新会计与新税法下的固定资产折旧年限及残值

新会计和新税法下的固定资产折旧年限和残值 一、会计方面 固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在一些差异，其中，企业会计准则第4 号固定资产第十五条和第十七条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。 因为企业选用的固定资产折旧方法不同，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得随意变更。而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各企业根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定，但同样是一经确定，不得随意变更。固定资产第十九条规定的除外。固定资产第十九条规定如下： 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 二、税法方面 将于2008年1月1日施行的中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条和第六十条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致，由企业自行确定，但折旧方法税法要求须采用直线法，各类固定资产的折旧年限也有最低限定，所以各企业在确定固定资产的折旧和净残值时须综合考虑会计和税法的不同要求，以进行合理的纳税调整。固定资产清理的会计处理及举例说明（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产账面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价）（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金应交营业税（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为： 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为： 借：其他应收款 贷：固定资产清理（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：属于筹建期间的 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用属于生产经营期间的 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：属于筹建期间的 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为： 借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为： 借：营业外支出处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 例 2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为元，已提折旧为元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5。请就以上资料作出会计处理。 解答江西亚泰工厂应进行如下账务处理： （1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 40000 （2）发生清理费用 借：固定资产清理 8060 贷：银行存款 8060 （3）取得变价收入 借：银行存款 40000 贷：固定资产清理 40000 （4）计算交纳的营业税 应交纳的营业税4000052000元 借：固定资产清理 2000 贷：应交税金应交营业税 2000 计算应收取的保险赔偿 借：其他应收款 贷：固定资产清理 结转固定资产清理净损益 固定资产清理净损失806020004000070060元 借：营业外支出非常损失 70060 贷：固定资产清理 70060百科名片折旧 指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产提取的固定资产折旧，或按统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和计算的虚拟折旧。历史发展在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统 事理分配的过程。 固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折旧概念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了的概念，并要求区分“资本”和“收益”，因此而确立了是企业生产过程中不可避免的费用。 固定资产模拟卡片式管理折旧概念的产生及是企业由收付实现制向转变的重要标志，其概念基础是权责发生制以及体现这一制度要求的配比原则。按照配比原则，固定资产的成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各项收入而发生的成本，即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发生的成本，自然与收入相配比。 分析折旧仅仅是成本分析，折旧不是对资产进行计价，其本身既不是资金来源，也不是资金运用，因此，固定资产折旧并不承担固定资产的更新。但是，由于会影响企业的，从而也会对现金流量产生一定影响。 可折旧固定资产并不是所有固定资产都计提折旧，可折旧固定资产应具备条件是：使用年限有限而且要以合理估计，也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到推动使用价值，土地就是典型的不可折旧固定资产。 范围示例计提折旧的固定资产（1）房屋建筑物； （2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具； （3）季节性停用及修理停用的设备； （4）以方式租出的固定资产和以式租入的固定资产。 不计提折旧的固定资产（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产； （2）以前年度已经估价单独入账的土地。 （3）提前报废的固定资产 （4）融资租出的固定资产 四要素计提折旧基数计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值.企业会计制度规定,一般以固定资产的原值作为计提折旧的依据,选用的企业,以固定资产的账面净值作为计提折旧的依据. 固定资产折旧年限企业在固定资产的预计时,应考虑以下因素: (1)该固定资产的预计生产能力或实物产量. (2)该固定资产的,如因设备使用中发生磨损,房屋建筑物受到自然侵蚀等. (3)该固定资产的无形损耗,如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。 (4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制. 折旧方法企业计提固定资产折旧的方法有多种,基本上即可以分为两类,即 (包括直线法和)和 (包括和双倍余额递减法),企业应当根据固定资产所含预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同,计提折旧额相差很大. 企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 直线法设备入账帐面价值为X，预计使用N年，为Y，每年提折旧为(X-Y)/N。 工作量法设备入账帐面价值为X，以及工作量为H（小时），残值为Y，单位工作量计提折旧为(X-Y)/H。 年总数和法设备入账帐面价值为X，预计使用N年，残值为Y，则第M年计提折旧为(X-Y)*(N-M+1)/(N+1)*N/2。 双倍余额递减法设备入账帐面价值为X，预计使用N（N足够大）年，残值为Y。 则第一年折旧C=X*2/N； 第二年折旧 C=(X-C)*2/N 第三年折旧 C=(X-C-C)*2/N 直到算出C小于Y，则舍弃当前算出的第m年的折旧额，从新用下面公式计算第m年到第N年的折旧额 第m年折旧 C=(X-C-C-C. .-C-Y)*2/N 第N年折旧 C=(X-C-C-C. .-C-Y)*2/N 固定资产净残值定义由预计固定资产清理报废时可以收回的净残值扣除预计清理费用得出. 企业会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净值,并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的，即合理的。按照管理权限，折旧政策需经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准。同时，按照法律、行政法规的规定，须报送有关各方备案，并备置于企业所在地 ，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，应仍然按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在中予以说明。 折旧的范围企业在用的固定资产，包括生产经营用的固定资产、非生产经营用固定资产、等，一般均应计提折旧。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要计提。因此，需要计提折旧懂得固定资产具体范围包括：房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节性停用、大修理停用的固定资产，和以经营租借方式租出的固定资产。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。 企业因更新改造等原因而调整故地功能资产价值的，应当跟度调整后的价值、预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。 对于接受捐赠的旧固定资产，应按照企业会计制度规定的固定资产入帐价值、预计尚可使用年限、预计净残值以及企业所选用的折旧方法计提折旧。 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租借期届满时将会取得租借资产所有权的，应当在租借资产尚可使用年限内计提折旧。无法合理确定租借期届满时能够取得租借资产所有权的，应当在租借与租借资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 加大折旧会减少利润，从而使所得税减少。所以，如果某一年度某企业多提了折旧，需然从表面上看利润会减少，但实际上企业少交了所得税。我们把折旧起到的减少税赋的作用，叫做“折旧抵税”或“税收挡板”。 影响因素1，即固定资产的成本。 2固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。 3，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 4固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素： (1)该项资产预计生产能力或实物产量； (2)该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等； (3)该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等； (4)法律或者类似规定对该项资产使用的限制。 为此，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计式租出的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产，不应当计提折旧。 折旧的时间范围简介在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 注意已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入，不再计提折旧。达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或。 最新固定资产计算折旧年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 释义本条是对固定资产最低折旧年限的规定。 虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。原内资及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。 本条的规定，具体可从以下几方面来理解。 （一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。 房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、，电梯，卫生设备等。 （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。 飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。 此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。 除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。 （五）电子设备，最低折旧年限为3年。 原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。 （六）企业在确定折旧年限上的自主权。 前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。 （七）国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。 国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定。因为考虑到现实情况非常复杂，各种固定资产的属性、使用情况等也会发生变化，若不授权国务院财政、税务主管部门根据实际情况的需要而适时调整的权力，容易造成僵化、机械，难以适应实践的需要。所以，根据本条的授权，可以在不修改条例的情况下，国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最低折旧年限的规定。1 固定资产折旧计算表 2 固定资产折旧计算表如何选择固定资产折旧最优方案 新第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税法实施条例第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括以下几个方面： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。 根据税收规定，试举例分析如下： 宏大公司，企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25%，2008年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受。假定按年复利利率10%计算，第1年第5年的系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621. 平均年限法的固定资产折旧方案一：采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以计提折旧，即将固定资产的均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限5年，年折旧额为（50020）5=96万元，现值合计为 960.909+960.826+960.751+960.683+960.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363.8425%=90.96万元。 方案二：采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为560%=3年，按年限平均法分析，年折旧额为（500-20）3=160万元，累计折旧现值合计为1600.909+1600.826+1600.751=397.76万元，因折旧可税前扣除，相应抵税397.7625%=99.44万元。 方案三：采取双倍递减法。即在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为50025=200万元，第2年折旧额为（500-200）25=120万元，第3年折旧额为（500-200-120）25=72万元，第4年、第5年折旧额为（500-200-120-72-20）2=44万元。累计折旧现值合计为 2000.909+1200.826+720.751+440.683+440.621=392.368万元，因折旧可税前扣除，相应抵税 392.36825%=98.092万元。 方案四：采取年数总和法。即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个固定资产可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。第1年折旧额为（500-20）515=160万元，第2年折旧额为（500-20）415=128万元，第3年折旧额为（500-20）315=96万元，第4年折旧额为（500-20）215=64万元，第5年折旧额为（500-20）115=32万元，累计折旧现值合计为 1600.909+1280.826+960.751+640.683+320.621=386.848万元，因折旧可税前扣除，相应抵税 386.84825%=96.712万元。 对上述4种方案比较分析，采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定资产预计使用寿命前期计提的折旧较多，因效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显。在上述4种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少，方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44-90.96=8.48万元；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税98.092-90.96=7.132万元；采取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712-90.96=5.752万元。 上例中，如果采取缩短折旧年限方法所选用的最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的80%，即折旧年限按580%=4年计算，则累计折旧现值合计为 380.28万元，因折旧可税前扣除，相应抵税380.2825%=95.07万元，较通常折旧方法多抵税95.07-90.96=4.11万元，则四种方案中采取双倍余额递减法效果最好。 再以上例分析，如果该项固定资产预计净残值5万元，预计使用寿命5年，按年复利利率10%计算，采取正常折旧方法抵税304.128万元，采取缩短折旧年限方法抵税359.205万元，采取双倍余额递减法抵税339.121万元，采取年数总和法抵税346.914万元，也是采取缩短折旧年限方法抵税最多。 在实际工作中，企业设定的固定资产折旧年限与税法所规定的最低折旧年限不一定相同，对此，企业应具体情况具体分析，将计提的折旧与税法规定不一致的进行纳税调整，并据此选择合理有效的折旧方法。 总之，企业在未享受企业所得税优惠期间，如购置的固定资产符合税法规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法条件，应依法合理进行比较筹划，从中选择一种有效的方法，以充分享受税收优惠政策。 固定资产折旧的会计分录1、取得 价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出） 价款（含）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等 A、外购不需安装的 借：固定资产 3贷： B、外购需安装的 （1）借：在建工程 贷：银行存款（支付的买价、运杂费等） （2）借：在建工程 贷：银行存款（支付的安装费等） （3）借：固定资产 贷：在建工程达到预定可使用状态时结转 C、自行建造 （1）购买借：工程物资（含增值税） 贷：银行存款 （2）领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 （3）领用本企业产成品 借：在建工程 贷：库存商品帐面成本 应交税金-应交增值税（销项税） （4）领用本企业外购原材料 借：在建工程 贷：原材料（等） 应交税金-应交增值税（） （5）工程物资转做企业存货 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：工程物资 （6）联合试车发生费用 借：一年内 贷：银行存款支付的费用 原材料使用本企业外购材料 应交税金-应交增值税（进项税） 应付工资应支付的工资 （8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程 贷：生产成本-辅助生产成本 （7）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 （8）改扩建 借：在建工程 贷：银行存款（等） （9）改扩建变价收入 借：营业外收入 贷：在建工程 （10）参照预计可收回净额与改扩建+（原成本-累计折旧）熟低确认新的投资成本 借：固定资产 时 贷：在建工程 C、投资者投入（投资各方确认的价值） 借：固定资产 贷：实收资本（股本） D、（1）收到补价 借：银行存款收到的补价 固定资产 贷： （2）支付补价 借：固定资产 贷：应收账款 银行存款.支付的补价 D、换入（举例） （1）收到补价 确认的收益补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和 借：银行存款 固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 营业外收入-非货币性交