关于所得税会计综合题举例

1.甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25。该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2008年2月1日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计360万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年实际发生售后服务支出50万元。（3）长江公司2008年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2008年12月31日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资于2008年3月1日取得，取得时成本为1000万元（税法认定的取得成本也为1000万元），该项长期股权投资2008年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长期股权投资的计划。（5）2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为500万元；2008年12月31日该基金的公允价值为400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（6）2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该股票公允价值为1100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（7）2008年3月1日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2008年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为300万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）1. 【答案】（1）无形资产账面价值360-360106/12342（万元）无形资产计税基础342150%=513（万元）无形资产形成的可抵扣暂时性差异513-342171（万元）注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。预计负债账面价值200-50=150（万元）预计负债计税基础1501500预计负债形成的可抵扣暂时性差异150万元持有至到期投资账面价值1050万元计税基础=1050万元国债利息收入形成的暂时性差异0长期股权投资账面价值1000+1001100（万元）因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础1100（万元）此项不产生暂时性差异。交易性金融资产账面价值400万元交易性金融资产计税基础500万元交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异500-400100（万元）可供出售金融资产账面价值1100万元可供出售金融资产计税基础1000万元可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异1100-1000100（万元）应付职工薪酬账面价值=300万元应付职工薪酬计税基础=300-300=0应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=300万元。（2）应纳税所得额=6000-（500-360）50%-360106/1250%+150-50-100+100+3006321（万元）应交所得税=632125%=1580.25（万元）递延所得税递延所得税资产=（150+100+300）25%=137.5（万元）递延所得税负债=10025%=25（万元）递延所得税=25-137.5=-112.5（万元）所得税费用=1580.25-137.5=1442.75（万元）（3）分录：借：所得税费用1442.75递延所得税资产137.5资本公积其他资本公积25贷：应交税费应交所得税1580.25递延所得税负债252.正保公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25。正保公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：（1）正保公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2008年实现销售收入5000万元。2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2009年实现销售收入5000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）正保公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。正保公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。2009年，正保公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）正保公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。要求：（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。例题答案（1）2008年末计算2008年的应交所得税：应纳税所得额8000（1000500015）200（400/5400/10）1508260（万元）应交所得税8260252065（万元）计算2008年递延所得税：事项一，产生的可抵扣暂时性差异1000500015250（万元）应确认的递延所得税资产2502562.5（万元）事项二，预计负债的账面价值200万元，计税基础200-200=0产生的可抵扣暂时性差异200万元应确认的递延所得税资产2002550（万元）事项三，固定资产的账面价值400400/10360（万元），计税基础400400/5320（万元）产生的应纳税暂时性差异36032040（万元）应确认的递延所得所得税负债402510（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值650万元，计税基础500万元产生的应纳税暂时性差异650500150（万元）应确认的递延所得所得税负债1502537.5（万元）计算2008年所得税费用：所得税费用应交所得税递延所得税2065（62.5501037.5）2000（万元）相关的会计分录：借：所得税费用2000递延所得税资产112.5贷：应交税费应交所得税2065递延所得税负债47.5（2）2009年末计算2009年的应交所得税：应纳税所得额8000（1000500015）（250100）20注：这是调增的计提的减值损失20万元（400/5400/10）807960（万元）应交所得税7960251990（万元）计算2009年递延所得税：事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为500015750（万元），差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1000500015）万元可以在2009年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额2502500广告费递延所得税资产期末额0*25%0（万元）事项二，预计负债的账面价值200100250350（万元），计税基础0可抵扣暂时性差异余额350万元预计负债递延所得税资产期末额3502587.5（万元）所以09年递延递延所得税资产发生额为112.5 2587.5事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值400（400/10）2320（万元），所以应计提减值准备20万元。计提减值准备后固定资产的账面价值300万元，计税基础400（400/5）2240（万元）应纳税暂时性差异余额30024060（万元）固定资产递延所得税负债期末额602515（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值570万元，计税基础500万元应纳税暂时性差异余