《税收筹划方法》PPT课件.ppt

第三章 税收筹划方法,2019/6/13,2/476,案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？,第二章 税收筹划方法,教学目的及要求,通过本章学习，主要了解税收筹划的基本方法，掌握纳税人筹划、计税依据筹划、税率筹划等。,重点,税收筹划的基本原理 税收筹划的一般方法,难点,税收筹划的其他方法,2019/6/13,4/476,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人 代扣代缴义务人和代收代缴义务人 名义纳税人和实际纳税人 纳税单位 纳税人筹划的一般原理: 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较),出版社代扣作者稿酬所得的个人所得税,代扣代缴期限：扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库。 不按规定履行代扣代缴义务的，税务机关负责向纳税人追缴税款，但对扣缴义务人将依征管法规定予以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。,2.1 纳税人的税收筹划,代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。 如：消费税条例规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托方应该缴纳的消费税。,2.1 纳税人的税收筹划,纳税人进行税收筹划的一般方法,1.对纳税人类型的选择 例：王某承包经营了一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费100 000元，每年计提折旧10 000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。2012年王某生产、经营所得为200 000元(未扣除租赁费、折旧费)。王某应该如何利用不同的企业性质进行税收筹划？,个人对企事业单位的承包、承租经营所得,计税依据的主要规定一览,计税依据的主要规定一览,加成征收的具体办法： 个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税所得额后再按照应纳税所得额加征5成；超过50000元的部分加征10成。 例如：某演员一次获得表演收入60000元 应纳税所得额=60000 (1-20%)=48000(元) 应纳个人所得税税额 =2000020%+(48000-20000) 30% =4000+8400 =12400（元）,个人所得税适用税率概览,特例1：财产租赁所得，自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率,特例2：储蓄存款利息，从2007年8月15其减按5%的税率；2008年10月9日起暂免征税,个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）,个体工商户对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表,在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去超额累进方法计算的应征税额以后的差额。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也固定不变，成为应纳税额时的常数。,使用原企业营业执照：在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可以提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当做管理费用进行扣除。 将原企业工商登记改变为个体工商户 ，按规定只能据实扣除租赁费，提取的折旧不能税前扣除,方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照 企业所得税=(200 000-10 000) 25%=47 500(元) 王某承包经营所得 =200 000-100 000-47 500-10 000=42 500(元) 王某应缴纳的个人所得税 =(42 500-350012) 15%=25(元) 王某实际获得的税后利润 =42 500-25=42 475(元),方案二：王某将原企业的工商登记改变为个体工商户 王某的计税依据 =200 000-100 000-350012=58 000(元) 王某应纳个人所得税 =58 00020%-3 750=7 850(元) 王某获得的税后利润 =200 000-100 000-10 000-7 850=82 150(元) 8215042 475,如果企业在被个人承包后没有改变性质的话，那么，承包、承租经营者除了缴纳个人所得税外，还要缴纳企业所得税。这里就出现了重复征税的问题，使得总体税负增加，从而最后归到个人手中的收入就会大大减少。 当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。,2.不同纳税人之间的转化 例：假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行披发，年销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元。 课本p56一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 一般纳税人： 增值税=10017%-5017%=8.5(万元) 小规模纳税人： 增值税=1003%=3(万元)8.5万元,例：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。因此，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6 000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。 按照税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业税。建筑业的营业税是3%。,方案一： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税： 3005%=15（万元） 方案二： A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税： (6300-6000)3%=9(万元)15万元 实现节税额=15-9=6（万元）,3.避免成为纳税人 例：甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务。甲企业每月的营业额为500 000元，发生总费用200 000元。 甲公司缴纳的营业税： 500 0005%=25 000(元) 如果两个公司合并，则此项交易属于内部行为，这样可节税25 000元。,例：兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列为失去范围。工业园区除厂房，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，工程造价总计5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（假定扣除比例为30%）为：,房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种形式。 1.从价计征：按照房产原址一次扣除10%-30%后的余值计算缴纳。年税率为1.2%。 年应纳税额=应税房产总值*（1-扣除比例）*1.2% 2.从租计征：以房产租金收入计算缴纳。 1）商用：年应纳税额=租金收入*12% 2）民用：年应纳税额=租金收入*4%,方案一： 如果5亿元都作为房产原值的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（扣除比例为30%）为： 50000（130%）1.2%420（万元） 方案二： 兴华集团除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，如果把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计人房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税： 14000（1-30%）1.2%=117.6（万元）,2019/6/13,26/476,2.2 计税依据的筹划,计税依据 增值税的计税依据 营业税的计税依据 消费税的计税依据 企业所得税的计税依据,增值税的计税依据,增值税的计税依据是销售额。 按照增值税暂行条例的规定，销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。具体来讲，作为增值税计税依据的销售额包括如下三个方面内容: 价款 价外费用。税法规定，上述价外费用，无论会计制度规定如何核算，都应当并入销售额计税。但按照规定，下列三个项目不包括在价外费用之内: 向购买方收取的销项税额。增值税作为价外税，相应地其应当向购买方收取的增值税额也不应当包含在销售额中。 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 同时符合下列条件的代垫运费: a承运部门的运费发票开具给购买方的； b纳税人将该项发票交给购买方的。 同时符合上述两个条件，表明这是企业为购买方义务代办货物运输业务，并未从中取得利益，因而其向购买方收取的运费不应当包括在销售额中。,消费税税金。消费税为价内税，其应纳消费税包含在其销售价格中。因此，在计算增值税额时，凡属于应征收消费税的货物，其应纳消费税税金应包括在作为计税依据的销售额中。 混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。,增值税的计税依据,一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额（1+税率） 销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当将外汇折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价 （原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,增值税的计税依据,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，销售产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元，计算其应纳增值税税额。 不含税销售额=29.25(1+17%)=25(万元) 应纳增值税税额=2517%=4.25(万元),增值税的计税依据,纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，以及纳税人有视同销售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额: （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下: 组成计税价格=成本（l+成本利润率） 公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。 对属于应征收消费税的货物，其组成计税价格中应加消费税税额。,增值税的计税依据,小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人销售货物和应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额: 销售额=含税销售额（1+征收率） 增值税暂行条例规定3%的征收率。 小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从销货退回或折让当期的销售额中扣减。,增值税的计税依据,例：某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额12.36万元。计算商店8月应缴纳的增值税税额。 2011年8月取得的不含税销售额： 12.36 (1+3%)=12(万元) 8月应缴纳增值税税额： 123%=0.36(万元),增值税的计税依据,营业税的计税依据,营业税的计税依据是营业额。 营业税的营业额一般按以下原则确定： （1）以纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用作为营业额。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及各种性质的价外收取。 （2）通过正列举，规定一些项目的若干费用可扣除。如广告公司付给媒体的广告发布费可扣除，旅行社代游客支付的门票、交通费等费用可扣除等等。 （3）如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额： 按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售不动产的平均价格核定； 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定； 按下列公式组成计税价格：计税价格营业成本或工程成本(1成本利润率)（1营业税税率）。 （4）纳税人取得的外汇收人在计算营业额时，应当按外汇市场价格折合成人民币计算，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。,营业税税率： 应纳营业税税额与营业收入的比例。营业税实行比例税率。营业税的税率，是根据不同的行业和不同的经营业务，按照这些行业在国民经济中的作用程度、基本保持原总体税负水平、简便的原则进行设计的。具体税率分为4档： （1）交通运输业、建筑业、邮电业、文化体育业4个税目的税率为3%； （2）金融保险业的税率为8%； （3）服务业、转让无形资产。销售不动产3个税目的税率为5%； （4）娱乐业税目的税率为5%至20%，具体适用税率由省级人民政府确定。,营业税的计税依据,应纳税额计算的基本规定 1.以收入全额为营业额 应纳营业税=营业额税率 例：某咨询公司6月发生咨询活动，取得咨询费收入50000元 其应纳营业税=500005%=2500（元） 2.以收入差额为营业额 应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）税率 例：某旅行社组团旅游共收取旅游法20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。 应纳营业税=（20000-15000）5%=250（元）,营业税的计税依据,3.按组成计税价格为营业额 应纳营业额=组成计税价格税率 =营业成本(1+成本利润率)(1-营业税税率)税率 例：某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元。 建筑营业税=300(1+20%) (1-3%)3%=11.13(万元) 销售不动产营业税=4005%=20(万元),营业税的计税依据,消费税的计税依据,国家在确定消费税的计税依据时，主要从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从价和从量两种计税办法。 但计税依据具有多样性，计税方法包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。,1. 生产销售环节应纳消费税 a 直接对外销售应纳消费税 b 生产自用应纳消费税 2. 委托加工环节应税消费品应纳消费税 3. 进口环节应纳消费税 4. 已纳消费税扣除的计算,消费税的计税依据,（一）实行从量定额计征办法的计税依据 从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。 我国消费税对卷烟、白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的数量，其计税公式为： 应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额 但是，在实际销售过程中，一些纳税人往往将计量单位混用，为了规范不同产品的计量单位，消费税暂行条例实施细则中具体规定了吨与升两个计量单位的换算标准： 啤酒 1吨=988升 黄酒 1吨=962升 汽油 1吨=1388升 柴油 1吨=1176升,消费税的计税依据,直接对外销售应纳消费税的计算,销售数量的确定 销售数量是指应税消费品的数量，具体为： 销售应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,消费税的计税依据,直接对外销售应纳消费税的计算,例：某啤酒厂2012年4月销售乙类啤酒1 000吨，每吨出厂价格2 800元。计算4月该啤酒厂应纳消费税税额。销售乙类啤酒，适用定额税率220元/吨。 应纳消费税额=销售数量定额税率 =1 000 220 =220 000(元),消费税的计税依据,直接对外销售应纳消费税的计算,（二）实行从价定率计征办法的计税依据 实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。 1.销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。 同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费也不包括在销售额内。,消费税的计税依据,直接对外销售应纳消费税的计算,消费税的计税依据,包装物的计税问题,包装物计税规则见下表,2.含增值税销售额的换算 由于消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税。这种情况决定了实行从价定率征收的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额 =含增值税的销售额(以及价外费用) (1+增值税的税率或征收率) 一般纳税人增值税税率17%;小规模纳税人征收率3%(2009年起),消费税的计税依据,实行从价定率征收办法的消费品，其应纳税额计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率,消费税的计税依据,直接对外销售应纳消费税的计算,例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。化妆品适用消费税税率30%。 化妆品的应税销售额 =50+4.68(1+17%) =54(万元) 应缴纳的消费税额 =5430%=16.2(万元),消费税的计税依据,3.从价从量复合计征 只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。 应纳税额=应税销售数量(交货数量、进口数量)定额税率+应税消费额(同类消费品价格、组成计税价格)比例税率。 卷烟的从量计税部分是以每支0.003元为单位固定税额。 白酒从量计税部分是以每500克或500毫升0.5元为规定的单位税额。,消费税的计税依据,直接对外销售应纳消费税的计算,例：某白酒厂生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。计算白酒企业4月份应缴纳的消费税额。白酒适用比例税率20%，定额税率0.5/500克。 从量税=5020000.5=50 000(元)=5(万元) 从价税=20020%=40(万元) 应纳消费税额=5+40=45(万元),消费税的计税依据,例：2011年3月，某酒厂(增值税一般纳税人)2011年1月份生产粮食白酒100吨全部对外销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元。粮食白酒定额税率为0.5元/500克，消费税比例税率为20%。该厂应缴纳的消费税为多少？ 1吨=1000公斤=2000斤 从量税=10020000.5=100 000(元) 从价税=480+(15+5)/(1+17%) 20%=99.42(万元) 该厂应缴纳的应纳消费税=10+99.42=109.42(万元),消费税的计税依据,某酒厂当月用20吨酒精及辅料生产白酒40吨，销售了35吨，每吨含税售价为2340元，其应缴纳多少消费税？已知白酒适用的消费税税率为20%的比例税率和0.5元/斤的定额税率。 1吨=1000公斤=2000斤 销售白酒应纳消费税 2340(1+17%)3520%+3520000.5 =14000+35000 =49000(元),消费税的计税依据,某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。粮食白酒定额税率为0.5元/500克，消费税比例税率为20%。该厂应缴纳的消费税为多少？ 1吨=1000公斤=2000斤 甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税 =(200+50+20)1.1720%+2020000.510000 =48.15（万元）,消费税的计税依据,建筑业转分包业务营业税计征基数不同,根据营业税暂行条例的规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。营业税暂行条例实施细则规定：单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。不包括个体工商户和其他个人。因此建筑业差额缴纳营业税仅限定扣除范围为单位，分包给个人的业务不得扣除。,分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。 转包，是指承包者将承包的整个工程转包给其他的施工单位进行施工的行为。 分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，总承包人有自己的施工收入，而转包工程的总承包人不参与施工，总承包人没有自己的施工收入，仅赚取了一个差价。二者的共同点是，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。,【案例1】A单位发包一建筑工程，具备一定资质的B工程承包公司协助C单位最终中标，A、C签订了工程承包合同，合同标的3000万元，B公司未以A单位签订建筑安装承包合同，仅负责工程的组织协调业务，B公司单独收取C单位服务费100万元。 【方案1】该案例中，B公司不是作为建筑单位身份出现，而是以一个服务性公司的角色出现，其收取的100万元应按照“服务业”税目计算纳税。 B公司应纳营业税：100万元5%=5万元 C单位按照“建筑业”税目应纳营业税=3000万元3%=90万元 B、C合计应纳营业税=5+90=95万元,【方案2】如果B公司直接和A单位签订工程承包合同，合同金额3000万元，B公司再转包该工程给C单位，转包款2900万元。 【原营业税政策】 B公司应纳营业税：（30002900）3%=3万元 C单位应纳营业税：2900万元3%=87万元 B、C合计应纳营业税：3+87=90万元 本方案较【方案1】减少税负95-90=5万元。这是在原营业税政策下工程承包公司比较钟情的纳税筹划方案。,【新营业税政策】 B公司应纳营业税：3000万元3%=90万元 C单位应纳营业税：29003%=87万元 B、C合计应纳营业税：90+87=177万元，较纳税筹划前【方案1】增加税负17795=82万元，可谓得不偿失。,【案例3】股东身份不同分红纳税有别 某中外合资经营企业性质为有限责任公司，注册资本5000万元。香港企业A持有45%股权，境内外商投资企业B持有40%股权，外籍个人C持有10%股权，境内自然人D持有5%股权。2010年，该企业拟用税后利润2000万元进行利润分配，请分析A、B、C、D各股东就分得利润应作的税务处理？该中外合资经营企业应如何办理税款代扣代缴？,外籍个人C及境内自然人D 个人所得税法规定，利息、股息、红利所得应纳个人所得税，适用比例税率，税率为20%。另外根据财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字199420号）第八条规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税。 因此外籍个人C持有10%股份所获取的200010%200（万元）红利所得，不用代扣代缴其个人所得税； 境内自然人D持有5%股份所获取的20005%100（万元）红利所得，企业应代扣代缴其个人所得税20万元。,外商投资企业B 企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。外商投资企业B虽然属于境外投资，仍属于在中国境内成立的境内居民企业，其所获得的200040%800（万元）红利所得为免税收入，不用缴纳企业所得税。,香港企业A 根据企业所得税法及其实施条例规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。但可以减按10%的税率征收企业所得税。另外，根据国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知（国税函2008112号）规定，我国政府同外国政府订立的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定以及中国内地与香港、澳门间的税收安排（以下统称“协定”），与国内税法有不同规定的，依照协定的规定办理。因此香港企业A可以适用5%税率计算企业所得税。该企业需要代扣代缴香港A企业所得税200045%5%45（万元）。,【案例4】厂区内外用地税款缴纳不同 甲企业是大型服装制造企业，计划在某地级市经济开发区新建占地80000平方米的生产基地，其中生产经营用地70000平方米。为了提高企业员工的工作、生活质量，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域，占地10000平方米，该生产基地土地使用税适用税额标准为7元/平方米。,城镇土地使用税暂行条例（国务院令2006第483号）第六条规定，市政街道、广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税。关于印发关于土地使用税若干具体问题的补充规定的通知（国税地字1989第140号）对企业绿化用地可否免征土地使用税问题作出规定，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应依法征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。,方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地可判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳土地使用税56万元（800007）。 方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口，与社会公共道路相连，该用地可判定为厂区以外用地。甲企业每年应缴纳土地使用税49万元（8000010000）7。相对于方案一，甲企业每年节税7万元（5649）。,2019/6/13,65/476,计税依据的筹划原理,计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。 其途径则可通过税前扣除、减免税、选择有利的纳税方式和压低计税价格等实现。,计税依据筹划方法 控制和安排税基的实现时间 推迟实现 均衡实现 提前实现 合理分解税基 税基最小化 P42页【例2-11】,税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延能够降低未来支付税款的购买力。,1税基推迟实现,【案例1】工程合同款二次协议筹划 建筑施工营业税的计税依据是承包建筑和其它工程作业的全部收入，追加价款、材料价差、优质工程奖、提前竣工奖等是工程收入的组成部分，应并入工程价款收入征收营业税。但是，由于追加的价款应在追加期间确认并缴纳税金，便形成时间差，许多企业利用税法对这一问题的细小环节疏漏，在后期签二次协议，追加各种性质的价外费用递延纳税。 【案例2】包装物销售的筹划,税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化，从而降低税负 。,2税基均衡实现,【案例3】2012年6月，工艺美术师张明为某集团展厅提供装修服务（包括装修过程中的图纸设计），取得劳务报酬4700元。 该集团应代扣代缴张明个人所得税=（4700-470020%）20%=752（元）,合理分解税基,如果张明将装修劳务中的设计劳务从中分离出来，与集团单独结算（假设设计劳务为1700元），那么，设计所得和装修所得就要以作为两次所得、分别计算缴纳个人所得税如下： 设计所得应纳个人所得税=（1700-800）20%=180（元） 装修所得应纳个人所得税=（3000-800）20%=440（元） 个人所得税合计=180+440=620（元） 张明采用两次所得进行筹划，可以节约个人所得税132元（752-620）。,【案例4】奥立电梯生产公司主要生产销售电梯并负责安装及维护保养。2011年取得含税收入3510万元，其中安装费约占总收入的30%，维护费、保养费约占收入总额的10%，假设本年度进项税额为240万元。 应纳增值税 = 销售税额 - 进项税额 =3510(1+17%)17%-240=270（万元）,筹划方案：如果奥立电梯公司投资设立一个独立核算的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯，而安装公司专门负责电梯的安装、维护和保养，那么电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装维护收入开具发票。 奥立电梯公司应纳增值税 = 销项税额 - 进项税额 =3510（1-40%）（1+17%）17%-240=66（万元） 安装公司应纳税额=351030%3%+351010%5% =49.14（万元） 分立出安装公司后可以节省税收 =270-66-49.14=154.86（万元）,例：远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，因而销售价格相对较高，每台中央空调的不含税售价为100万元，并且销售价格中包含了5年的维护保养费用，此费用占售价的20%。由于维护保养费用包含在价格中，因而税法将其作为销售额计算缴纳增值税。在税收筹划前，远辉中央空调公司应交多少增值税？（暂不考虑增值税进项税额） 思考：怎样合理节税？,计税依据筹划方法,方案一：维护保养费包含在价格中 【分析】税法规定作为增值税计税依据的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。由于维护保养费包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。 【计算】 应纳增值税=10017%=17（万元）,计税依据筹划方法,方案二：把售价合理分解为销售收入和维护保养费，分别纳税。 【筹划思路】针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维修服务公司”，主营业务为“中央空调维护保养服务”。每次销售中央空调时，远辉中央空调公司负责签订销售合同，只收取中央空调机的机价80万元；远辉中央空调维修服务公司负责签订维修服务合同，只收取维护服务费20万元。 【计算】 远辉中央空调公司应纳增值税=8017%=13.6(万元) 远辉中央空调维修服务公司应纳营业税 =205%=1 (万元) 合计应纳税额=13.6+1=14.6(万元) 节约税款=17-14.6=2.4(万元),计税依据筹划方法,税基最小化,即税基总量合法降低，从而减少应纳税额或者避免多缴税。 这是企业所得税、增值税和营业税筹划常用的方法。 减少收入项 增加扣除项,【案例5】某一国有企业，要把下属一家开工不足的工厂出租给一家民营企业。双方谈定厂房连同设备一年的租金是2 000万元，然后签订了租赁合同。内容大致是：甲方同意将厂房连同设备租给乙方，乙方支付厂房和设备租金一年2 000万元，签订合同后，乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金。 按照这个将厂房连同设备一起出租的合同，甲方要缴纳的房产税为2 000万元乘以12%，即240万元房产税；缴纳营业税为2 000万元乘以5%，即100万元，合计为340万元。,税基最小化,筹划方案：把一个租赁合同改变为两个租赁合同厂房出租合同与设备出租合同。内容大致是：甲方以每年1 000万元的租金出租厂房，以每年1 000万元的租金出租设备。 虽然两项租金合计仍为2 000万元，但最终因设备出租不涉及12%的房产税，纳税总额因合同改变随之发生明显改变：甲方出租厂房缴纳的房产税为1 000万元乘以12%，即120万元；设备出租不涉及房产税即节约了120万元；缴纳的100万元营业税不变。这样甲方总体纳税就从340万元减少到220万元，税负减轻了35.29%。,【案例6】把资产（厂房）无偿划拨变为投资入股更节税,甲公司是一家民营企业，主要经营范围是仓储、贸易、酒店等，乙公司则是甲公司下属的控股子公司，主要从事物流业务。甲、乙两公司自成立以来一直处于盈利状态。为了使乙公司不断发展壮大，甲公司计划将其所有厂房（账面价值420万元，重置价值500万元）划拨给乙公司，并由乙公司承受权属。根据税法规定，房产的划拨会导致大额的纳税支出，甲公司采取何种资产划拨方式可以节约双方的税收成本呢？,方案一：无偿划拨 一、甲公司（母公司）纳税分析 1、营业税及附加。营业税暂行条例实施细则第五第（一）项规定：“单位和个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位和个人，视同发生应税行为。”因此，甲公司将其厂房无偿划拨给乙公司，应按视同销售缴纳5的营业税，并按照规定比例缴纳城建税和教育费附加。 应缴纳营业税及附加为： 5005（1+7+3）=27.5（万元）。,2、印花税。根据印花税暂行条例的规定：“产权转移书据按所载金额万分之五贴花。包括财产所有权和版权、商标专有权、专利权、专有技术使用权等转移书据，均应当按规定缴纳印花税。” 应缴纳印花税为： 5000.5=0.25（万元）,3、土地增值税。土地增值税暂行条例实施细则第二条规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”,财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税199548号）指出，细则所称的“赠与”是指如下情况：（1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。（2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。,因此，甲公司将其厂房无偿划拨给乙公司的行为不属于上述两种情况，故应缴纳土地增值税。假设该厂房的成新度为80，则 计算土地增值税的增值额为： 500-50080-27.5-0.25=72.25（万元） 增值率为72.25427.75=16.89 应缴纳土地增值税为 72.2530=21.675（万元）。,4、企业所得税。按照企业所得税法的相关规定，甲公司无偿捐赠固定资产要分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即一方面母公司要确认不动产的转让收益缴纳企业所得税，另一方面母公司对子公司无偿划拨行为在税法上视同直接捐赠，而且由于捐赠行为所发生的支出不属于公益性的捐赠，所以不能在企业所得税税前扣除。 因此，应缴纳企业所得税为： （500-420-27.5-0.25-21.675）25=7.6438（万元）,二、乙公司（子公司）纳税分析 1、契税。根据财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知（财税20124号）第八条规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。” “同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。”基于此规定，乙公司不缴契税。,2、印花税。 应缴纳印花税为：5000.5=0.25（万元）。 3、企业所得税。企业所得税法第二章第六条规定，“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括接受捐赠收入。”对子公司来讲，要按照取得的捐赠收入缴纳企业所得税。应缴纳企业所得税为： （500-0.25）25=124.9375（万元）。,可见，方案一中母子公司合计应缴纳税为：27.5+0.25+21.675+7.6438+0.25+124.9375 =182.2563（万元）。,方案二：投资入股 一、甲公司（母公司）纳税分析 1、营业税及附加。财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知（财税2002191号）规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。” 因此，甲公司的该项投资行为，不征收营业税，也不需要缴纳城建税和教育费附加。 2、印花税。应缴纳印花税为： 5000.5=0.25（万元）,3、土地增值税。财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税字199548号）规定：“对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。”,财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）对这一条款作了补充规定：对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用（财税199548号）第一条暂免征收土地增值税的规定。由于甲公司不是房地产企业，因此该项投资免征土地增值税。,4、企业所得税。国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）规定，“企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定确认资产的转让所得或损失。” 因此，应缴纳企业所得税为： （500-420-0.25）25=19.9375（万元）,二、乙公司（子公司）纳税分析 1、契税。契税暂行条例细则第八条规定：以土地、房屋权属作价投资、入股的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税，由产权受让方按投资房地产价值缴纳契税。 应缴纳契税为：5003=15（万元）。 2、印花税。 应缴纳印花税为：5000.5=0.25（万元）。 3、企业所得税。对子公司而言，由于未发生收益，不需要缴纳企业所得税。,可见，方案二中母子公司合计应缴纳税为： 0.25+19.9375+0.25+15=35.4375（万元） 比较以上两种方案，从双方的纳税情况来看，显然方案二可以节约税收成本，可少缴税： 182.2563-35.4375=146.8188（万元） 可见，母子公司之间转移不动产，不宜采用无偿划拨的方式，以投资的方式处理相对较好。,税基最小化,例：卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元【包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费】，代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。 思考：卓达房地产开发公司怎样筹划，避免代收款项作为营业额？,税基最小化,方案一：代收款项作为价外费用 【分析】关键：中华人民共和国营业税暂行条例关于营业额中价外费用的界定。该房地产公司代收款项和代收手续费收入均应并入营业额计算应纳税款。 【计算】 应纳营业税=(9000+2500+125)5%=581.25(万元) 应纳城市维护建设税和教育费附加 =581.25 (7%+3%)=58.125(万元) 应纳税费合计=581.25+58.125=639.375(万元),税基最小化,方案二： 【思路】卓达房地产开发公司成立自己独立的物业公司，把代收款项转由物业公司收取。具体规定见国税发1998217号国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知。 【计算】 卓达公司应纳营业税=90005%=450(万元) 卓达公司应纳城市维护建设税和教育费附加 =450(7%+3%)=45(万元) 物业公司应纳营业税=1255%=6.25(万元) 物业公司应纳城市维护建设税和交易费附加 =6.25(7%+3%)=0.625(万元) 两公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.625=501.88(万元) 方案二比方案一节约税费总额=639.38-501.88=137.5(万元),税基最小化,例：沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、游泳池、喷泉设施、花坛等建筑物，工程造价总计8000万元元，其中，附属设备和配套设施的造价为3000万元。如果8000万元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（设当地房产余值扣除比例为30%）为： 8000(1-30%)1.2%=67.2(万元),税基最小化,问题与讨论： 只要该工厂存在，这67.2万元的税收每年都不可避免要缴纳，对企业而言，也算是一笔不小的负担。请你设计一套方案或方法，以减轻企业的房产税负担，并计算减轻的税收负担为多少。,税基最小化,该企业经过筹划，把停车场、水塔、变电塔、游泳池、凉亭、喷泉设施等都建成露天的，把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。这样可以少纳房产税： 3000(1-30%)1.2%=25.2（万元）,2019/6/13,101/476,2.3 税率的筹划,税率 税率的高低直接关系着国家、企业和个人三者之间的利益分配，被称为“税收之魂”。 比例税率：企业所得税税率25%、增值税的基本税率17%、增值税的优惠税率为13%、小企业征收率3% 累进税率: 全额累进税率-我国20实际50年代工商所得税 超额累进税率-七（五）级超额累进税率 超率累进税率土地增值税税率 超倍累进税率我国没有采用 定额税率: 从量征收,2.3 税率的筹划,例：假定下面这个累进税率表是全额累进税率表：,假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元，则按照全额累进税率计算税额的方法计算税额为多少？按照超额累进税率计算税额的方法计算税额为多少？,2.3 税率的筹划,全额累进税率方法： 甲应纳税=15003%=45（元） 乙应纳税=150110%=150.1（元） 丙应纳税=500020%=1000（元） 从中可以发现，乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加150.1-45=105.1元，税负变化极不合理。,2.3 税率的筹划,超额累进税率方法： 甲应纳税=15003%=45（元） 乙应纳税=15003% +110%=45.1（元） 丙应纳税=15003%+(4