在同时符合三个条件时就要确认，计量披露；不符合条件的或有事项要予以披露。统而总之，理论非常重要，要好好理解。另外侧重于多知识点。首先，实务操件，总合计师目的是协调、激励、考核而真正的会计已被电脑取代了。综合题中必有一道要有三页的题目说明。（大多了，看后忘前！）做题顺序看要求（几分题注意踩点）即题目要考你什么；看题；解题，效率提高很多。所以要求我们清晰知道各章主要内容，头脑中有条主线，一看题目就知考核的内容。他要考我们什么知识点。（非常重要）。经常一道题包括多个知识点。试题有较强灵活性：以前从来（肯定的）见过，所以reading 能力太重要了！ 逻辑理解能力。投资中的题目就有这个特点。其实材料中常举例的知识点并非是难点，而难点常常是一带而过，让我们误解。原来注会不过如此，可考试咋那么难，所以对于文字性的无举例的叙述一定（must）理解清楚，这也是注册会计师的最基础要求。（理解能力强）一大难关，一定要噢！体现知识更新。今年四个章节，chap1316租赁章节考核你的理解力（综合题可能涉及）只要财政部发而的通知、准则、必须关注，不仅限于教材，即使它八月份才出来准则。我们也要拿来琢磨。题目有复杂性，不能太直观。二、命题依据：考委会颁布的考试纲(有指导意义，但是写得太少了)指定教材，60%精力放于此会计准则合订本（2001.7）新准则（年初）股权购买日（99年材料）重新拾起99年企业兼并时有涉及关联方交易有超纲的思路所得税会计看似简单，其实不然（别小看）有时用一个概念难倒你“应纳税时间差异”与“可抵减”“出题人为实现准则我们的目的，常弄些貌似无意义其实很难解的问题”看要细。如：影响固定资产清理项目的费用有：增值税（书上没写，限于篇幅）此类题杀伤力特别强。现在的考题到处是陷阱。运费在材料中是10%，而实际上是7%。三、关注教材中需要留心的知识点。1会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。会计主体不一定是法律主体。【经典语句】说明对于一个企业而言，只设一套账簿但可设若干个责任中心也即一个企业可设多个会计主体。2持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（常出多选）说明大规模增加业务属于持续经营。 改变经营方向也属于持续经营。3基本保证会计信息的真实性；正确运用会计原则和方法，当能够经受验证。说明客观性原则要求。4在会计核算工作中要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更，并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。说明“一定条件”指法律、法规规定；变更政策使变更会计信息更可靠相关。例子鉴于企业长期亏损，将长期股权投资由权益法改为成本法，违背一贯性原则。鉴于固资更新改造，提高使用寿命，将折扣年限由5年提高到10年，不违背原则。5体现实质重于形式：融资租赁；售后租回；售后回购；企业存贸，因各种原因不能按预定功能使用，就不能作资产，应变为营业外支出。经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。说明把“仅仅”去掉，这句话就错了。6负债不同于所有者权益，前者有明确期限偿还。例：权益不需偿还，在正常经营期内一般不能减少。（）因为所有者权益是可以减少的，不能减少的是资本。另外，股利并非所有者权益的偿还，而是报酬。除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。7利得（income gain） 营业外收入核算就是利得。有些交易或事项虽然也能成为企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常经营活动，所以，其流入的经济利益不属于收入而是利得。第二章货币资金和应收项目 “货币资金和应收项目”这一章节的内容相对来说比较好掌握，唯一要提醒大家的是在做本章节的题目（一般为选择题）时，一定要细致些，因为内容好掌握嘛，出题人自然就会在题目中设置些小小的障碍，诸如对概念理解的深度，及准确性。稍疏忽，就可能选错。例如，这样一道题，可能大家也见过，“企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人的银行账户不足支付银行将商业汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是”：A 票据票面金额 B. 票据到期值 C. 票据贴现净额 D. 票据票面金额加上贴现息正解答案是B. 其实类似这样的题目, 其表述在书中出现过，但我们如果不细心阅读教材，仔细研究，还是容易选错。所以，即然这章的题目没什么大题，都是小题，那就要求大家抱着“来者不惧”。“出这章的题，我就得分。”的态度仔细地阅读本章内容，理解加记忆。本章要大家掌握的比较重要的知识点有：其他货币资金的范围。（1999年曾经出现过此内容的考题）注会考试有一定的题目重复率换个说法就可能再来考你，-值得大家注意。 内容很好理解的，花点儿力气记住了：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证、信用卡、在途货币资金。 应收票据（主要指带追索权的商业承兑汇票）带息应收票据贴现的核算，在这里我想让大家比较头痛的是贴现值的计算，具体就是贴现期的计算上，我们用一种简易的方式把贴现期表示出来，帮助大家理解。 贴现值=票面价值1+票面利率*(持有期+贴现期)/360)*（贴现率贴现期/360）说明：如果是不带息票据贴现，那就不用票面利率了，票面价值即为到期值。 应收账款现金折扣的计算：我国现行采用总价法对现金折扣进行入账，现金折扣的表示是（2/10、 1/10、n/30）要理解此表示的含义。 应收账款坏账的计提：1)注意各种不能全额计提坏账准备的情况，书中都有说明，在此不述。2)运用备抵法计提坏账，其余额调整是重要的知识点。当采用应收账款余额百分比法和账龄分析法时，均可应用“差额提取法”即先计算出本期未应提的坏账准备，看看之前的“坏账准备”科目余额为正还是为负。具体流程如下：第三章 存货我们再来看一看存货这章，这章要重点掌握的是： 存货入账价值的确认。 取得、发出及期末的计价。我们都知道存货应以其成本入账，但这是我们一定要区分工业企业与商品流通企业在对存货入账上的差异，这是考试中出现过的问题，别大意！工业企业存货的采购成本= 采购价格+进口关税+其他税金+运输费+装卸费+保险费+其他费用。别管那么多了，说白了，工业企业存货的采购成本几乎包括了所有的可能的相关费用支出，而商品流通企业的存货采购成本没那么复杂，它只有（采购价格+进口关税+其他税金）而剩余的费用支出全部在其发生时确认为当期费用。对于存货发出的计价，所有企业均可以采用实际成本法，具体说包括五种方法，我不说，大家也都知道，那就是个别计价法，先进先出法，后进先出法。全月一次加权平均，移动平均法。那么，我们大家对这五种方法要掌握到什么程度呢？我觉得嘛，具体的计算是肯定要知道关并能熟练地解题。而且我们是不是不要看看，这五种计价方法对资产负债表，损益表，及纳税各有什么影响。个别计价法，没的说，“照实计算，照实报告”，而平均法呢，是比较居中的一种方法，先进先出和后进先出法之间。我们主要来比较先进先出法与后进先出法 期未存货的计价采用“成本与可变现净值熟低”法，这是稳健法原则对历史成本的修正，另外，各种要我们留意的小知识点有： 资产负债表中“存货”项包括的内容中有“受托代销商品”此项很易被我们忽略了。 “计划成本法”一般是工业企业常采用的存货发出的计价方法，对于计划成本法，我们要注意“材料成本差异”在期未的分配，大家只要记住，材料成本差异的借方代表“超支”，贷方为“节约”，用以下的图示帮助大家记忆计划成本法的计算过程。第四章 投资投资一章需要我们掌握的重点就是，投资入账价值与投资损益的确认和计量.1投资的入账价值：即投资成本。毋用置疑，它等于（如书上所述）买价应收股利（或应收利息）2投资损益：短期投资：虽然投资损益由两部分构成，持有损益（持有期间的利息费用或股利）和处置损益，但最终只有在投资处置时才可确认损益，其计算公式：出售收入（短期投资的账面价值已入账的应收股利或利息）其中：账面价值又分为两种情况：对于按单项计提准备的，账面价值为短期投资余额已提跌价准备；对于按类别或总体计提的账面价值为短期投资金额。而短期投资持有期间收到的股利、利息作为投资成本的冲减。长期投资：权益法核算：投资损益的确认仅限于投资后累计净利润的分配额，若超过应享有的部分，应按股权的比例计算份额作为长期股权投资成本的调整。具体作法：当年实现利润或亏损，增加或减少“损益调整”同时确认投资收益或损失。被投资单位宣告分派利润或现金股利，属投资前的部分按持股比例计算份额冲减“投资成本”；属投资后的部分按持股比例计算份额冲减“损益调整”。说起来挺绕嘴，实际操作时，只要细心些，整明白是实现盈亏，还是宣告分派，若是后者，再判断一下是否属于自己应得的，这样计算的思路就清晰多了。成本法核算：首先我为大家隆重推出一首投资损益确认的口诀：“当年分以前，直接冲成本；当年分当年，利益算一算；以后年度分，两者比较看”。怎么理解呢？咱们通过一个例子来看一下，（书上118页例10）“当年分以前，直接冲成本”：96年5月2日宣告分派95年度股利，于是就要全部冲减投资成本。“当年分当年，利益算一算”：96年5月分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。“以后年度分，两者比较看”：啥意思呢？97年5月1日不是又宣告分派股利了吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业已分配股利中投资企业按比例应享有的份额，在本例中为10,00030,000；其二，就是影响上年度末净利润的数额，在本例中为40,000。然后判断：前者=后者，将以前已冲减的投资成本转回，如本例。前者后者，将（前者后者以前已冲减投资成本）冲减投资成本。 将（前者投资比例）计入应收股利 将上两者差额计入投资收益。例如，本例中119页（下）提到的将97年5月分派现金股利改为45,0000的计算。前者后者，则不用冲减成本，若以前已冲减，就将其转回，例如，将97年5月分派现金股利改为200,000，那么，前者=10,00020,000=30,000；后者=40,000，前者后者，此时将已冲减成本的10,000转回。大家别急，可能上述的理论说明不太好掌握，那我现在就把几种情况下的会计分录列出来，这样也许就一目了然了。仍然引用本例题，只将97年5月1日的现金股利分派值作改动：分派值30,000 已分股利10,00030,000 影响上年末净利润数40,000借：应收股利 30,000 长期股权投资 10,000 贷：投资收益 40,000 分派值50,000 已分股利 10,00050,000 影响上年末净利润数40,000 差额20,000借：应收股利 50,000 贷：长期股权投资 10，000（20,00010,000） 投资收益 40,000 分派值250,000 已分股利10,000+25,000 影响上年末净利润数40,000 差额5,000借：应收股利 25,000 长期投资 10,000 贷：投资收益 35,000OK！到此为止，总算松了一口气！这部分内容很重要，但又不好把握，不过只要脉络清楚就不会出什么问题，回头再看看成本法的投资收益确认、计量，简言之，就是“有骨气”-收到的股利与我有关，也即是我企业应得的，就作投资收益，否则冲投资成本。另外，投资这一章，我们还需掌握的知识点是概念的辨析，举例说明：某企业的长期股权投资为500,000，占被投资企业所有者权益的比例为50%，无股权投资差额，由于市价下跌于是计提100,000减值准备。本年度投资后被投资企业亏损1,000,000，问，在12.31时长期股权投资的账面余额为：A0 B50万 C40万 D10万答案： D 10万，这里考点就在于长期股权投资的账面价值与账面余额在概念上的差别。还是让我们费了点脑筋。好了，投资这一章也就说这么多，还有其他的知识点，大家就认真领会教材吧！第五章 固定资产固定资产这一章要重点掌握的是借款费用与租赁的相关内容，因为这两部分均为今年新辟章节，我们要单独学习，在这先不说了，至于固定资产的其他内容要大家引起注意的是：企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算，其中的“工程物资”千万别误认为是存货，它不是构成存货的内容。“企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的,应当根据调整后价值预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。”这句话引自书上，其要说明的问题就是会计估计变更的处理要采用未来适用法，用新的数据标准重新计算。“企业一般应当按月提取折旧，当月增加的当月不计，下月计；当月减少的，当月计，下月起不计”,我们会在以后的两个章节中用到这个知识点，其一是在所得税会计那一章，计算时间性差异时用到，其二是在合并会计报表时用到，所以我们在做题时要将前后各章知识点融合贯通起来，灵活应用。加速折旧法的灵活使用：加速折旧的计算我想大家都不成问题，双倍余额递减法及年数总和法的公式也很好记住，我只想提醒大家注意一点，那就是当会计年度与折旧年度不完全相同（重合）时，要小心处理。举个例子：1999年6月3日企业购入新的固定资产，原值10万元，使用期限5年，预计净残值0，请用双倍余额递减法和直线法分别计算企业各年应计提的折旧.解：1.直线法：1999年计提折旧 （10-0）/（52）= 1万元 2000年计提折旧 （10-0）/ 5 = 2万元 2001年，2002年，2003年各计提2万元，2004年再提1万元。 2.双倍余额递减法：年度各折旧年度应计提折旧额各会计年度计提折旧110（2/5）= 44 /2 + 2.4 /2=3.22（104）（2/5）= 2.42.4 / 2 1.44 / 2=1.923（62.4）（2/5）=1.441.44 /2 1.08 / 2=1.264（3.61.44）（1/2）=1.081.08 /2 1.08 /2=1.0851.081.08 /2=0.54第六章 无形资产相对来说，无形资产这一章的内容好掌握，请大家对以下几方面的内容（易出错的地方）认真领会一下： 企业自创的商誉以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不作为无形资产，在这里所提到的“未满足无形资产确认条件”指什么？ 如企业经划拨无偿取得的土地使用权，计算机公司为客户开发的软件等。 企业自行开发按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，借记“无形资产”而将企业在研发中发生的材料费用，开发人员的工资，福利费，开发中发生的租金及借款费用，计入当期损益，借记“管理费用”。人家可能给你出一道多选题，下面费用中应计入管理费用的是:其中的一个答案就是“无形资产依法取得时的注册费”那你千万可别把这个答案选上，因为它是要计入无形资产成本的。 要区分无形资产的出售与出租的会计处理：出售时记“营业外收入（支出） 出售无形资产收益（损失）”。出租时记“其他业务收入”,结转成本记“其他业务支出”。 无形资产的摊销与固定资产的折旧都是对原账面价值的冲减，前者计入“管理费用”和无形资产,后者要通过一个过度账户“累计折旧”而不直接计入“固定资产”。另外，很重要的一点是固定资产自取得的第二个月起计提折旧，当月不计提，而无形资产却要从取得的当月起就开始平均推销！大家一定要牢记，千万别把二者混为一谈，误将无形资产的摊销原则等同于固定资产。 关于长期待摊费用的摊销，有时要一次计入当期损益，有时则要各期平均摊销，那么我们该如何判断呢？我们就牢记一个原则就行“我的长期待费用让企业在哪个期间受益了，我就在哪个期间摊销它” 如书上举的“股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费和佣金等相关费用，若金额较大，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销。”就是因为这笔长期待摊费用是为了获得股票而发生的，而股票是要为企业带来长期收益的，所以要将其在受益期内摊销。 而筹建期间的长期待摊费用没有为企业带来受益作贡献，那就一次性地把它记入损益（开始生产经营当期的损益）。就这么多吧，其他的内容我想大家都已经熟记在心了，不必我多说了，下面我们来看看负债这章。第七章 负债负债这一章，我觉得比较头疼的地方是税费的问题，哎，那么多的科目要记住，好烦呢！ 烦也要记嘛，这部分知识还是重点呢，不记可不行！我们来一起看看。首先，在讲到增值税的时候，书中提到了“视同销售”的问题，书中说“对于企业将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费行为等视同销售，需计算交纳增值税。”不知大家可否观察到了，这句话中，分号前后两部分的区别，分号前有“购买的货物”。分号后就没有“购买的货物”，为啥呢？那我为大家提供一个判断原则：“走出企业的货物必交税”，“在企业内溜达的货物要分情况：（走出企业：货物走出企业；在企业内溜达：货物仍留在企业） 属于待售状态的视同销售,要交税，而且计入应交增值税的“销项税额”。 非待售状态的只作应交增值税的“进项税额转出”处理，不视同销售。 联系我们的例子，分号前的部分(分配给股东或投资者)恰恰就是要真正走出企业的货物，因而视同销售，必须交税.而分号后的(集体福利或个人消费)是在企业内溜达的，自产的和委托加工的货物用于集体福利，都没有离开企业，这时，判断:因为自产，委托加工的货物属于待售状态的，随时可以出售，适用上面的原则，要视同销售，交纳增值税，并记入销售税额，而企业购入的货物若用于集体福利，虽然属于在企业内转的，但购入的货物不处于待售状态，应用上面的原则,不视同销售，应计入“进项税额转出”。这样一来，大家是不是就清楚些了!其次，在考试中常露面的还有应交税金应交增值税（已交税金）与应交税金应交增值税（未交税金）的区别，前者用来记录企业当月交纳当月的增值税，后者用来记录企业当月交纳以前各期的增值税。再次，消费税中的委托加工是考试出题者比较亲睐的内容，大家即使会作出会计分录，也要仔细阅读一下教材，不落下任何可能出题的知识点 。我们来一起看一下书中的这段话：（P215上）“这里的委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品。以用由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作委托加工应税消费品处理，而应按销售自利应税消费品交纳消费税”。这段话说得很啰嗦。反正我每次读到这儿时，总是读着读着就不愿意再读下去了，那不读也不行啊，所以我们可以换一种思考方式来理解这段话（其实会计的内涵还是很好懂的，不像理科的东西难理解，它只是在语言表述上可能让大家误解为很不好学，知识点又多，-实在太多，所以，在学习会计时，大家不妨换个角度，稍加联想地思考一个问题，切忌死记硬背，学东西要灵活，融会贯通，这样一来才不觉得吃力！）你看，我们可以把委托加工产品想成是我们都熟悉的服装加工，我们到一家服装店订制衣服或买衣服就可能发生上述的四种情况:（我们对应上面的来说）我们拿着已买好的布料到服装店加工，服装店只提供些纽扣之类的辅助材料（代垫的，随同加工费一起收取）并收取加工费；-这便是书中所说的“委托加工应税消费品”。我们没有布料，只是到服装店选样子，要求服装店为我们提供相关布料辅助材料并加工成衣，服装将布料卖给我们，然后我们再要求服装店为我们加工成衣。我们要用的布料服装店没有，于是服装店特地为我们购买布料后回来加工成衣。那么，种情况都不作为委托加工应税消费品，而应当按销售自制品交纳消费税处理，这样分析，不知大家的思路是否清晰些？以后我们在学习过程中都可以用生活中熟知的例子来分析问题，让问题简化，便于我们理解。第四，“先征后返”情况列示，（这也是较精髓的一部分内容，记住！） 先征后返的消费税，营业税，于实际收到时，冲减主营业务税金及附加或其他业务支出； 先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入； 先征后返的教育费附加，于实际收到时，计入营业外收入。第五，有关税金的归类：借记“应交税金”： 增值税进项税额，委托加工应税消费品收购后用于连续应税消费品；外购液体盐加工固体盐时购入液休盐的应交资源税； 可计入“主营业务税金”中的税费： 营业税，教育费附加，城市维护建设税，资源税，消费税。 应计入“管理费用”中的税费：房子税，土地使用税，车船使用税，印花科，矿产资源补偿费。 不通过“应交税金”核算的税费： 耕地占用税，教育费附加，矿产资源补偿费（后两者计入其他应交款）。大家在学习过程式中也要学会自己总结，把学过的相关的知识点列在一起，慢慢地积累，你就会发现那将是一笔很大的财富，而且，不容易忘掉，如果大家有时间的话，我还是希望把我上面举的那四种归类的会计分录清清楚楚地列在你的小笔记本上，没事就翻翻，你就再不会对它们头疼了！知识都是一点一滴积累的，可千万不能急功近利，那样，结果很可能是“熊瞎子掰苞米”！第六，书中提到了应付福利费主要用来核算“职工的医药费，医护人员的工资。职工浴室，理发室，幼儿园，托儿所人员的工资等。”那么，我想给大家提个问题，医护人员，浴室，理发室，幼儿园，托儿所人员的福利费怎么核算呢？书中没有提到这一点，我告诉大家，应将它们计入“管理费用”中。不通过“应付福利费”核算，另外，我们又联想到退休职工，大家牢记这一原则，我国企业对退休职工“另眼看待”，凡与休职工有关的都找“管理费用”，就拿职工福利费来说，正式职工都应通过“应付福利费”核算，而退体职工则不管他，统统走“管理费用”科目-不平等吧！这一点，大家参见教材中第九章第二节的期间费用有关管理费用的说明。好了，负债这章看完了，大家松口气，紧张半天了！回头再扫一眼大标题，巩固巩固，然后我们来go over“所有者权益”。第八章 所有者权益所有者权益这部分内容，我就给大家列几个知识点，大家理解了就行了，其他内容没什么难的，首先，资本公积的作用， 可能大家已经熟记在心了那就是增资，即转增资本股票回购时，先冲减资本公积。那么，为什么资本公积不能用于弥补亏损？这可就要谈及到资本公积的涵义了，资本公积的主要来源是资本溢价，及其他捐赠，它为所有投资者共同享有，具有资本的性质，与企业的净利润无关，所以不能用于弥补亏损。而盈余公积金则不然，它来源于企业净利润，自然就要与净利润保持联系，当企业的税前（后）利润不能弥补亏损时，就要用盈余公积来弥补。正如书上所说“盈余公积是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制”。就像个存水池一样，不用时，存起来，用时，取出来补亏。其次，公益金的核算，购建集体福利设施形成固定资产后，一方面登记资产价格，借记“固定资产”，贷记相关支出，另一方面借记“公益金”，贷记“任意盈余公积金”，当此项固定资处置时，从“任意盈余公积金”转回“公积金”的数额为资产购建的原始支出中使用的公益金数额。绝对不能包括清理的损益，原来是多少就是多少，“来多少，回多少”。与清理是两回事。再次，有一个小知识点要大家领悟：“债权人破产，债务人无法清偿的债务计入“资本公积其他资本公积”。债务人破产，债权人无法收到的款项计入“管理费用坏账准备。第四，“关联交易差价”，新知识点，重点理解一下。第九章 收入、费用和利润我们来看收入费用利润一章。收入的确认原则书上讲得挺啰嗦的，主要是它是从国际会计准则那儿原封儿搬过来的，翻译出来后就有些不适合我们的阅读，毕竟，外国人的思维与我们有些差异，其实，大家就简单地领会确认原则的要点就行，像原则（一）什么主要风险，报酬转移，简单地理解就是看退货的可能性，退货可能性大，不确认收入，可能性小，确认收入；原则（二）我们就把两个特例记住就可以了，一是售后租回，再一是售后回购，这两项部不确认收入，因为卖方保留继续管理权，原则（三）就更好说了，举个例子，如果售后，企业发现对方是个皮包公司，根本没法收回收入，那干脆就不确认收入，或者售后发现对方经营状况恶劣，根本无法还款，那也不必确人收入了。原则（四）没啥好解释的。还有一处考点。那就是“实行三包”-包退、包换、包修。在具体问题中，会给你三包各自的发生可能性，记住，只有“包退”与收入的确认有关。我们只考虑包退对收入确认的影响额大小，另外两个就不必管了！有关“建造合同收入的确认与计量”是非常重要的内容，但本章只是一带而过，没有展开讲，请大家在学习中期财务报告一章时，认真地学习一下这部分内容。先到这里吧。第十章财务会计报告首先，我忽然想起了前一次课中，我忘记把存货的项目给大家讲了，现在就请大家 注意一下，资产负债表中的存货包括： 在途物资、物资采购，原材料，低值易耗品，自制半成品，库存商品，包装物，分期收款发出商品，发出商品，委托加工物资，委托代销商品，受托代销商品，广告成本，产成品，代销商品款，存货跌价准备，材料成本差异，商品进销差价。这部分知识是考试常出的，请大家牢记，或记到一 张卡片上，加强记忆。 下面，我们就进入财务会计报告这一章的学习。其实，从历年注会考试来看，“财务会计报告”知识的分值并不多（从1999年开始采用现金流量以来。）偶而出现的均为客观性试题，还是比较客易回答的 ，但我们也不可疏忽，保不准考官们哪天头脑发热就给我们弄个大题来做做，真要是大题，那题的难度必然不小，所以大家还是要认真地总结这一章的学习规律。做好应试准备。这章难点内容是现金流量表的编制。尤其是对那些没从事过会计工作的人，所以我将着重阐述这方面的内容。我为大家准备了一首口决，这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。看到收入找应收，未收税金分开走 看到成本找应付，存货变动莫疏忽 有关费用先全调，差异留在后面找 财务费用有例外，注意分出类别来 所得税直接转 ，营业外去找固定资产坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销为职工支付的单独处理。每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金 ”的处理时，i) 借： 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金 （P334， 111） 应收账款（借方或贷方） 贷：主营业务收入 应收票据 应交税金ii） 对贴现息处理 （P335， 161）借： 财务费用 贷： 经营活动现金流量- 销售商品的收到现金例如：应收票据发生额10万元（假如 3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。贴现时：借：财务费用 1万 作现金流量表时： 银存 9万 借：财务费用1万 贷：应收票据 10万 贷：经营活动现金流量 1万iii） 对应交税金的调整 如书上P338，（ 20） 借：经营活动现金流量 贷：应交税金第句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初 ，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整 。第句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用 ”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费 （营业费用无任何调整）第句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息 。第句“所得税直接结转，营业外找固定资产” 所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了 借：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金 贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等第句 支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。 总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法） 在进行“销售商品收到的现金 ”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金 P334 （1）（6）（20）在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。 累计折旧 ，应付工资，应付福利费，待摊费用， 应交税金（进项税额）。 P334，12 （12），（14）（18）（19）（20） 在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。 P334 （5）（1）（2）（14）（16）（18）（19） 掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。 还有，大家对间接法的运用熟练吗？如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。 与损益有关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失 。无形资产（1项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。） 投资损失 预提费用 待摊费用 与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量 ，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加 ，其他各项都仿照进行处理。 除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。注意：因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。举个例子吧：下列事项中，影响经营活动现金流量的是：A企业处置固定资产 B. 计提当期应付福利费 C. 支付广告费D. 支付银行借款利息 E. 企业办理银行本票正确答案: C分析： AD不 属于经营活动 ，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生，自然不是答案 。E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中 包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。）会计中有八项资产减值准备，对于这八项减值准备大家要掌握两点： 各项减值准备都计入什么科目：计入“管理费用”的：坏账准备，存货跌价准备。计入“投资收益”的：短期投资跌价准备，长期投资减值准备。计入“营业外支出”的：其余四项，即：固定资产，无形资产，在建工程，委托贷款减值准备。 八项减值准备都在资产负债表中反映吗？答案是NO。 只有固定资产减值准备反映在资产负债表中，其他七项都在相对应的资产科目中被减掉，反映在资产负债表的资产项目已经是扣除减值准备后的净值，不信，你就翻翻报表。OK吧，财务报告谈到这儿 。咱们一起看看外币一章。第十一章 中期财务报告一、 本章在考试中的地位 2001年11月2日，财政部发布了中期财务报告准则，本章根据此准则编写而成，新的知识点较多，可从中期财务报告编制的特殊性去掌握。二、 重点、难点讲解1月报、季报、半年报和年初至本中期末（如1月9月）的财务报告，都可称为中期报告。2在编制中期报告时，重要性原则有着特殊的运用：企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，而不是以预计的年度财务数据为基础。本中期重要即充分反映，不预计全年的数据，否则主观性更强，不利于操作。4 中期报告的格式和内容与年报一致，如果年报会编，中期报告一般也会编。5 中期报告包括三主表，一附注。例如，编制第三季度季报时，要提供：（1） 资产负债表：上年末、9月末的资产负债表（2） 利润表：本季利润表、去年同期（第三季度）利润表 本年19月利润表、去年同期（19月）利润表（3） 现金流量表：本年19月现金流量表、去年同期（19月）现金流量表（4） 附注：附注的编制应当以“年初至本中期末”为基础，即着重披露19月的重大事项。6中期报告的编制要注意披露企业经营的季节性特征，这在编制年报时是没有的。第十二章 外币业务这章要大家重点掌握的是： 外币汇兑损益处理 我国处币报表折算 （经典考点儿，几乎每年一道题） 首先 ，外币汇兑损益的处理，建议采用的方法：“双丁字账法”，建两个丁字账：一个是外币账户，一个是人民币账户，逐笔登记 ，结出各自的余额如右图示： 汇兑损益=余额1期末汇单-余额2 例：期初银行存款1000美元，本期发生下列事项，购货用去200美元，债务收回400美元，应收票据贴现450美元，其中期初汇率8.3，各交易发生时汇率分别是8.2, 8.15, 8.4， 期末汇率8.35。问期末汇兑损益是多少? 如图所示: 期末汇兑损益= 16508.35-13700=13777.50-13700=77.50(汇兑收益)而我国外币会计报表折算的内容，大家一定要认认真真地把P415内容看看，以前好多人都觉得这部分没啥意思，就那么一页的话，一会儿就看完了，以为没啥不好理解的，但你别大意，别看内容少，考试还就专找你的漏洞出题。我也不给大家说多了，我们就一起做下面这三道题，希望大家引起重视。 下面各项中可以按报表折算日汇率折算的是A银行存款 B. 固定资产 C. 长期应付款 D. 营业外收入E. 资本公积 F. 净利润 G. 未分配利润正确答案:ABCD 下面各项目中按当期平均汇率折算的是:A. 银行存款 B. 固定资产 C. 长期应付款 D. 营业外收入E. 资本公积 F.存货 G. 管理费用正确答案: DG 下面各项应用业务发生时汇市折算的是:A. 在建工程 B.实收资本 C.盈余公积D. 未分配利润 E.资本公积 F.投资收益正确答案:BCE第十三章 借款费用今年这部分内容独立成章，可见其的重要性，因此我们大家也要提高警惕，好好地把握这章内容。首先，我们在心中要建立这样一种想法，那就是国家不希望企业动不动就资本化，把那么多的费用都变成资产，所以他设置了重重障碍不让企业资本化。这样就好了，在知道了这一点后，我们就一起来看看到底是什们阻碍了企业借款费用的资本化。总的说来，企业需要经历“六大关口”才可以进行资本化的程序。第一关，借款费用必须是为购置固定资产而发生的，也就是说，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化，而为了其他资产而发生的借款费用不可以资本化。这一点非常重要，是借款费用资本化的前提。第二关，借款费用的资本化仅限于专门借款，企业只有为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用才允许资本化，其他的借款坚决不可以资本化。第三关，要符合资本化的条件，三个条件一定要同时满足1、资产支出已发生2、借款费用已发生3、为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始第四关，借款期间没有非正常中断。第五关，借款费用与资产挂钩，本期间的借款费用是为固定资产发生的就资本化；否则，及时其他条件满足，但不是为资产发生的借款费用不能资本化。第六关，必须是资产达到预定可使用状态前发生的借款费用。在企业闯过了以上六关之后，它才能进行借款费用的资本化。此外，要我们重点掌握的是：借款期间的计算。如果借款按天计算（）从当月的第一天开始发生借款费用，并一直持续至本月以后的各月，则本月的资产支出所占用的天数为30天；（）若从本月的最后一天开始发生借款费用，则本月的资产支出所占的天数为1天；（）若从本月中间的某一天开始发生借款费用，则以（30此天）作为资本化的天数；举个例子：4月8日资本化开始，则本月的资本化天数为308天特例：月资本化天数的计算。月日资本化开始，则本月的资本化天数为天；月日资本化开始，则本月的资本化天数为天；月日资本化开始，则资本化天数也利用上述公式计算：天。简短地说，资本费用资本化可以这样概括：利息、溢折价摊销、汇兑差额走三项判断标准，辅助费用看重要性，重要的再看是否是在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是，则予以资本化，否则，计入当期损益。大家对以下的要点是否已经掌握了？借款期间发生的非正常中断（中断天数超过个月）天数应在计算资本化期间时予以扣除，也就是说，发生非正常中断且期间超过个月时应该暂停资本化，直到购建活动重新开始；已使固定资产达到预定可使用状态后，应停止资本化，继续发生的借款费用不再计算资本化金额，及入当期损益；资本化率的计算。例如：月日发生第一笔借款，本金为，利率为r1；月日发生第二笔借款，本金为，利率为r2；月日发生第三笔借款，本金为，利率为r3。（假定这三笔借款均符合资本化的条件，借款期间均为年）求第一年的资本化率。解：资本化率加权利息（*12/12+B*5/12+C*6/12）其中，加权利息=A*r1+B*r2*5/12+C*r3*6/12 借款费用1 借款费用由四个部分组成：利息、溢价（折价）摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。它们有两大列支去向：*计入资产价值：符合资本化条件的专门借款，计入固定资产成本；房地产企业为开发房地产的借款，在开发产品完工以前，计入开发成本；筹建期间的借款费用（专门借款部分除外），先计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月，全部一次计入管理费用。*计入损益：计入当期财务费用；计入