内部控制制度相关问题研究

（四）加强货款回笼，减少费用支出。当前，部分工业企业存在着应收帐款及其他应收款逐年逐月增加的问题，使流动资产失去应有的流动性。对应收帐款及其他应收款的管理，首先，应采取集中与分散相结合的办法进行清欠工作，成立清欠办，对一般欠款户通过电话、信函等方式催还，对重点户列出帐目清单，集中清欠，如清欠工作遇到困难应立即上报上级领导，经讨论研究采取相应整治措施，严禁资金流失。其次，对清欠遇到的困难要积极动脑去寻找债务链，采用实物抵债法或多家抹帐方式找到解脱债务链途径，避免或减少坏帐的发生，必要时，可通过诉讼程序来挽回损失。对于货款回收问题，要确定一套清欠工作奖惩机制，提高销售业务人员的工作积极性，使其应收帐款恢复其流动性，减少贷款及其利息，由于受到“三角债”的影响，我公司应收帐款年初已高达几亿元，因此需要建立一套激励与约束机制，建立销售部门和销售人员的经营责任制。公司应与有关人员层层签约，明确责、权、利，并实行严格考核。考核的主要内容包括：资金回笼额、回笼率、产品销售费用、差旅费等，其中，资金回笼额以上年实际为基数，每年增加额将按一定比例给予销售人员奖励，每年减少额将适当扣减销售人员资金与工资，同时，销售人员岗位采用“末位淘汰制”。（五）加强购进材料与购进设备的价格管理。企业的资金使用大部分用于购进材料与设备上，因此，原材料的价格直接影响到企业成本的高低，一个大型企业购进的材料品种繁多，购进量大，因此合理运用采购资金，降低采购费用是提高企业经济效益的关键所在。首先，要在采购部门设立比价采购小组，在保证其质量的前提下，要货比三家，采购组长由采购业务部门主管担任，明确采购小组的职责、权限及采购程序，比价小组要对采购的物资向供应商询价、压价，列表比较，筛选后选择供应商，并把确定的供应商及其报价填在申请表上，证明询价工作已经完毕，等待企业价格管理办公室的审批，企业的价格管理办公室(简称价管办)直接受公司董事会的直接领导，全面负责企业的价格管理工作，由比价小组呈报“物资采购价格审批单”，价管办人员进行继续询价、压价，进行充分的市场调查、网上调查和信息收集等，确实做到货比三家，核实无误后下批价格审批单，将比价工作落到实处。如果是大宗货物、批量货物要采用竞价招标方式进行，并可由企业纪检部门监督，防止作弊，这种采购方式往往能通过供应商之间的激烈竞争，最终得到其底线的供应价格，大大降低了企业采购成本。在购进货物的运输上，在合同签订时要求采购员原则上采用铁路运输方式，因为廉价的铁路运输费用是公路运输和空运所不能及的，如有特殊要求，需报批价管办审批。（六）加强生产资金、产成品资金管理。企业财务部门必须熟悉生产工艺和生产过程，与生产部门一起制订合理的制品计划，并作为对分厂考核的一项内容，并与生产、技术部门一起研究生产物流的合理性，要合理布局，尽可能缩短工艺流程，使在制品降低到最低程度，生产部门要按单件小批生产，用以销代产的原则严格控制资金的占用，避免在产品资金占用过长而增加资金的投入量。同时，要加强质量成本管理，减少废品损失，减少或避免资金的积压和浪费。对产成品资金要加强管理，对产成品库存量应制定统一标准，一旦超过标准，及时分析原因，对产品质量问题及时采取措施。（七）增强财务风险的防范意识。经营中的风险无处不在，大批企业的衰退都是缘于财务风险的控制不当。因此，要建立一套完整的财务风险控制机制，通过对资金筹措、重大投资、营运资金、债务清偿、资产损失和税收支出等关键环节的控制制度，加强风险预警和识别，及时评估、预防、控制和分散财务风险，在实现经营目标的同时力求化解财务风险或实现损失最小化。（八）建立健全评价和奖惩机制。企业应在全面经济核算的基础上建立完善的评价考核指标体系，并在科学合理的效绩评价的基础上，要建立全面的奖惩机制。对企业董事长、经理层人员，可通过实行经营风险抵押金制度、年薪制或股票期权制度等建立奖惩机制；对企业中级管理人员，可通过调整薪金和职务的方式建立奖惩机制；对普通员工，可通过建立薪金奖励和全员持股制度完善奖惩机制。为保证企业的内部财务管理与控制制度的贯彻实施，要设立专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，建立动态监控机制，将业绩考核评价情况及时反馈给奖惩决策的执行部门，作为企业内部人力资源管理的重要依据。（九）实现内部财务控制和管理信息化。随着内部控制理论的发展和信息技术的广泛应用，赋予了传统的内部控制制度以新的内涵。国际上，跨国大公司的财务管理都是高度集中的，借助现代信息技术手段尤其是网络技术，母公司可以随时掌握、监控遍布全球的子公司的财务状况和现金流动，这种管理、控制能力实际上也应当是公司大型化、集团化和跨国经营的一个基本前提。我们的大公司和企业集团应当紧紧跟上信息时代的步伐，借鉴跨国公司财务管理信息化的先进经验，使内部财务管理与控制全面实现信息化，尤其应该注重和培养高级管理人员的信息观念，深入理解企业信息化建设和管理改革、内部控制创新之间的关系，广泛引进国内、国际先进的管理软件系统和会计信息电算化系统，大力推动计算机、网络等信息技术在内部财务管理与控制中的充分应用。（十）积极利用国家现有优惠政策，加快资金周转。国家鼓励企业出口时，也给予出口企业一定的税收优惠政策，出口退税是企业一项存利，财务人员要积极主动地与税务部门联系，汇报出口情况，当年出关的货物尽快办理核销单，争取当年出关当年退税，既增加经济收入又提高资金的流动性。四、内部控制制度有关问题研究根据财政部颁布的内部会计控制规范基本规范定义：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制制度是企业内各管理部门或工作人员，在处理各项经济业务的过程中，相互制约和相互联系的一种管理制度。它包括的内容极为广泛，一般而言包括内部牵制制度和内部审计制度两方面。（一） 内部控制制度设计的意义现金和其他财产物资，有的轻便可取，有的流动性大，加之它们收支频繁，容易造成损失浪费或被贪污盗窃。至于供销业务，对生产和流通企业而言，是其主要经济活动，在其全过程中，也容易发生错误和弊端。因此，必须在企业内部建立起严密的手续来防范错误和弊端的发生，以保护企业财产的安全完整，保护国有资产不致流失或减少流失。概括而言，设计内部控制制度有如下意义：第一， 保证会计资料的正确可靠，防止差错。一套好的内部牵制制度可以防止差错的出现和帐目混乱、手续不清的现象，即使有了错误，也可由下步骤的工作人员及时发现、得以纠正。第二， 防止个别人贪污盗窃、挪用公款的营私舞弊行为的发生。由于一切经济活动的全过程都由二人或二人以上来处理，就容易防止个别人的贪污盗窃行为，使其无隙可乘。第三，便于日后的审计工作，减少审计费用。从审计的角度来说，采用制度基础审计方法是现代审计的重要方法，审计人员要审计和评价企业内部牵制制度是否完善，若不完善，应采取何种补救措施，如果在设计会计制度时，事先考虑和规定了较完善的内部牵制制度，就为审计工作带来了方便。第四，实行内部牵制制度后，由于各项工作明确的分工，因而也可提高工作效率，加强工作责任心，并且有利于维护财经纪律。（二）内部控制制度的评价内部控制制度是否健全有效，不仅关系到能否实现企业的目标，也关系到能否维持社会主义市场经济的正常秩序。那么，如何评价企业的内部控制制度呢？第一，对企业的内部控制制度进行深入的调查了解。一般来说，企业都制定了各项经营管理制度以及各种业务规范，审计人员要详细查阅这些制度和规定，特别是内部控制的系统、程序和方法等。对于连续性审计来说，还可以查阅以前年度的审计档案，尽可能地利用这些档案文件中对企业内部控制制度进行测试和评价的记录，或有关内部控制制度评价的意见和说明书等。由于企业情况不断变化，审计人员还可以通过与企业的关管理人员和业务人员座谈，掌握有关企业内部控制制度多方面的情况，对于疑点，也可以请他们做出解释，以便对相关信息予以纠正。在调查企业内部控制的同时，审计人员应及时地把自己所了解到的有关内部控制制度的情况记录并描述下来。第二，登记内部控制制度缺陷。在调查了解并描述了被审计单位内部控制制度后，审计人员可将该单位内部控制制度的实际情况与自己所了解的比较理想的内部控制制度相对照，从中发现内部控制制度的缺点和弱点，并将缺点和弱点记录在内部控制制度缺陷登记表内，以便于审计人员全面评价内部控制制度的健全性。控制缺陷应按照实物控制、职务分离、审核与核对、批准或授权等控制类型归集登记。在此基础上，审计人员应分析有无相应的补偿措施，能够全面或部分抵销控制缺陷的影响，在确定控制缺陷没有或不能全部得到补偿之后，审计人员应进一步分析这些缺陷可能导致的错弊的性质以及对财务信息影响的重要程度。在分析控制缺陷的影响时，审计人员应特别注意研究控制缺陷之间相互联系的影响，在全面分析内部控制缺陷的基础上，审计人员再对内部控制制度是否健全作出判断和评价。第三，对内部控制制度的有效性进行符合性测试。审计人员在对内部控制制度进行健全性评价之后，对于那些认为比较健全、比较完善的部分作为符合性测试的内容进行检查。测试方法主要有证据检查、重复检查和实地观察等三种。证据检查指通过对会计凭证报告、申请书、批准书以及其他能反映控制措施的文件进行检查，以获得规定的控制措施是否得到有效执行的证据。重复检查是由审计人员部分或全部利用被审计单位的业务人员所采用的工作程序，以确认这一程序能否发挥控制作用，所有控制措施是否得到切实遵循。实地观察是指审计人员到工作现场观察某些控制措施的执行情况，以检查有关内部控制措施是否得到执行。第四、内部控制制度的综合评价。以内部控制制度进行综合评价主要通过以下几个步骤。一是汇集整顿健全性评价和符合性测试的有关资料。通过上述方法，审计人员收集到了大量零散的有关内部控制制度的资料，对这些资料加以汇集整理，是进行分析评价的基础。审计人员可先按业务系统归集各种控制缺陷；然后再按控制目标作进一步分类；最后再按控制点加以整理。通过汇集整理有关资料，使控制缺陷归集到与其相关的控制目标和控制点上，既便于审计人员对控制缺陷的作用和影响进行分析，也有利于提高综合评价的准确性和科学性。二是根据整理过的资料分析控制缺陷对各项业务系统内部控制制度的影响。各项具体的控制措施和控制点对业务和业务处理系统内部控制制度的影响是有很大差别的。有些控制措施或控制点比较薄弱，甚至不存在，也可能不会导致太大的错弊发生；有些控制措施或控制点比较薄弱或不存在，则有可能发生较大的错弊,甚至使整个业务系统失去控制。而且各种控制缺陷可能产生的错弊类型也不相同，有的控制缺陷可能会导致贪污舞弊行为发生；有的控制缺陷可能会导致记录发生错误。三是评价内部控制制度的可靠性。对于大多数企业而言，都不同程度地存在着内部控制制度不尽完善或存在个别薄弱环节的现象，但内部控制制度完全失效的情况则属少见。因此，在审计中，就需要确定在哪些方面，以及在何种程度上可以依靠内部控制制度。这就需要从以下两个方面评价内部控制制度的可靠性：一方面是评价内部控制制度可靠性的范围。对于审计人员而言，内部控制制度的可靠性又具体表现在有效性、准确性、完整性以及实物安全等方面。如果所有控制措施和控制点都能的效地发挥作用，审计人员就可以对这些方面的内部控制制度给予比较全面的信任；如果某些控制措施或控制点存在缺陷，未能充分地发挥作用，那么审计人员就应考虑是否只能依靠内部控制制度的某些方面。另一方面是评价内部控制制度的可靠程度。在确定了依靠内部控制制度的范围之后，审计人员还应评价内部控制制度的可靠程度。评价内部控制制度的可靠程度，主要取决于符合性测试的结果。如果认为某项控制措施或控制点非常有效，审计人员就可以对这部分控制给予较高的信任。反之，则不宜对这部分控制给予信任。对企业内部控制制度进行了合理的评价后，就可以客观地反映企业内部控制存在的问题，并针对控制系统的缺陷和薄弱环节，提出相应的措施，向企业的管理部门提出改进的意见和建议，使得内部控制制度更加完善和有效，从而保证内部控制目标的实现。（三）人员定期轮换在内部控制中的特殊作用内部控制是指单位为了保证其业务活动的有效进行,保护资产的安全完整,防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。完善的内部控制系统可以减少错弊出现的可能性，减少错弊数量的多少主要取决于内部控制设计合理、运行有效的程度。设计合理的内部控制系统，有时会因运行中存在的问题而被消弱或失效。克服运行限制，提高运行效果，是加强内部控制的一个难点问题。人员的定期轮换是解决这一问题的有效措施之一，对于加强内部控制，充分发挥控制系统的功能具有特殊作用。一、定期轮换，可以强化复核、核对机制复核、核对是内部控制的基本内容，贯穿于经济业务处理的全过程。其目的是为了发现和纠正已完成业务中存在的错误和舞弊行为，保证相关资料的正确可靠。因此，这一程序的严格执行，可以大大减少过去所完成业务中存在的错误和舞弊，提高会计信息的可靠性。但是在实际工作中，由于责任约束的弱化等原因，复核、核对大多流于形式，特别是在日常工作过程中，执行人往往是将复核、核对作为一项事务性程序而走过场，使已完成工作中许多重大问题得以长期隐匿，而得不到及时的发现和纠正。实行人员定期轮换，可以使弱化了的复核、核对机制得到增强。因为工作轮换之后，一方面会使工作的责任主体发生阶段性变化。在工作交接时时，每个轮换人为了明确各自的责任范围，划清责任界限，会主动的进行复核、核对；另一方面轮换以后，后任的工作人员，为了了解本单位以前所采取的相关政策和方法，保持经济业务前后处理的一致性，也必须对前任的工作进行了解、复核。这样令人厌烦的被动要求通过轮换转变成为轮换人自觉自愿的行动，由于心态和动机的转变，复核、核对的效果会大大提高。二、 定期轮换，可以打破利用职务垄断进行作弊的做法确定职务垄断的两种形式：一种是岗位垄断，即一个人控制或影响某一个或几个工作岗位；另一种是时间垄断，即一个人在较长时间内控制或影响某一个岗位。不相容职务的划分，比较好地解决了不同职务的岗位垄断，使两种或两种以上的职务形成了有效的内部牵制。但是未能解决相关职务由个人长期垄断而带来的风险。从时间上看，一种业务长期由一个人垄断，出现错弊的可能性也会增加，因为经济业务的发生、发展，大多具有其内在时间规律，或前因后果，或前果后因，或前后存在其他一些特殊关系。一个人长期从事某种业务，不仅可以充分了解该种业务发生、发展的规律，明了其运行的轨迹和存在的缺陷，而且有足够的时间来利用这些规律或缺陷，来达到个人的目的，而不必耽心被别人发现。人员定期轮换后，职务上的长期垄断被打破，因职务上的时间垄断而出现问题也会大为减少。 三、定期轮换，可以打破长期从事某项工作形成的关系网“送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行为。”这是审计的前提条件之一，也是单位内部审核的重要前提。关系网是串通作弊的典型形式，关系网会将不同地区、不同部门、不同环节或岗位的人员串联起来。网中人员，相互掩护，相互提供条件，使形式上严密完善的内部控制系统，实质上完全失去作用。现代审计是建立在对内部控制系统进行研究和评价基础上的制度基础审计，审计的性质、时间、范围往往取决于对内部控制的评估结果。形式上严密完善而实质上完全失效的内部控制系统，不仅使内外部审查的难度加大，使一般的审查程序完全失去效用，而且在很多情况下会导致错误的审计结论。关系网的形成，需要一定的时间，关系网的保持，需要稳定的人事组织环境。相关人员的定期轮换可以中止关系网的形成过程，打破已结成的网络，使利用关系网进行串通作弊的可能性大大降低。四、定期轮换，可以较好地解决执行人员滥用职权或屈从外部压力问题内部控制的核心是通过岗位职责分工，明确执行人各自的职责，通过各自职责的履行，形成内部牵制，实现控制目标。这一控制措施要求每个执行人均在自己的职责范围内开展工作，上司不能滥用职权，下属不能屈从上司的压力，因为内部控制可能因执行人员滥用权力或屈从于外部压力而失效。在一个控制系统中，如果上司和下属关系长期固定不变，同情心也许使上司忽视助手的失误；一位老资格的或职位较高人员的压力，也可能足以阻止下属报告可疑的事