基础会计讲义教学文档

课程内容第一讲 总论第二讲 会计要素与会计恒等式第三讲 会计核算基础第四讲 会计科目、账户与复式记账第五讲 企业基本经济业务的核算第六讲 账户分类第七讲 会计凭证第八讲 账簿第九讲 财产清查第十讲 会计核算形式第十一讲 财务会计报告第一讲 总 论学习目的和要求学习本专题，应了解会计产生与发展的概况，重点掌握会计的含义、会计的基本职能、会计信息的作用与会计目标，初步了解会计核算的一般方法。一、会计的产生与发展（一）会计产生与发展阶段会计的产生和发展可以划分为四个阶段：1、会计萌芽时期（公元前11世纪前）所处年代：奴隶社会以前标志：人类已经有了简单的记录、计量行为，如刻石记事、垒石计数和结绳记事等。但还没有专门的会计职业与机构。 2、古代会计（公元前11世纪至15世纪末）所处年代：奴隶社会、封建社会标志：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想。会计在国外称簿记Bookkeeping例：我国周王朝严密的财计组织 孔子的会计思想：“会计当而已矣。” 春秋战国时期韩非的会计思想：“人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。” “所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”3、近代会计（公元前15世纪末至20世纪30年代）标志：复式记账法（簿记）的诞生、计量单位的演变等。复式记账法（簿记）的诞生是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！ 4、现代会计（20世纪30年代至今）标志： （1） 会计学基础理论的创立。 （2）会计理论和方法逐渐分化为两个领域。 （3）企业财务会计目标的重大变化。 （4）会计记账手段的变革。 （5）会计规范的国际趋同。（二）总结1、会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生发展的。2、会计是环境的产物，有什么样的环境就有什么样的会计。3、经济愈发展，会计愈重要。二、会计的基本职能会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能，即人们在经济管理工作中用会计干什么。（一）会计的核算职能核算职能，主要是从数量上连续、系统和完整地记录、计算和报告各单位的经济活动情况。它具有以下特点：、会计主要以货币为计量单位，从数量上核算各单位的经济活动情况。、会计主要核算已经发生或已完成的经济活动。、记录只是会计核算的基础，不是会计核算的全部。、会计核算具有连续性、系统性和完整性。（二）会计的监督职能监督职能，主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性、有效性进行监督。特点： 、会计是对经济活动全过程进行监督。、会计主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督。、会计监督是单位内部的监督，是外部监督不可替代的。（三）会计的核算职能和监督职能的关系会计核算和监督是会计的两个基本职能。核算是全部会计工作的基础，要通过核算进行监督，离开了核算，监督就失去了依据；同时，也要通过监督进行核算，才能为会计信息的使用者提供真实可靠的数据资料，离开了监督，核算就毫无意义。会计的这两个职能是密切结合、相辅相成的。核算职能是最基本的，因为会计若不具备核算职能，不能提供会计信息，也就失去了会计的最基本特征。但是，就职能的重要性来讲，监督更重要。这是因为，监督是在核算的基础上的更高级的发展，人们通过监督可以为经济活动达到预期目的提供保证。二者互相依存，互相渗透，密切结合。三、会计的含义（一）会计信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统。 会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。对会计信息系统的理解： 以提供财务信息为主的经济信息系统 目标：向使用者提供他们所需要的信息（二）管理活动论 会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。（三）本书概念会计是以货币作为主要计量单位，采用一定的方法对企业、行政、事业等单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。本质：管理活动；基本职能：核算和监督；管理对象：企业、行政、事业等单位的经济活动；计量单位：货币；管理方法：专门的方法。（P19-21）（四）会计的属性1、自然属性（技术性）与生产力相联系：在会计上要采用一定的方法反映经济组织所发生的各种经济业务，而经济业务是与生产力的发展相联系的。2、社会属性（社会性）与生产关系相联系：会计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。四、会计信息的作用和会计目标1、基本含义会计目标，也称财务会计报告目标，是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。2、决策有用观会计的目标就是向信息使用者（包括投资者、债权人及政府部门等）提供对其进行决策有用的信息： 包括企业的财务状况、经营成果等信息。企业现实的信息，即强调信息的有用性（相关性）。3、受托责任观会计的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实向资源的委托方（投资者等）反映对受托资源管理和使用的情况。企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。4、两种观点的趋同趋势随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。【例】我国企业的会计目标：2006年2月修订的企业会计准则首次做出规定！ 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。五、会计核算方法会计核算的方法是对各单位已发生的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督所应用的方法，主要包括以下一系列的专门方法：（）设置会计科目；（）复式记账；（）填制和审核凭证；（）登记账薄；（）成本计算；（）财产清查；（）编制财务报告。 复习思考题、您如何理解“经济愈发展，会计愈重要”的观点？、会计的基本职能是什么？核算和监督各有何特点？二者的关系如何？、什么是会计？你如何看待会计的本质？ 、会计信息有何作用？你认为应如何界定会计的目标？5、会计核算有哪些专门方法？其相互关系如何？本讲推荐阅读资料： 迈克尔.查特菲尔德：会计思想史 郭道扬：中国会计史文硕译：西方会计发展史第二章 会计要素与会计恒等式学习目的和要求学习本章，应掌握资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用及利润等会计因素的定义、特征和类型；掌握会计恒等式的涵义、表达式和意义，掌握经济业务的类型及其对会计恒等式的影响。第一节 会计要素会计要素是对会计对象具体内容按经济特征所作的最基本分类。会计要素的意义：会计为了进行分类核算，提供各种分门别类的会计信息，客观上应对会计对象具体内容进行适当的分类。确认和定义会计要素不仅有利于依据各个要素的性质和特点分别制定对其进行记录、计量、报告和标准和方法，而且可以为合理建立会计科目体系、设计财务报表提供依据和基本框架结构。企业会计准则将会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润。会计要素按其与财务报表的关系可分为两大类：一是与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，有资产、负债和所有者权益；二是与利润表中经营成果的计量直接联系的要素，有收入、费用和利润。一、资产（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的确认条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（三）资产的特征（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（2）资产必须为企业所拥有或控制。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。（3）资产是一种预期会给企业带来经济利益的资源。所谓预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。（4）资产可以是有形的，也可以是无形的。有形资产如存货、固定资产等，无形资产如专利权、商标权等。（四）资产的类型资产按其流动性质可以分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。主要有以下几种类型：（）货币资金。指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款等。（）交易性金融资产。指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（）应收及预付款项。指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付货款等。（）存货。指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括产成品、半成品、在产品以及各类原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。非流动资产不符合流动资产条件的均为非流动资产，主要有以下几种类型：（1）可供出售金融资产。指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票,债券和基金等。（2）持有至到期投资。指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债,浮动利率企业债券等.（3）长期股权投资。包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资等。（4）固定资产。指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。（5）无形资产。指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。（6）其他资产。 二、负债（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的确认条件1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）负债的特征（）负债是指企业过去的交易或者事项形成的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（）义务包括法定义务和推定义务。（）义务的履行必须会导致经济利益的流出。负债是企业筹措资金的重要渠道但它不能归企业永久支配使用，必须按期以资产或劳务偿付。因此，现时的负债代表着企业对未来经济利益的牺牲。（二）负债的类型 负债按其流动性质可以分为流动负债和非流动负债两大类。流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：（）短期借款。指企业向银行或其他金融机构借入用于生产经营活动，期限在一年以内的各种借款。（）应付及预收款项。指应付而尚未支付的账款和预收的销货款，包括应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预收货款等非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括：（）长期借款。指企业向金融机构或其他单位借入的，偿还期限在一年以上的各种借款。（）应付债券。指企业为筹集长期资金而发行的，偿还期在一年以上的债券。（）长期应付款。指融资租入固定资产应付款、以分期付款方式购入固定资产应付款等。 三、所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益实质上是所有者对企业净资产的要求权，在数量上，它等于企业的全部资产减去全部负债后的余额。（二）所有者权益与负债的联系和区别联系：1.二者都是企业物质资源的取得来源；2.二者都属于权益，所有者权益是投资人（所有者）的权益，负债是债权人的权益。区别：1在企业中享有的权利不同。所有者享有企业经营决策权和剩余分配权；债权人没有企业经营决策权和剩余分配权，只有按其收回本金和利息的权利。2行使权利的优先次序不同。债权人对企业资产的要求权优先于投资人的要求权。3期限不同。对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资，也没有约定的偿还期。而负债一般都有规定的偿还期限，必须按期归还。（三）所有者权益的类型所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。1所有者投入的资本是投资者实际投入企业经营活动的资本。包括实收资本和资本公积。2直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3.留存收益是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 四、收入（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的确认条件1.经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；2.经济利益的流入额能够可靠计量。（三）收入的类型收入具体包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。1.商品销售收入指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等取得的收入。2提供劳务收入指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等或所得的收入。3让渡资产使用权收入指企业让渡资产使用权所获得的收入，包括利息收入、租金收入、无形资产使用费收入等。（）主营业务收入。指企业经营主要业务所取得的收入总额，如在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。（）其他业务收入。指企业除主营业务以外取得的收入，如原材料销售、包装物出租等收入。 五、费用（一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）费用的确认条件1.经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加；2. 经济利益的流出额能够可靠计量。（三）费用的类型（）生产成本。指应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。如工业企业的生产成本，包括为生产产品和提供劳务而发生的直接材料、直接人工等直接费用和各个生产单位（如车间）为组织和管理生产所发生的各项间接费用。这些费用构成了直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目，应计入产品成本。（）期间费用。指应当直接计入当期损益的费用。期间费用属于某一会计期间耗用的费用，它与产品的生产无直接联系，不应计入产品生产成本和劳务成本中，而应直接计入当期损益，并在利润表中分项目列示。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用三大项目。营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用；管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用；财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。六、利润（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。企业的经营成果与所有者权益具有密切的联系，如果企业在经营中获得利润，所有者权益将随之增长；如果发生了亏损，所有者权益将随之减少。（二）利润的类型利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润按照不同的计算步骤，可以分为营业利润、利润总额和净利润。（）营业利润。指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上投资收益后的金额。（）利润总额。指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（）净利润。指利润总额减去所得税费用后的金额。第二节 会计恒等式一、会计恒等式的含义和意义1、资产权益 债权人权益所有者权益 负债所有者权益资产表明企业拥有什么资源和拥有多少经济资源；权益则表明，谁提供了这些经济资源，谁就对这些经济资源拥有要求权。资产与权益之间是相互依存的关系，没有资产，就没有有效的权益，同样，企业所拥有的资产也完全不能脱离权益而存在。没有无资产的权益，也没有无权益的资产。而且，从数量上看，有一定数额的资产，就必定有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益，也必须有一定数额的资产。也就是说，一个企业的资产总额与权益总额必然相等。 会计恒等式，也叫会计基本等式、会计等式或会计方程式，它直接反映出资产负债表中资产、负债及所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，高度概括了企业在一定时点上的财务状况，是建立资产负债表的理论基础。2、收入费用利润会计要素中的收入、费用和利润三项要素，即利润表要素。3、资产负债所有者权益收入费用或：资产费用负债所有者权益收入收入将使所有者权益增加，而费用则使所有者权益减少。因此，将收入、费用两要素列入会计恒等式，可以将资产负债表和利润表联系起来，从而揭示了资产负债表和利润表要素各自内部及相互之间的内在联系和数量关系。总括以上说明，会计恒等式是各会计要素之间的关系表达式，是复式记账、试算平衡及编制会计报表的重要依据。通过会计恒等式，可以提示企业的财务状况和经营业绩，揭示各会计要素之间的内在联系。 二、会计恒等式与经济业务的类型企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为经济业务。经济业务的发生，会引起“资产负债所有者权益”等式中各项会计要素的增减变动，归纳起来，可以分为四大类并细化为九种类型：资产一增一减，增减的金额相等权益一增一减，增减的金额相等这一类经济业务具体有四种：一项负债减少，另一项负债增加。一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。一项负债减少，一项所有者权益增加。一项所有者权益减少，一项负债增加。资产和权益同增，双方增加的金额相等这一类经济业务具体有两种：一项资产增加，一项所有者权益增加。一项资产增加，一项负债增加。资产和权益同减，双方减少的金额相等这一类经济业务具体有两种：一项负债减少，一项资产减少。一项所有者权益减少，一项资产减少。结论：凡是发生只涉及资产或权益一方内部项目之间增减变动的经济业务，如第一和第二大类经济业务，不但不会影响双方总额的平衡，而且原来的总额也不会发生变动；凡是发生涉及资产和权益双方项目同增或同减的经济业务，如第三和第四大类经济业务，都会使双方原来的总额同增或同减的变动，但变动的结果，双方的总额仍然相等。由此可见，任何一项经济业务的发生，无论资产和权益发生怎样的增减变动，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。复习思考题、什么是会计要素？它有哪几类？、会计要素按其与财务报表的关系如何分类？、什么是资产？它有何特征？有何类型？、什么是负债？它有何特征？有何类型？、什么是所有者权益？、什么是收入？它有何特征？有何类型？、什么是成本？什么是费用？成本和费用有何特征？、成本和费用有何类型？、什么是利润？它有何特征？有何类型？、试述资产与权益的关系。、什么是会计恒等式？它的主要作用是什么？、如何理解经济业务对会计恒等式的影响？本章补充阅读资料：企业会计准则基本准则第三讲 会计核算基础学习目的和要求学习本专题，应熟练掌握会计核算基本前提含义、内容即意义；掌握会计信息质量要求及其相互关系；了解会计计量基础；深入理解和掌握权责发生制和收付实现制的含义、收入和费用的确认标准、优缺点。一、会计核算的基本前提（会计假设）（P11-14）会计假设，亦称会计核算的基本前提，是指会计核算工作赖以生存的前提条件。它是人们对某些未被确切认识的事物，根据客观的正常的情况和趋势，所作的合乎情理的推论而形成的一系列不需要证明就可以接受的假定前提。它概括了现代会计的基本先决条件，是会计理论中最基础的组成部分，是会计核算工作赖以存在的前提条件。（一）会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司；即可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。凡会计主体都应该进行独立核算。会计主体是指会计核算是一个特定企业的经济活动。它要求会计核算应当区分自身的经济活动与其他单位的经济活动；区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。会计主体假设规定了会计核算的空间范围。 （二）持续经营持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。即，假定企业在可以预见的将来不会破产。持续经营前提旨在解决资产计量和费用分配等问题，它与会计的一系列基本原则有关。企业可以在持续经营的基础上，使用它拥有的各种资源和依照原来的偿还条件来偿还它所负担的各种债务。持续经营则为会计核算作出了时间上的规定。 （三）会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。在我国，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。我国会计法中规定，会计年度自公历月日起至12月31日止。也有的国家以营业年度作为会计年度。会计年度都必须是相等的。每一会计年度还具体划分为半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均称为会计中期。会计分期前提是持续经营前提的必要补充。当一个会计主体持续经营而无限期时，就需要为会计信息的提供规定期限。（四）货币计量货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的。货币计量前提包括了两层含义：一是一切会计事项均能用货币计量，即货币可作为计量的共同尺度；二是假定货币币值是稳定不变的。记账本位币，就是在企业多种货币收支的情况下，企业所选定的一种基本的货币单位，在记账和编制报表时，以其他币种计量的经济业务都要折算为基本货币。我国规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。 二、会计信息质量要求1、可靠性可靠性，是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。真实可靠性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。会计核算必须符合真实性的要求，在确认会计事项时必须依据真实、客观的经济活动，并有真凭实据，不能受主观因素的影响。会计的计量、记录和报告不得伪造，必须忠实地表达所要反映的经济业务。 2、相关性相关性，是指企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性是对会计信息最根本的质量要求，是会计信息对决策有用的重要体现，反映了会计的目标就是要为有关方面提供信息。相关性原则要求会计核算工作要考虑到社会上与企业有经济利害关系的集团和个人对会计信息需要的不同特点，确保企业内外有关方面对会计信息的相关需要。3、明晰性明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计信息的价值在于对决策有用，明晰性是会计信息有用的一个必要条件。会计核算所提供的信息简明、易懂，应能简单明了地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，使会计信息的使用者理解每一项会计信息的含义和用途，并懂得如何加以利用。可比性可比性，是指企业提供的会计信息应当具有可比性。纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。横向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。5、实质重于形式实质重于形式，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。会计信息要想反映交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算。例如：固定资产融资租赁；金融企业信贷资产卖出回购6、重要性重要性，是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则有利于贯彻会计的成本效益原则，提高会计工作效率。重要的事项要全面、充分、详细地披露；不重要的事项可以综合地、归纳地披露。重要的界定：业务性质；业务金额。7、 谨慎性谨慎性，也称稳健性，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则提出的原因：应对市场经济固有的不确定性给企业经营带来的风险。谨慎性原则引用的前提：经济业务有多种备选方法可供选择，会计人员犹豫不决，不知采用哪种方法为好。谨慎性原则的要求：不高估资产或收益，不低估负债或费用。我国会计准则对谨慎性原则的态度：用并谨慎着。8、及时性及时性，是指企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性原则要求对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理，不能延至下期；会计报告应在会计期间结束后的规定日期内编制完毕并及时呈报。在市场经济条件下，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，这一原则显得更加需要。及时性是相关性的保证，及时性本身不能增加相关性，但如果会计信息不及时，则将有可能使相关性失效。三、会计计量属性企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括: 1、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。四、会计记账基础（P78-80）记账基础，也称会计处理基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。收入和费用的收付期间与归属期间是否一致，可归纳为以下三种情况：（1）收入和费用的收付期间与归属期间是一致的。也就是说，企业本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已付出的费用就是本期应该负担的费用。（2）本期收入和支付的款项不应归属于本期。也就是说，本期收到的收入并不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。（3）应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。也就是说，本期应该获得的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。记账基础有两种：权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制权责发生制，指对于收入和费用，不论是否已有货币资金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。也就是说，凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否实际已经收付，均作为本期的收入费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，均不作为本期的收入和费用处理。权责发生制主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支。在权责发生制下，由于收入和费用的收付期间与归属期间可能不一致，所以在会计期末要确定本期的收入和费用，必须根据账簿记录按照归属期间对收入和费用进行账项调整。优缺点：采用权责发生制作为记账基础，账务处理手续比较复杂，但它比较科学、合理，能够按照收入和费用的受益情况，正确地反映各个会计期间真实的财务状况和经营成果。因此，我国企业会计准则规定企业单位应当采用权责发生制。（二）收付实现制收付实现制，是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种记账基础。在收付实现制下，凡在本期收到或支付款项的收入和费用，不论是否在本期受益，均作为本期的收入和费用入账；凡在本期还未收到款项的收入和支付款项的费用，即使属于本期受益，也不作为本期的收入费用入账。收付实现制在确认收入和费用时，按照款项支付期间确定其归属期间。在收付实现制下，由于将收入和费用的收付期间作为归属期间，所以在会计期末不需要进行账项调整。优缺点：采用收付实现制作为记账基础，账务处理比较简单，易于掌握，并且突出了现金流入和现金流出，对于人们进行现金流量分析、判断企业的支付能力极为重要；但其会计处理不尽合理，不能准确计算和确定各个会计期间的损益，主要应用于行政事业单位。例题：资料：假设某企业2007年10月发生如下经济业务：1、销售产品4000元，款项已存入银行；2、销售产品10000元，收到货款8000元；3、预付2008年厂房租金6000元；4、本月应计银行利息1000元；5、收到上月份客户所欠的货款4000元；6、收到客户交来的预付货款8000元，该批商品下个月交货。要求：分别采用权责发生制和收付实现制确认该企业2007年10月的收入和费用。复习思考题1、会计核算基本前提包括哪些内容？对会计核算有何意义？2、会计信息质量要求有哪些？各质量要求之间有何相互关系？3、会计计量基础有哪些？各自的优缺点和适用范围如何？4、什么是会计记账基础？为什么要明确记账基础？5、什么是权责发生制？什么是收付实现制？各有什么优缺点？本章补充阅读资料：企业会计准则基本准则 第四讲 会计科目、账户与复式记账学习目的和要求学习本章，应了解会计科目设置的意义和原则，掌握企业基本会计科目及其按经济内容和按提供核算指标详细程度的分类方法；掌握会计科目和账户的联系和区别；掌握账户的基本结构。理解复式记账法的概念、原理和作用；重点掌握借贷记账法涵义、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法；掌握总分类账户和明细分类账户的涵义、关系、平行登记和核对方法。一、会计科目（P40-45）会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行核算所规定的项目。（一）设置会计科目的意义为了实现会计的基本职能，要从数量上核算各项会计要素的增减变化，不但需要取得各项会计要素增减变化及其结果的总括数据，而且要取得一系列更加具体的分类的数量指标。这就要求对会计要素作进一步的分类。这种分类的项目，在会计上叫做会计科目。意义：1、设置会计科目，可以使在账户中分门别类地核算各项会计要素的增减变化有了依据，能够为企业内部经营管理和外部有关各方面提供一系列具体的分类的数量指标。2、通过设置会计科目，还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财产物资的实物形式。3、会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。（二）设置会计科目的原则会计科目的设置，必须全面反映会计对象的内容并结合会计对象的特点。会计科目的设置，既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求。会计科目的设置，应具有统一性和灵活性。会计科目的设置，应具有可操作性。（三）会计科目表（P43）包括一个企业所使用的全部会计科目的目录，称为会计科目表。（四）会计科目的分类反映所有者权益的科目反映损益的科目账户的分类按经济内容分类按提供经济指标详细程度分类反映成本的科目反映资产的科目反映负债的科目反映费用的科目反映收入的科目明细分类科目总分类科目二、账户 （一）设置账户的必要性账户是根据会计科目在账簿中开设的、具有一定格式的记账实体。会计科目只是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。为了提供企业内部经营管理和外部有关方面所需要的各种核算资料，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。（二）会计科目与账户的联系与区别联系：由于它们分类的对象是同一的，因而它们反映的经济内容是一致的；由于会计科目一经制定，账户设置就必须遵循会计科目所作的规范，因而它们设置的原则是一致的。没有会计科目，就不能设置帐户；没有账户，也就无处记录会计对象具体内容。会计科目是设置账户的依据，账户则是会计科目在记账工作中的具体运用。会计科目变了，账户也要重新设置。区别：从时间上看，会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容作出的分类规范；而账户则是在经济活动发生以后对其作出的分类记录。从设置上看，会计科目是由国家有关部门统一规定的，具有统一性；而账户则是企业、事业、行政等单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对的灵活性。 （三）账户的基本结构用来分类记录经济业务的账户，在结构上分为两个基本部分，用以分别记录各项会计要素增加和减少的数额。账户的基本结构，通常划分左、右两方，每方再根据实际需要分为若干栏次，用以登记有关资料。账户的基本结构一般应包含下列内容：（）账户的名称（即会计科目）；（）日期和摘要（概括说明经济业务的内容）；（）增加和减少的金额；（）凭证号数（说明账户记录的依据）。账户左右两方的金额栏，其中一方记录增加额，一方记录减少额。增减金额相抵后的差额，称为账户余额。在账户中所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额本期增加额，是指一定时期（如月份、季度或年度）内账户所登记的增加金额的合计，也称本期增加发生额。本期减少额，是指一定时期（如月份、季度或年度）内账户所登记的减少金额的合计，也称本期减少发生额。期末余额，是指在没有期初余额的情况下，本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，也就是在一定时期的期末结出的账户余额。期初余额，是指将本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。上述四项金额的关系，可以用下列等式表示：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额如果在左方记增加额，则在右方记减少额，余额必在左方；反之，如果在右方记增加额，则在左方记减少额，余额必在右方。三、复式记账（一）复式记账的概念和原理记账方法，就是在账簿中登记各项经济业务的方法。我国企业、行政和事业单位所采用的记账方法，都是复式记账的方法。单式记账法是只在一个账户中记录经济业务，一般只记录现金的收付和人欠、欠人等往来账项的一种记账方法。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。采用单式记账法，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，是一种不科学的记账方法。复式记账，就是对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。复式记账法与单式记账法相比有两个明显的特点：一是对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个账户上相互联系地进行分类记录；二是对记录的结果可以进行试算平衡。（二）复式记账的作用1.采用复式记账法，由于对每项经济业务都应在相互联系的账户中作双重记录，这不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在把全部的经济业务都相互联系地登记入账以后，可以通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果。2.采用复式记账法，由于对每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而对记录的结果，可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。（三） 借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务，都必须用借、贷相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的一种复式记账法。 1、记账符号现在，“借”、“贷”失去了原来的意义，转化为单纯的记账符号，也可以理解为账户中两个对立的记账部位和方向，表示对每一经济业务应该记录哪些相互依存又相互对立的账户部位，即“借方”或“贷方”。 2、账户结构在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，通常左方为借方，右方为贷方。根据“资产费用负债所有者权益收入”的会计恒等式，属于资产账户结构的包括资产类账户、成本费用类账户，属于权益账户结构的包括负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户。（1）资产账户的结构A.对用来记录资产的账户，资产的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，账户若有期末余额，一般为借方余额，表示期末资产余额。 资产账户的期末余额可根据下列公式计算：借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额B.对用来记录成本、费用的账户，成本费用的增加额记入账户的借方，减少额或转销额记入账户的贷方，期末一般没有余额，如有余额，必定为借方余额，表示期末资产余额。资产账户（包括资产、成本费用类账户）的结构是：增加额登记在账户的借方；减少额（或转销额）登记在账户的贷方；期末如有余额，应为借方余额。（2）权益账户的结构A.用来记录负债的账户，负债的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，账户若有期末余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额。负债账户的期末余额可根据下列公式计算：贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额B.用来记录所有者权益的账户，其结构与负债账户的结构相同，即所有者权益的增加额记入账户的贷方，减少额记入账户的借方，账户若有期末余额，一般为贷方余额，表示期末所有者权益余额。C.对用来记录收入的账户，收入的增加额记入账户的贷方，减少额或转销额记入账户的借方。期末时，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额，应转入有关所有者权益账户，所以期末没有余额。权益账户（包括负债、所有者权益、收入类账户）的结构是：增加额登记在账户的贷方，减少额（或转销额）登记在账户的借方，期末如有余额，应为贷方余额。资产和权益两大类账户的结构是相反的。在借贷记账法下，账户余额的方向表示账户的性质，即借方余额说明账户属于资产类；贷方余额说明账户属于权益类。这是借贷记账法的一个特点。对于某些反映双重性质业务的账户，即可以根据其余额来判断账户的性质。 账户借、贷方所记录的经济内容借方 账户名称（会计栏目） 贷方资产的增加成本费用的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少资产的减少成本费用的减少所有者权益的增加负债的增加收入的增加 3、记账规则借贷记账法的记账规则，就是“有借必有贷，借贷必相等”。采用借贷记账法，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系。账户之间的这种相互关系，叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。（三）会计分录会计分录（简称分录），就是在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷的账户名称以及应记入账户的金额。简单会计分录,以一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应组成的会计分录，。简单会计分录只涉及两个账户。复合会计分录，一个账户的借方与另外几个账户的贷方，或者以一个账户的贷方与另外几个账户的借方相对应组成的会计分录。复合会计分录涉及两个以上的账户。4、试算平衡试算平衡，就是根据资产和权益之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。（一）发生额试算平衡法发生额试算平衡法，是用来检查全部账户的借贷发生额合计是否相等的方法。计算公式如下：全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计（二）余额试算平衡法余额试算平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。其计算公式如下：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计注意：试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确。如果借贷平衡，并不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。例如某项经济业务在有关账户中全部被漏记或重记；又如对某项经济业务错记账户，把应借应贷的账户相互颠倒；再如对某项经济业务，记入有关账户的借贷金额出现多记或少记的同样错误。凡此