基础会计学、账户与复式记账.ppt

第三章 账户和复式记账,会计科目和会计账户； 复式记账原理； 借贷复式记账方法; 会计分录的编制； 账户之间的试算平衡关系； 总账和明细账之间的关系和平行登记原理。,本章内容,一、设置会计科目的意义 （一）会计科目的含义 会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科学分类的项目。 为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的变动，必须对其具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。这个名称就是会计科目。,第一节 会计科目,（二）会计科目的意义 可以对会计要素具体项目进行分类,将复杂的经济信息变成有规律、易识别的信息。 它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求，是进行会计核算必须的一个重要环节，也是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。,一、设置会计科目的意义,必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象内容； 既要符合单位内部经济管理的要求，又要符合对外报告满足宏观经济管理的要求； 设置会计科目既要保持统一性，又要考虑灵活性； 会计科目的设置，既要适应社会经济发展的需要，又要保持相对的稳定性； 会计科目的设置，要简明确切，通俗易懂。,（三）设置会计科目的原则（教材P43）,二、会计科目的分类和编号,资产类,负债类,所有者权益类,损益类,成本类,共同类,1、会计科目按经济内容分类,2、按提供核算资料的详略程度分类,会计科目,对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。 是进行明细分类核算的依据。 可根据会计准则规定和企业核算需要设置。,明细分类科目示例,库存商品 家电类 服装类 食品类,总分类科目 （一级科目）,明细分类科目,3、会计科目的编号,1 0 0 2 0 1,表示二级科目代码,表示一级科目代码（总分类科目）,表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码,第二节 会计账户,一、会计账户的含义及设置的必要性 1、账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 理解： 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具； 重要地位：会计核算的一种专门方法。,设置账户是重要的会计核算方法之一,第二节 会计账户,2、设置会计账户的必要性 通过设置账户有利于科学合理地组织会计核算，从而提供管理所需要地会计信息资料； 设置账户可以把金额核算与实物核算有机地结合起来，有效地控制财产物资； 设置科学地账户体系可以全面地、系统地、综合地核算和反映企业生产经营的全貌； 科学地设置账户还有利于会计检查和会计分析。,二、会计账户的基本结构,1、实务工作中账户的格式 2、账户结构中包括的内容 3、教学中的简化结构,账户的名称 （会计科目）,日期,凭证号数,摘要,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,1、实务工作中的会计账户,2、会计账户的基本内容,账户名称,1、账户名称（会计科目）,2、业务日期,4、业务摘要,5、金额增减变化及结果,3、来源和依据,3、教学中的简化账户,账户名称,左方,右 方,T型账户 （丁字账户）,15,（左方） 账户名称 （右方）,T型账户的应用格式（1）,16,（左方） 账户名称 （右方）,T型账户的应用格式（2）,17,期末余额 期初余额本期增加额合计本期减少额合计,账户的期末余额的计算,四、会计账户与会计科目的关系,1.相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,四、会计账户与会计科目的关系,1.相互联系 反映的经济（会计要素）内容相同： 会计科目规定了核算的内容及核算方法； 会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,四、会计账户与会计科目的关系,2.相互区别 外表形式不同： 会计账户必须具有一定的格式； 会计科目则没有。 发挥作用不同： 会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）； 会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,第三节 复式记账原理,记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。 记账方法分类： 单式记账法 复式记账法,一、单式记账法,单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。 理解： 单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。,一、单式记账法举例,【例1】对于从外部购入一批材料10 000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10 000元的记录，材料增加不记录。 【例2】企业为了生产产品领用原材料，价值2000元。,银行存款账户,单式记账法的特点,账户设置不完整，没有完整的账户体系。 不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金、银行存款等账户有关的经济业务才能得到反映。 所反映的经济业务往往只反映一个方面。 所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。,二、复式记账法,1、含义 复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。,二、复式记账法,2、复式记账法的特点 设置了完整的账户体系。 对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中登记，反映交易的来龙去脉。 可以对账户记录结果试算平衡，检查正确性。,第四节 借贷复式记账法,一、借贷记账法（debit-credit bookkeeping） 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户中，以相反方向、相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。,第四节 借贷复式记账法,一、借贷记账法（debit-credit bookkeeping） 理论依据：会计等式 会计期末：资产=负债+所有者权益 会计期间：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,二、借贷记账法的基本内容,记账符号,记账规则,试算平衡,账户结构,（一）记账符号,借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。 从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，已经失去其原有的含义，仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。,借、贷二字仅表示一组对应的符号,（二）账户结构,1、任何一个账户都分为借方和贷方两部分，左借右贷。 一方记录增加，另一方记录减少。 2、哪一方记录增加，哪一方记录减少，不固定，与账户的性质有关。,借方、贷方记录增加或减少不固定，取决与账户性质,借贷记账法下不同账户的结构,资产类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 ,负债类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 ,所有者权益类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 ,费用类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期增加额 本期转出额 （本期减少额） ,收入类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方 本期转出额 本期增加额 （本期减少额） ,借贷记账法下账户结构总结,规律：余额跟着增加走！,（三）记账规则（recording principle）,【例1】2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。,库存现金 借方 贷方,银行存款 借方 贷方,结合前两项内容，运用复式记账原理记录业务,（三）记账规则,【例2】2005年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800 000元。,银行存款 借方 贷方,短期借款 借方 贷方,（三）记账规则（recording principle）,【例3】2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000 000元。,固定资产 借方 贷方,实收资本 借方 贷方,（三）记账规则（recording principle）,【例4】2005年8月24日销售A产品80台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已收到存入银行。,银行存款 借方 贷方,主营业务收入 借方 贷方,（三）记账规则（recording principle）,【例5】2005年8月25日以现金支付通讯费600元。,库存现金 借方 贷方,管理费用 借方 贷方,（三）记账规则（recording principle）,在账户中登记经济业务的规律： 任何一笔经济业务，都必须以相等的金额、相反的方向（借方、贷方）记入两个或两个以上的账户中。 结论：有借必有贷，借贷必相等。,（四）试算平衡,试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,检查账户记录是否正确,（四）试算平衡,借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷直接平衡法。 发生额平衡法公式1： 全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额 每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。,（四）试算平衡,余额平衡法公式2： 全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额 账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质 根据公式： 资产 = 负债 + 所有者权益 余额的平衡就是：,全部资产账户期末借方余额,=,全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计, 账户发生额及余额试算平衡表,三、会计分录和账户的对应关系,1、会计分录定义 会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。 每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。,2、会计分录的格式,?,如何编制会计分录？,分录格式,借：账户名称1 * 贷：账户名称2 *,会计分录举例,【例1】 2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000 【例6】 2005年8月25日以现金支付通讯费600元。 借：管理费用 600 贷：库存现金 600,会计分录的列示方式： 借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。,3、会计分录的类型,复合分录 多个账户 一借多贷 一贷多借 多借多贷,复合分录与简单分录,注意：不能把多笔经济业务合在一起编制分录。,4、分录编制步骤,Step 1,Step 2,Step 3,至少两个,有借有贷,借贷相等,5、会计分录的实际应用,库存现金,银行存款,10000,10000,10000,10000,会计分录在实务工作中的格式,6、账户的对应关系,将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系，称之为账户的对应关系。,企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以银行存款支付。 借：原材料 10 000 贷：银行存款 10 000,7、对应账户,存在对应关系的账户，称为对应账户。 账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。,借：原材料 10 000 贷：银行存款 10 000,四、借贷记账法运用举例,如何根据给定的经济业务编制会计分录？ 1、记账规则 2、编制步骤,四、借贷记账法运用举例,【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60 000元，存入银行。,会计分录 借：银行存款 60 000 贷：实收资本新华公司 60 000,分析 银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。,四、借贷记账法运用举例,【例2】9月3日，新华公司用现金21 000元购买一批商品。,会计分录 借：库存商品 21 000 贷：库存现金 21 000,分析 商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。,四、借贷记账法运用举例,【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36 000元。合同规定，15 000元用现金支付，其余21 000元要在90天内全部付清。,分析 购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。,会计分录 借：固定资产 36 000 贷：库存现金 15 000 应付账款 21 000,四、借贷记账法运用举例,【例4】9月10日，新华公司将销售商品货款6000元，存入银行。,分析 货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。,会计分录 借：银行存款 6 000 贷：主营业务收入 6 000,四、借贷记账法运用举例,【例5】9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值5 400元，货款尚未支付。,会计分录 借: 固定资产 5 400 贷：应付账款 5 400,分析 购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。,四、借贷记账法运用举例,【例6】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款1 500元，货款收到存入银行。,会计分录 借：银行存款 1 500 贷：应收账款 1 500,分析 货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。,四、借贷记账法运用举例,【例7】企业以现金支付产品的推销费360元。,会计分录 借：销售费用 360 贷：库存现金 360,四、借贷记账法运用举例,【例8】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录 借：原材料 30 000 （购入材料总额） 贷：银行存款 20 000 （已支付货款） 贷：应付账款 10 000 （尚未支付款）,第五节 总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置 账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账（general ledger）和明细分类账（