所得税纳税申报代理操作实务

第 八 章所得税纳税申报代理实务题量：历年分值， 2005年约30分；2006年约20分；2007年约12分。题型：单选、多选、简答、综合。去年本章内容变化较大，更换了新的企业所得税申报表，计税工资标准自2006年7月1日起也作了调整。另外在税法二中新调整的所得税政策还有职工教育经费税前扣除比例、研发费用的税前扣除办法等。但是由于这个申报表只能用两年且与新的企业会计准则不相符，因此在2007年的命题中占的分值并不高。所得税申报的综合题考的是涉外企业所得税，内资企业所得税新的申报表只考了几个小题。今年的考试命题仍存在与去年类似的问题，考旧的知识，新法已经出台并实施；考新的知识，配套办法未出台，暂无法进行具体操作。本章内容增加了新的企业所得税法，新旧主要知识点都会考，但分值不会太高。第一节企业所得税纳税申报代理实务一、企业所得税的计算方法（一）应纳税所得额的计算季度预缴时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用税率计算应纳税额。年终汇算时要作纳税调整。（二）境外所得抵免税额的计算1.税收限额抵免法2.定率抵扣法抵免注意事项（三）境内投资所得抵免税额的计算我国的企业所得税实行属地征收，分回的股息红利是税后所得一般不再征税，只就有税率差的补税。具体规定归纳如下：投资方适用税率33%，被投资方适用税率33%，不补。投资方适用税率低于被投资方适用税率，不退。投资方适用税率33%，被投资方适用税率18%、27%，不补。投资方适用税率33%，被投资方适用税率33%，但处于减半征收期，不补。投资方适用税率33%，被投资方适用税率15%、24%，补。二、代理企业所得税纳税申报操作规范（一）纳税企业从企业所得的各组成项目上进行账证核对，然后确定调增调减应纳税所得额，确定适用税率，确定可抵免的税额。教材这部分内容只是提供一个思路，靠领会和练习变成自已的能力。（二）减免税企业核查企业减免税的政策依据和审批文件，确认其是否是减免税范围内的项目，再确认其减免幅度和期限。据以计算税款填制申报表。三、代理填制企业所得税申报表的方法国家税务总局以国税发200656号文颁布了新的企业所得税申表。该申报表简化了主表的栏目，细化了附表，既有所有纳税人通用的附表，又有分行业的附表，便于各类纳税人填报，并可减少填报差错。56号文颁布的年度申报表共有1张主表20张附表。其中附表313为通用附表，附表1、2、14为行业附表（一般行业3张，金融业4张，事业单位2张）。国税函20061043号文取消了原附表九技术开发费加计扣除额明细表。教材中附表重新进行了排序。【提示】根据教材中的表格排序，目前的行业附表为附表1、2、1319张附表中19为二级表，1013为三级表。填报时应从三级表依次往前填。实际考试中一般只考主表，附表的内容通过考生自己的计算来完成。今年的复习考表的可能性很小，但主附表中主要栏目的计算要求要清楚，会通过所得税审查业务的形式进行考核。企业所得税年度纳税申报表及填报说明（一） 表头部分注意年度中间开业或停业的税款所属期间的填制。（二）表体部分由四部分组成：第一部分：16行为收入总额，包括按会计口径确认的收入和按税法口径确认的所有收入（税法上的免税收入在后面单独减除）。第二部分：712行为扣除项目，包括按会计口径确认的扣除项目和按税法口径确认的扣除项目。如视同销售收入对应的视同销售成本。税法上不允许扣除的费用在后面作调增，税法上允许以前年度发生的费用在以后年度扣除的在后面作调减。第三部分：1322行为应纳税所得额的计算。依次是加、减纳税调整额，减弥补亏损，减免税所得等得到应纳税所得额。第四部分：2335行为应纳所得税额的计算。报表各行次的具体填制要求：第1行：“销售营业收入”，等于一般企业附表一第1行的数据。本行数据为业务招待费、业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。附表一销售（营业）收入及其他收入明细表第一部分：销售（营业）收入合计主表第1行的销售（营业）收入第二部分：其他收入合计主表第5行的其他收入（净收入）关于自制自用产品视同销售例：自制产品自用成本8000元，同类产品不含税售价10000元。答疑编号借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税费应交增值税（销项）1700同类产品不含税售价10000元反映在主表第1行销售（营业）收入中，视同销售产品成本8000元反映在主表第7行销售（营业）成本中。如果视同销售的收入确认错误，则业务招待费、业务宣传费、广告费税前扣除限额的计算基数就不准确了。关于其他视同销售收入例：某企业新建饮料生产线试运行，发生材料费用70000元，支付职工工资等50000元，其他各项费用30000元，销售饮料含税收入元。账务处理如下： 答疑编号借：在建工程待摊支出贷：银行存款30000原材料70000应付职工薪酬50000借：银行存款贷：在建工程待摊支出 应交税费应交增值税（销项）34000例：下列项目中应在企业所得税“销售（营业）收入”栏填列的项目有（）A.固定资产转让收入B.转让投资用无形资产的收入C.自制产品视同销售的收入D.无法支付的购料款答疑编号【答案】C第2行：“投资收益”，等于附表三第4列第17行的数据，是债权投资和股权投资的全部持有收益。附表三投资所得（损失）明细表，包括两部分：15列：与持有收益相关的数据610列：与转让投资相关的净所得或净损失的数据全部投资持有收益包括：例：企业所得税年度纳税申报表附表投资所得（损失）明细表中“投资收益”一栏填报的是纳税人取得的（）。A.在持有各类投资期间取得的利息性或股息性所得B.收回投资净收入C.投资转让净收入D.流动资金存款利息收入答疑编号【答案】A主表第2行的投资收益无需计算还原，与会计账户中持有投资取得的投资收益的数据相一致。例：A企业本年取得对外投资股利8.5万元（会计账户中取得的投资分红），被投资方适用税率15%，该企业适用税率33%。假设本年该企业自身经营情况为收支相等，无纳税调整额，上年有需要弥补的亏损额12万元。答疑编号8.5（115%）10（万元）以10万元弥补上年亏损会形成虚补。主表第19行“应补税投资收益已缴所得税额”，实际取得的投资收益扣除弥补亏损和免税所得后的余额，所对应的在被投资企业已缴纳的所得税。 上例中A企业补亏8.5万元后，无余额不需要填列第19行，全年应纳税所得额为0。若上例：A企业上年有需要弥补的亏损额4.25万元。则：第2行投资收益：8.5万元第13行纳税调整前所得8.5万元第17行减：弥补以前年度亏损4.25万元第19行加：应补税投资收益已缴所得税额（8.54.25）（115%）15%515%0.75（万元）第22行应纳税所得额8.54.250.755（万元）第23行适用税率27%境内所得应纳税额527%1.35第25行减：境内投资所得抵免税额0.75第30行实际应纳税额0.6万元第3行“投资转让净收入”等于附表三第6列第17行的数据。注意投资转让收入不考虑税率差，一般要全额征收企业所得税。第4行“补贴收入”是纳税人收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还流转税等。执行新会计准则的企业和执行小企业会计制度的企业，均根据“营业外收入政府补助”科目的相关数据填报。第5行“其他收入”等于附表一第16行的数据。包括会计上在营业外收入中核算的各项利得性收入；及税法上做收入，会计上在资本公积中反映的各项利得性收入。注意本行数据为净收入。第7行“销售（营业）成本”等于附表二（1）第1行的数据。与主表第1行“销售（营业）收入”成配比的关系。注意附表二（1）其他业务支出中含相关税费，与07年新会计准则的核算要求不同。第9行“期间费用”等于附表二（1）第29行的数据。是会计口径的销售（营业）费用、管理费用、财务费用的合计数。按会计账面数填，超过税前扣除标准的部分，在后面作调增。财务费用中包括按会计核算要求作账的利息支出和利息收入。第10行“投资转让成本”等于附表三第9列第17行。即初始投资成本与计税成本调整数之和。第11行“其他扣除项目”等于附表二（1）第17行的数据。包括会计上在营业外支出中核算的各项支出，及税法上允许税前扣除的各项支出。注意会计上的营业外支出除捐赠支出外，其他据实填入本行，不允许税前扣除的部分在后面作调增处理。捐赠支出，包括公益救济性捐赠和非公益救济性捐赠及赞助支出的数据不在此填列。第14行“纳税调整增加额”等于附表四第3列“纳税调增金额”第41行的数据。包括不能在税前扣除的支出、超过税前扣除标准的支出、应计未计的其他所得。附表四中14列来源于附表十一附表十一第10行“本期税前扣除限额”：工资：当实发工资大于税前扣除限额时，填限额；当实发工资小于税前扣除限额时，填实发数；工会经费：当企业计提的工会经费取得工会经费拨缴款专用收据，且实发工资超过税前扣除限额时，填工资限额2%；当企业计提的工会经费未取得工会经费拨缴款专用收据时，税前扣除限额为0，全额调增。职工福利费：当企业实发工资超过税前扣除限额时，填工资限额14%；虽然2007年执行新会计准则的企业已经不再提取职工福利费，据实在工资薪酬中列支，但税法未变，2007年所得税汇算清缴时仍按原规定计算可以税前扣除的职工福利费，并在税前扣除。职工教育经费：根据财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号）文件的规定：自2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使用的教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。当企业实发工资超过税前扣除限额，实际提取的职工教育经费全部使用的，填工资限额2.5%；当企业实发工资超过税前扣除限额，实际提取的职工教育经费未全部使用的，比较工资限额2.5%与实际使用的职工教育经费，哪个小填哪个。注意：从2006年7月1日起计税工资税前扣除标准调整到人均1600元月。例：某企业有职工550人，2007年度实现销售收入总额6000万元，应扣除产品销售成本5445.64万元、产品销售费用200万元、管理费用350万元（其中含业务招待费支出30万元）。企业全年计入各项成本费用中的实发工资总额1200万元，已按实发工资总额计算提取了工会经费24万元（已取得上缴工会经费的缴款凭证）、职工教育经费30万元（实际使用数30万元）、职工福利费实际发生额168万元。计算该企业2006年全年应纳企业所得税额。答疑编号准予扣除的业务招待费限额150054500321万元业务招待费超标准调增应纳税所得额30219万元全年允许列支的计税工资限额0.16125501056万元工资超标调增应纳税所得额12001056144万元工会经费和职工福利费超标调增应纳税所得额144（2%14%）23.04万元职工教育经费全年允许列支限额：10562.5%26.4万元提取并实际使用额：30万元职工教育经费超标调增应纳税所得额为3.6万元全年应纳税所得额60005445.64200350914423.04+3.6184（万元）全年应纳所得税额18433%60.72（万元）工效挂钩企业部分：注意：工效挂钩企业本年实际发放的工资额小于按规定计提工资额的，按实际发放的工资额在税前扣除，工会经费等三项费用也按实际发放的工资数计提的部分在税前扣除。工会经费没有工会经费拨缴款专用收据的全额调增，职工教育经费同样按提取并使用部分在2.5%以内部分税前扣除。附表四第5行“利息支出”，税前扣除限额及纳税调增额包括：向非金融机构的借款，超过金融机构同期同类贷款利率的，应调增计税所得额征税；从关联方取得的借款金额超过借款人自身注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。注意向关联方借款，既超过同期同类银行贷款利率，又超过自身注册资本的50%，要综合考虑。例：某企业财务费用100万元，其中含向关联方借款利息50万元，年息10%（银行同期同类贷款利率6%），该企业注册资金600万元。答疑编号关联方借款额5010%500（万元）超过注册资金600万元50%的部分是200万元调增应纳税所得额20010%300（10%6%）32万元应当资本化的利息支出列入财务费用，账做错了，要调账补税。附表四第6行“业务招待费”税前扣除限额，一般企业注意分段计算。例：注册税务师对于下列项目，在代理当年企业所得税年度纳税申报时应作纳税调整增加（假定税法与财务处理的金额相等）的有（）。A.税法规定不可以税前扣除，按会计处理增提存货跌价准备计入管理费用B.税法规定应作为收入，按会计处理直接冲减财务费用C.税法规定可以在税前扣除，按会计处理计入应付福利费D.税法规定不可以在税前扣除，按会计处理计入营业外支出E.税法规定应在下一年度税前扣除，按会计处理于当年计入营业费用答疑编号【答案】ADE附表四第7行“本期转回以前年度确认的时间性差异”，如税法规定在以前年度固定资产的加速折旧，在本期这种多提的折旧形成的时间性差异转回等。附表四第8行“折旧、摊销支出”等于附表十二第17行第2列的数据。附表十二第8列“应予调整的资产平均价值”是指税法计提折旧、摊销范围的资产与会计上计提折旧、摊销范围的资产的差额。包括：国家统一清产核资以外的企业资产评估增值2003年以前受赠资产价值外购商誉资产的会计计价与税收计价的差异调整额。例：企业按计提减值准备后的资产价值，计算应提的折旧额或摊销额，而税法上仍按原值计算应提的折旧额或摊销额。答疑编号附表四第9行“广告支出”等于附表十的相关数据。一般企业按2%计算超标准支出的纳税调整额。国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知（国税发200189号）文列举的10个行业按8%，制药企业自2005年起按25%计算超标准支出的纳税调整额。服装生产企业自2006年起按8%的比例税前扣除。例：某企业2002年广告费扣除限额80万元，实际列支广告费用200万元，2002年度调增所得额120万元。2003年该企业的销售额增加，广告费扣除限额为150万元，2003年实际列支广告费100万元，可将2002年发生的广告费在本年调减所得额50万元。答疑编号附表四第11行“销售佣金”是指企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）文，支付个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5%。附表四第12行“股权投资转让净损失”反映本期发生的股权投资转让损失大于本期股权投资收益和投资转让所得时，其超过部分在本年度调增应纳税所得额，结转以后年度扣除。附表四第14行“坏账准备金”根据附表十三的相关数据填列。国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）文的规定：坏账准备的计提范围按会计制度确定，只是计提比例税法统一确定为5，计提方法统一为年末余额百分比法，企业实际计提超标准部分作调增处理。注意：关联方之间往来账款不得确认为坏账损失。但对经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。主表第15行“纳税调整减少额”主要是会计上以前年度发生的费用，税法不允许扣，结转到本期税法允许扣除。主表第20行“允许扣除的公益性捐赠额”即允许税前扣除的限额。根据附表八相关数据填列。例：B企业2006年取得销售收入总额为3000万元，取得租金收入50万元，销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元，无形资产受让支出30万元，通过民政部门向受灾地区捐款10万元，直接向某困难地区捐款5万元，非酒类广告性赞助支出20万元（捐款和赞助均在营业外支出中列支）。计算该企业全年应纳税所得额。答疑编号解：收入总额3000503050（万元）扣除项目合计2800202820（万元）广告费支出扣除限额30502%61（万元）（实际发生额未超标）纳税调整后所得30502820230（万元）公益救济性捐赠应扣除限额2303%6.9（万元）应纳税所得额2306.9223.1（万元）企业将自产、委托加工的货物和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。第21行“加计扣除额”根据财税200688号文的有关规定，企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比上年增长10%的前置条件，因此，企业发生的技术开发费直接按其50%在此填列扣除。 第二节外商投资企业和外国企业所得税纳税申报代理实务 代理实务试题前几年三个综合题中有一题是涉及涉外企业所得税，2007年的综合题，有一题涉及涉外企业所得税申报，一题涉及涉外企业所得税审查。外商投资企业的总机构设在中国境内的，是居民纳税义务人，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。总机构不设在中国境内的外商投资企业以及外国企业，为非居民纳税义务人，仅负有限纳税义务，就来源于中国境内的所得缴纳所得税。代理该税种的纳税申报，与前述企业所得税代理申报的操作有许多相同之处。应把握外商投资企业和外国企业所得税征税范围、税前扣除项目、减税免税以及纳税调整的特殊规定，正确计算应纳税额。一、外商投资企业和外国企业所得税的计算方法外商投资企业和外国企业所得税应纳税额按下列公式计算：应纳企业所得税应纳税所得额适用税率应纳地方所得税应纳税所得额地方所得税率（3%）应纳税所得额利润总额税收调整项目金额式中，“利润总额”是指企业根据财务会计制度计算确定的收益额，体现在企业“利润表”或“本年利润”账户中；“税收调整项目金额”是指按照税法规定需要调增或调减当期应纳税所得额的项目及金额，此项金额需按照税法及实施细则的有关规定逐一计算确定。总机构设在中国境内、境外取得所得的外商投资企业，就其来源于境内、境外的所得纳税。但其境外所得已在境外实际缴纳的所得税税额（不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款），准予在汇总纳税时，从应税额中扣除。但扣除额不能超过其境外所得按我国税法及其实施细则的规定计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，按分国不分项的方法计算。其计算公式如下：外商投资企业的境外所得已在境外实际缴纳的所得税税款，低于扣除限额的，可以从应纳税总额中据实扣除；超过扣除限额的，其超出部分不得扣除，也不得作为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。应纳税额应纳所得税额一境外所得税税款扣除额例：某中外合资企业2005年度产品销售收入l700万元，销售成本1000万元，销售费用、财务及管理费用合计500万元，销售税金90万元，营业外支出中列支合同违约罚款10万元，利润总额为l00万元。经查，在管理费用中列支交际应酬费10万元；1月10 日列支境外投资者的受让专有技术使用费20万元；坏账损失12万元；租金支出50万元；折旧费120万元；工资福利费80万元；支付给总机构的管理费50万元。财务费用中利息支出60万元。经注册税务师对有关收入、成本、费用审核后，主要需调整以下两个项目：答疑编号交际应酬费超支l 9万元，调整增加应纳税所得额1.9万元。10（15005+2003）1.9（万元）受让的无形资产所支付的专有技术使用费20万元应按直线法10年内摊销调增应税所得额18万元。调整后，该中外合资企业应纳所得税情况如下：凋整后应纳税所得额100+1.9+18119.9（万元）应纳企业所得税119.930%35.97（万元）应纳地方所得税119.93%3.597（万元）（一）外商投资企业和外国企业所得税几种特殊情况的计算方法1.外国企业常驻代表机构所得税的计算方法（1）对外国企业常驻代表机构在中国境内从事居间介绍等业务所取得的收入，凡是可以按其实际收入申报征税，或已掌握其签订合同以及佣金率等情况的，都应当依照税法规定，分别采用按实申报或核定征收的方法计算征税。（2）对某些外国企业常驻代表机构为其总机构客户、其他企业从事居间介绍等业务收入，不能提供准确证明文件的，或者不能区分其是自营商品贸易还是代理商品贸易的，为简化征收手续，经税务机关审查同意，可按其经费支出额计算征税。应税收入额应纳税所得额应税收入额核定利润率10%应纳企业所得税额应纳税所得额适用税率应纳地方所得税额应纳税所得额适用税率2.外国企业在中国境内承包工程作业所得税的计算方法外国企业在中国境内承包建筑、安装、装配等工程项目和提供服务所取得的收入，应扣除代为采购或在中国境外制造为本工程所需用的机器设备、建筑材料实际垫付的价款以及分包给其他公司的工程价款后计算所得额。对不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业的利润水平按照不低于20%的水准核定利润率，计算其应纳税所得额和应纳税额。3.预提所得税的计算方法。外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得的应纳税额，从2000年1月1日起按10%的税率或者按双边税收协定规定的优惠税率计算，由支付单位源泉扣缴。其计算公式为：应纳所得税额支付单位每次支付的应税所得额税率4.外商投资企业清算所得应纳所得税的计算方法清算企业应纳两种所得税：就年初至终止经营期间的生产经营所得计算缴纳所得税就清算期间的清算所得计算缴纳所得税资产净值或剩余财产清算时的全部资产或财产（各项负债损失）清算所得应纳所得税的计算公式为： 清算所得资产净值或剩余财产（未分配利润+各项基金+清算费用+实缴资本）应纳企业所得税额清算所得额适用税率应纳地方所得税额清算所得额地方所得税税率（3%）（二）外商投资企业再投资退税的计算方法再投资退税是鼓励外商投资企业的外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施，按其投资项目分为两种优惠办法：1.外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。2.外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经投资者申请、税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款，即退税率为100%。计算再投资退税额的公式是：再投资退税额再投资额（1原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）原实际适用的企业所得税税率退税率例：某外国企业将2006年12月从其所投资的境内外资企业A公司分得2005年度的利润200万元，再投资于境内新办中外合资企业，经营期为20年。A公司2003年至2005年企业所得税享受三年减半优惠待遇，适用税率为l5%，地方所得税税率为3%。则该外国企业可获得再投资退税额为：l（15%+3%）l5%40%.46（元）关于外商投资企业再投资退税，国家税务总局关于外国投资者再投资退还企业所得税有关问题的通知（国税发200290号）文件有新规定：涉外企业从税后利润中提取的公积金转作再投资，相应增加本企业注册资本，属于外国投资者的部分也按规定给予外国投资者再投资退税。外国投资者源于涉外企业一个年度的税后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的限额公式：再投资额限额（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）该年度该外国投资者占外商投资企业的股权比例（或分配比例） 财政部 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的通知（财税200574）号文关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税问题明确：外商投资企业中的外国投资者将分得的利润再投资于我国的，凡该外商投资企业实际缴纳的企业所得税已抵免购买国产设备允许抵免的所得税额的，在计算再投资退税额时，应按企业实际负担水平确定。参照教材p189和p190（表8-21中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税年度申报表）原实际适用的企业所得税税率该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额该年度外商投资企业的应纳税所得额原实际适用的地方所得税税率该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的地方所得税税额该年度外商投资企业的应纳税所得额例：A涉外企业将本年分得的上年度的税后利润120万元再投资于该企业，增加其注册资金的比例。适用企业所得税税率30%，地方所得税税率3%，该企业上年度实际缴纳的企业所得税税额60万元，实际缴纳的地方所得税税额9万元，上年该企业实际应纳税所得额为300万元（上年有购买国产设备抵免税30万元）答疑编号原实际适用的企业所得税税率6030020%原实际适用的地方企业所得税税率93003%再投资应退税额120万1（20%3%）20%40%.32元例：某中外合资企业，外方占60%的股份，1998年成立，2002年应纳税所得额为零，2003年应纳税所得额为1281.28万元，应纳企业所得税额为384.384万元，应纳地方所得税38.4384万元。2003年3月该企业投资新项目购置国产设备不含税买价400万元（已按规定办理了退还的增值税），该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。2003年度的利润总额为1240万元。2004年初经董事会研究决定，按照2003年税后利润的35%进行分配，外方股东将分配金额投资外商投资企业丁公司并相应增加丁公司注册资金。答疑编号国产设备投资抵免所得税的计算：允许抵免的金额40040%160万元2002年基数为0,2003年新增税款160万元抵免后实际应纳所得税384.384160224.384万元外方股东再投资退税额的计算：再投资额限额（1281.28224.384）60%634.1376万元外方实际投资额（1240224.384）35%60%213.279万元外方实际投资额小于再投资限额，可以按规定办理再投资退税。原实际适用的企业所得税税率224.3841281.2817.51%原实际适用的地方所得税税率38.43841281.283%再投资退税额213.2791（17.51%3%）17.51%40%18.7924万元二、外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范外商投资企业和外国企业所得税实行按年计算分季预缴，季度预缴税款应于季度终了后15日内申报办理，年度终了后5个月内履行年度汇算清缴的纳税申报手续。（一）外商投资企业1.核查外商投资企业的投资所在地和生产经营范围属于生产性或非生产性行业，确定其适用的企业所得税税率。对于经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的企业，应具体计算各自的收入和所占比例，确定企业当期可否享受减免税的优惠。2.核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审计报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是否符合财务会计制度和现行税法的规定。核查企业有关出口产值、先进技术、高新技术等特定生产经营项目定期减免税的资料，确定企业当期是否符合减免税或降低税率的规定。3.核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核查其投资经营地区和项目所适用的所得税税率，按总分支机构各自适用的税率计算应纳税额，汇总申报纳税。对于中国境外的分支机构应核查在投资国所在地区缴纳的税款，以及依据税法规定计算的境外已纳税款的扣除限额。4.核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有关规定进行纳税调整。5.核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所得税税额。试题模式：简答题某生产性外商投资企业，所得税适用税率30%（经当地政府批准，免征地方所得税）。该企业只享受“二免三减半”优惠政策。1997年开业经营，经营期l5年，该企业兼营非生产性业务，经审核发现l997年至2004年的应纳税所得额、生产性收入占全部业务收入的比重及历年所缴的所得税如下：金额单位：万元纳税年度1997年1998年1999年2000年2001年2002年2003年2004年利润总额-705080120-30125200130应纳税所得额-501090140-10120250150生产性收入占全部业务收入的比重（%）5l6l634957456970缴纳的所得税OO021O1837.545要求：1.该企业的第一个获利年度是哪年并说明理由.2.该企业哪些年度缴纳的企业所得税不正确?说明理由并正确计算.考核的知识点：获利年度的确认；弥补亏损的正确计算；兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠政策。试题模式：综合分析题某中外合资企业2001年至2005年境内及来源于A国、B国的所得情况见下表，国内适用优惠税率l5%。（地方所得税免征）。A国所得税税率为40%（自2003年起该国税率下调50%）。2005年来源于B国的所得25000元中，其中利息5000元和特许使用费4000元，当地所得税税率40%；生产经营所得l6000元，当地所得税税率35%，A、B两国税款均已交纳。（该企业境外所得税采用限额抵免法）单位：元（人民币）2001年2002年2003年2004年2005年境内所得75000500075000A国所得500007500025000100O0075000已在A国缴纳的税款200003000050002000015000B国所得25000已在B国缴纳的税款9200要求：根据上述资料分别计算该中外合资企业2001年至2005年应在我国缴纳的所得税税款.考核的知识点：扣除限额的计算及税率的选用；境外纳税大于扣除限额；境外纳税小于扣除限额；以前年度有未扣除的多缴所得税，在以后年度补扣计算。（二）外国企业1.承包工程作业和提供劳务服务的外国企业（1）核查来华承包工程作业和提供劳务的经营期限，确定代理纳税申报期间，即在某项工程或劳务完工结算时办理申报，或是按纳税年度分期预缴，完工结算后汇算清缴。（2）核查承包工程作业提供劳务服务的合同，确定计税收入和税前扣除项目金额，正确计算计税依据。（3）核查承包工程作业和提供劳务的有关成本、费用及相关凭证，据实计算应税所得额，如果外国企业不能提供真实完整的原始凭证，应按核定利润率的方法计算应税所得额。2.预提所得税（1）按10%的税率扣缴税款，并于5日内向主管税务机关报送扣缴所得税报告表，同时将税款缴入国库。（2）核查合同中有关税法规定可予以税前扣除或减免的内容，确定扣缴项目预提所得税的征免界限和计税依据。如利润、股息，凡由外国投资者在中国境内的外商投资企业按投资比例、股权、股份以及其他非债权关系分享利润的权利取得的所得免征预提税。外国公司、企业和其他经济组织土地使用权的再转让收入，如属于未设营业机构的，或者与所设机构无实际联系的，准予从转让收入总额中减除原受让价款后的余额征收预提所得税。（3）核查合同有关收益结算的方法和支付时间，按支付当日的外币汇率折算人民币计算填报扣缴所得税报告表。三、代理填制外商投资企业和外国企业所得税纳税申报表的方法外商投资企业和外国企业所得税年度、季度申报表分为A类和B类两种，A类适用于：能够提供完整、准确的成本、费用凭证，能够正确计算应纳税所得额的外商投资企业和外国企业；B类适用于：按核定利润率或按经费支出换算收入方式缴纳企业所得税的外商投资企业或外国企业。如果同一涉外企业存在两种征收率，需要分别填报两张A类申报表的，应在15位税务登记号码后分别加挂“一1”和“一2”予以区分；需要同时填报A类和B类申报表的，应在15位税务登记号码后分别加挂“一A”和“一8”予以区分。具体名称如下：1.外商投资企业和外国企业所得税年度申报表（A类）（见表821）2.外商投资企业和外国企业所得税季度申报表（A类）（AAl）（见表822）3.外商投资企业和外国企业所得税年度申报表（B类）（见表823）4.外商投资企业和外国企业所得税季度申报表（B类）（BBl）（见表824）5.扣缴所得税报告表（见表825）6.外商投资企业清算所得税申报表（见表826）外商投资企业在清算时，不论有无清算所得，都应当在办理工商登记注销之前向主管税务机关报送外商投资企业清算所得税申报表（见表826），并附送与清算资产有关的会计报表和其他附表，还有关于负债、损失、未分配利润、各项基金、清算费用等情况的说明材料。如果表中项目账载金额与自行依法调整后不符，还需报送调整项目表。具体有关栏目的填写如下：1.税款所属时期，填写企业终止生产经营之日至办理完清算事务之日止的期间。2.全部资产（或财产），为实际投人的基本建设资金和生产经营流动资金的总和。3.各项负债，为企业借人或应付的各种债务的总和。4.各项损失，为生产经营过程中各项无法收回的资金及财产。5.企业未分配利润，为股东及投资者按其股份及投资协议应分配而未分配的利润。6.各项基金，为依照规定提取的生产发展基金、福利基金等结余余额。7.清算费用，为企业在清算过程中所发生的与清算业务有关的各项费用支出。8.实缴资本为企业股东及投资者实际缴入的资本额。第三节两税合并过渡期企业所得税纳税申报 两法合并的过渡期为五年。新法公布前已经设立的企业，享受低税率优惠的，可以在新法施实后五年内过渡到新法的税率；享受定期减免税优惠的，可享受到期满为止。新法与两个旧法差异。一、纳税人因个人独资企业是由一个自然人投资的经营实体；合伙企业法规定由合伙人分别缴纳所得税，为避免重复征税，个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立且实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。二、税率原内资企业所得税：一般企业33%；微利企业18%，27%；高新技术开发区内的高新技术企业15%；西部鼓励类企业15%。原涉外企业所得税：一般企业30%和3%地方附加；经济特区15%；沿海开放城市24%；高新技术开发区内的高新技术企业15%；西部鼓励类企业15%；预提所得税20%减按10%征收。新企业所得税法：一般企业25%；小型微利企业20%；国家需要重点扶持的高新技术企业15%；预提所得税20%减按10%征收。三、应纳税所得原内资企业所得税（申报表思路）应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补亏损免税所得新企业所得税法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损例：某企业2007年收入总额100万元，准予扣除项目金额70万元，2006年有需要弥补亏损20万元，有免税所得15万元。则2007年应纳税所得额100702010若上例为2008年的有关数据则2008年应纳税所得额100701515例：下列项目中属于新企业所得税法不征税收入的有（A）A.财政拨款B.租金收入C.接受捐赠收入D.国债收入四、扣除项目企业所得税暂行条例规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：1.纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；2.纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案；3.纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、l.5%计算扣除；4.纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。除上述项目外的其他项目，依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。外资企业所得税法第十二条规定，外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入的有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性损赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；3.固定资产的大修理支出；4.其他应当作为长期待摊费用的支出。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。五、不得扣除的项目（一）企业所得税暂行条例规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：1.资本性支出；2无形资产受让、开发支出；3.违法经营的罚款和被没收财物的损失；4.各项税收的滞纳金、罚金和罚款；5.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；6.超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；7.各种赞助支出；8.与取得收入无关的其他各项支出。（二）新企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.本法第九条规定以外的捐赠支出；（非公益救济性捐赠支出）6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；（各项资产减值准备、风险准备）8.与取得收入无关的其他支出。（三）下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。（四）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除无形资产；2.自创商誉；3.与经营活动无关的无形资产；4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。六、税收优惠 （二）外资企业所得税法规定，设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产