中国会计师事务所规模化发展-事务所合并研究

I 题 目： 中国会计师事务所规模化发展-事务所合并研 究 学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 金琳凯 指导教师： 张永科 II 完成日期： 2014 年 3 月 20 日 III 毕业论文任务书毕业论文任务书 毕业论文题目：毕业论文题目： 中国会计师事务所规模化发展-事务所合并研究 选题意义、创新性、科学性和可行性论证：选题意义、创新性、科学性和可行性论证： “中国会计师事务所规模化发展-事务所合并研究”论文选题对于提高我国 会计师事务所的规模化发展有着重要的现实意义；有利于推进我国会计师事务所的 健康发展，提高事务所的国际竞争能力；本论文从我国以及世界上的一些事务所合 并案例着手，分析事务所合并的重要意义，和会计师事务所合并中可能遇到的一些 问题，并且提出几点建议，具可行性及现实意义。 主主 要要 内内 容容 ： 全文共分三个部分进行论述：第一部分主要概述了会计师事务所的合并的基 本概念和理解以及重要意义，并且列举了一些合并案例；第二部分主要是我国事 务所今年来的合并现状进行分析，并且讨论其中存在的一些问题；第三部分主要 是结合我国事会计师事务所的自身情况，提出几点切实可行的建议。 目目 的的 要要 求求 ： 通过论文写作，主要目的是将我们大学四年所学的会计专业理论知识，灵活的 运用到实际问题的分析过程中。培养了我们在工作实践中发现问题、分析问题、解 决问题的能力。要求我们在以后的工作中不仅应具有会计核算能力，同时还要有在 实践中发现问题并利用所学知识解决问题的能力。本文的研究目的在于，通过对我 国会计师事务所合并现状的分析，加深对会计师事务所合并意义的理解，并且提出 关于会计师事务所规模化发展合并的几点建议。 论文写作要求理论联系实际，有针对性的提出解决问题的建议。 IV 计计 划划 进进 度度 ： 成毕业论文，具体时间如下： 1.2013.12.31-2014.1.16,收集资料，确定论文选题，完成论文任务书； 2. 2014.1.17-2014.3.1,修改论文提纲； 3. 2014.3.2-2014.3.14,修改论文初稿； 4. 2014.3.15-2014.4.21,进一步修改论文修改稿； 5. 2014.4.22-2014.4.25,论文定稿。 指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日 V 辽 宁 大 学 本科毕业论文（设计）指导记录表 论文 题目 中国会计师事务所规模化发展-事务所合并研究 学生 姓名 金琳凯学 号100608315年级、专业 10 级 会计学（注册会 计师专门化） 指导教师 姓名 张永科 指导教师 职称 讲师所在院系商学院 第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 初次见面，老师对本次论文任务提出了要求并给予指导。对我的论文题目给 予肯定，认为我的毕业论文任务书可以执行。并且初步对此论文的内容进行了简 单的梳理，提出了改进意见和指导。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 12 月 25 日 VI 第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 张老师认为我的论文提纲的小标题，应该尽量简明扼要，解决办法与存在的 问题要一一对应，我按照张老师的意见对提纲进行了修改，修改过后，张老师认 为我的提纲可以执行，可以开始撰写论文。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2011 年 1 月 15 日 第三次指导（对初稿的指导意见）： 对格式进行指导修正，梳理论文脉络。 并且探讨了论文中各个段的细节， 张老师引导开拓解决实际问题的思路。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3 月 12 日 第四次指导（对修改稿的指导意见）： 张老师对论文的整体性提出了意见和指导，让整片论文环环入扣丝丝相连。 在张老师的指引下这篇论文真正可以成为解决实际问题的论文。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 4 月 12 日 VII 第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 基本可以定稿。张老师继续提出了几个关于论文的问题，让我更加深入的思 考了一下，对论文所阐述的问题有了更加深刻的理解。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 4 月 22 日 主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日 注：指导意见如不够填写可加附页 指指导导教教师师评评语语 VIII 辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单 学 生：金琳凯 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：中国会计师事务所规模化发展-事务所合并研究 论文共 13 页，设计图纸 0 张。 指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日 IX 评阅人评语： 评阅人评分： 评阅人签字： 年 月 日 答辩委员会评语： 院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。 答辩委员会评语： 答辩成绩： 答辩委员会成员： 答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩： 评阅人评分 ： 指导教师评分 ： 答 辩成 绩： 总成绩： 院长（系主任）签字： 年 月 日 注：评阅人评分满分为 100 分，指导教师评分满分为 100 分，答辩成绩满分为 100 分；总成绩 为三者的算术平均值（四舍五入） 。 I 摘摘 要要 会计师事务所的规模化发展既是客观形势发展的必然规律，也是会计师事务所 发展的内在需求。目前，由于审计市场环境发生很大变化，企业规模扩大、业务全 球化以及企业经营的复杂性，使审计市场的环境更加复杂。事务所的合并作为会计 师事务所规模化发展的重要途径之一同时面临着机遇与风险。 本文我国讨论会计师事务所合并中可能遇到的问题，并提出了几点改进建议， 全文共分为三个部分： 第一部分主要概述了会计师事务所的合并的基本概念和理解以及重要意义，并 且列举了一些合并案例。 第二部分主要是我国事务所今年来的合并现状进行分析，并且讨论其中存在的 一些问题与风险。 第三部分主要是结合我国事会计师事务所的自身情况，提出几点切实可行的建 议。 关键字：会计师事务所；企业合并；建议 II Abstract Not only is the large-scale development of accounting firms inexorable law of development, but also the development of the internal needs of accounting firms. Currently, due to the great changes in the audit market environment, business scale, the globalization of business and the complexity of the business, so that the audit market environment is more complex. Amalgamation, one important way to development, makes the accounting firms face both opportunities and risks. This article discussed the issue of merger accounting firms that may be encountered, and made several recommendations for improvement; the text is divided into three parts: The first part outlines the basic concepts and understanding as well as the importance of merger accounting firm, and cited a number of merger cases. The second part is the status quo of Chinas firm merged this year to analyze and discuss some of the problems they exist. The third part is based on the situation of accounting firms currently, make a few practical suggestions. Keywords: Accounting firms; Amalgamation; Proposals 序序 言言- - 1 1 - - 一、会计师事务所合并概述以及相关案例一、会计师事务所合并概述以及相关案例- - 2 2 - - 1会计师事务所规模化发展的一些途径.- 2 - 2会计师事务所的合并.- 2 - 3会计师事务所合并的两个历史案例.- 3 - 4会计师事务所合并的国内现状.- 4 - 二、我国会计师事务所合并整合问题二、我国会计师事务所合并整合问题- - 5 5 - - 1会计师事务所合并流程.- 5 - 2.国内的会计师事务所合并中存在的问题.- 5 - 3.国内的会计师事务所合并中可能遇到的风险.- 6 - 三、对于我国会计师事务所合并整合过程的一些建议三、对于我国会计师事务所合并整合过程的一些建议- - 7 7 - - 1知彼更要知己.- 7 - 2. 慎重选好合作伙伴 .- 8 - 3制定合作计划，明确各合作方责任.- 8 - 四、对于我国会计师事务所合并整合的一些对策四、对于我国会计师事务所合并整合的一些对策- - 9 9 - - 1应遵循市场机制的选择标准.- 9 - 2应该合理确定合并后的组织形式.- 9 - 3建立良好的内部运作机制.- 10 - 4对合并的趋向有正确的认识.- 10 - 5应以事务所合并为契机，培育分层竞争与协作相结合的注册会计师市场结构.- 10 - 参考文献参考文献- - 1111 - - 致致 谢谢- - 1212 - - - 1 - 序序 言言 我国的事务所行业是在不断的摸索与尝试中成长起来的，经历了与挂钩的 政府单位的改制，逐步发展成为以合伙制和有限合伙制为主要形式的公司制企 业。 会计师事务所的规模化发展不仅是客观形势发展的必然规律，也是国内会 计师事务所发展的内在需求。进入二十一世纪以来，我国又对会计师事务所的 规模化发展给予了指导2000 年 3 月 24 日发布了会计师事务所扩大规模 若干问题的指导意见 （现已失效） 。该指导意见为适应我国社会主义市场经济 发展的需要，促进会计师事务所规模化、规范化、多元化发展，现对事务所扩 大规模有关问题，提出的指导性意见在逻辑层次以及对审计工作指导的全面性 上都有了很大的进步。在其中也明确的指出了实施合并是事务所规模化的重要 途径，是大势所趋。 尽管我国的会计师事务所已经有了很大的发展，正在逐渐的向国际化趋同， 但我国的事务所仍然无法与世界级的事务所相抗衡，无法与四大事务所站在同 一个层次上。事务所的合并是事务所规模化发展重要的途径之一。因此，本文 针对我国事务所的特点，浅析了本土事务所在合并方面需要注意的几点问题， 并提出了改进建议。 - 2 - 中国会计师事务所规模化发展-事务所合并研究 一、会计师事务所合并概述一、会计师事务所合并概述以及相关案例以及相关案例 1会计师事务所规模化发展的一些途径 参照一些国际上通用的做法，和根据我国实际的一些情况，会计师事务所 规模化发展一般可以采取以下几种方式： （1）合并（也即吸收合并和新设合并） 指的是几家各自具有独立法人资格的事务所终止各自法人的资格，重新设 立一家新的事务所（新设合并） 。或者是综合实力较强的事务所将其他的事务所 整体并入。终止他们的原法人资格来扩大方式（吸收合并） 。 （2）业务扩充 包括新设一些新业务部门或者添加新的成员所和联系所。 （3）分支机构 由于业务的需要，会计师事务所经常需在不同的地方工作，异地工作不仅 加大了成本，而且当地的政策法规限制也不同。设置分支结构是事务所规模化 发展的比较有效的途径之一。 （4）国际合作（国内所） 与国际知名的会计师事务所进行举办一些中外合作事务所，或者加入国际 知名的事务所成为其成员所之一，以及与国际上开展广泛的合作与培训项目加 强内部实力。 2会计师事务所的合并 会计师事务所的合并是一种外延的扩大方式。事务所之间的合并分为吸收 合并和新设合并。 （1）吸收合并 吸收合并一般都是大所吸收小所，大所看中了小所的人力资源、经营特色 和当地的市场，而小所则是渴望分享大所的资源优势，如执业资格、知名品牌、 - 3 - 先进的管理经验和执业技术。 （2）新设合并 新设合并一般都是实力相当的事务所之间的联合，各方通过联合达到优势 互补、资源共享、迅速扩大规模的目的。通过合并扩大规模是最为快捷的一种 方式，合并各方可以在更大范围内更大规模地实现资源的优化配置。 3会计师事务所合并的两个历史案例 （1）安永会计师事务所 安永是一系列会计师事务所合并的结果。最早的历史可追溯到 1849 年在英 格兰成立的会计师事务所哈丁普莱恩(Harding 反之，若并购设计方案远离对方各自期望目标，则会遭到拒绝，需要对 方案进行修改完善或寻找新的并购目标。 （4）接管与整合阶段。双方签约后，应办理相关的接管手续并在业务、人员、 技术等方面对目标企业进行整合。并购后的整合是会计师事务所并购程序的最 后环节，也是决定并购是否成功的关键环节。 我国为推动注册会计师行业做大做强，深入研究总结会计师事务所合并实 践，制定了会计师事务所合并程序指引 。在这个指引中对事务所的合并起到 了举足轻重的作用。 2.2.国内的会计师事务所合并中存在的问题国内的会计师事务所合并中存在的问题 中国注册会计师行业起步较晚，从开发到恢复也就 20 年左右，与西方国家 相比，合并后的公司规模小，合并还远远不是一个坚定的共同的战略决策。而 且其中存在很多的问题： (1) 盲目性 首先，大多数事务所的合并，在中国是一个紧急的倾向。有些公司执业的 质量，注册资金，从业者，尤其是注册会计师人数不足，正面被撤销的危险。 为了生存，很多会计师事务所选择进行合并和联合，以满足法律实践的条件， 暂时避免了被清理出来的厄运。很显然事务所合并没有被作为一项战略，以提 高竞争力，提高效率来使用。 - 6 - 大多数国内事务所对企业自身认识程度不深，随波逐流这是造成盲目性的 主要因素之一。 （2）可行性研究不力 盲目性是在会计师事务所合并中对前期准备阶段和方案设计阶段方面计划 存在的问题。而可行性研究不力就是存在于谈判签约阶段和接管与整合阶段的 执行会计师事务所合并方面的问题。很显然，对可行性的研究甚为重要。而在 我国会计师事务所进行合并的可行性研究也是有待加强的。事务所合并其实是 一种很客观的经济行为，充分发挥效益是进行合并的起点和最终目的。对如何 有效组织和管理事务所的合并工作，使其发挥出应有的经济效益和社会效应的 研究，成为了合并必不可少的组成部分。对事务所合并的可行性的研究是在事 务所实施合并前中期，对合并应具备的各种条件以及发展前景和技术经济效益 等情况所做的详细调查和综合性论证。合并可行性研究越细致，结论就越能正 确反映客观实际，减少盲目性，让合并达到预期的经济效果。研究内容主要包 括事务所合并的背景、宗旨、必要性和经济意义，以及对参与合并各方的现状 分析。在大量占有相关资料、选取适当方法进行定性与定量分析的基础上，就 可以做出内容详实、判断准确和具有较强说服力的研究报告。 目前我国事务所合并之前的可行性研究也存在很大问题。多数所在内容科 学性和规范性方面做得还很不够，有些事务所合并甚至完全没有相关研究，靠 经验，碰运气办事.由于合伙人缺乏共识，产生了很多不必要的矛盾，有的事务 所合伙人为“权”和“利”而分裂，甚至走上法庭。造成这种状况的原因既有 客观上的，也有主观上的。客观上讲，中国注册会计师行业发展尚不充分，有 关会计、审计服务市场需要分析，以及各地区事务所结构分布和实力排名的数 据资料难以获取，这就给合并可行性研究的具体工作带来了较多的困难。此外， 外部环境主要是行政力量对事务所合并的推动，造成事务所一定的依赖性，在 某种程度上也降低了研究的自觉性。从主观角度来说，由于中国事务所规模普 遍较小，管理组织机构简单，合并的效益比较明显，也使得研究的动力不足。 上述情况表明，加强事务所合并可行性研究，完善合并的外部环境，将是今后 中国事务所上规模、上水平、走合并之路的重要环节。 3.3.国内的会计师事务所合并中可能遇到的风险国内的会计师事务所合并中可能遇到的风险 （1）合并目的不明确。比如，有的是为了资格，属于动机不纯类型。因为不够 相应的资质，而硬拼到一起，结果是志不同道不合。还有的是为了造势，属于 同床异梦型。合并仅仅是为了扩大规模，为增加人员、增加收入、提高排名， 这样简单的拼合，只能是“人合心不合、事合志不合” ，合并后不但不能发展， 甚至会走向再度分裂。 （2）合作伙伴选择不当。许多合并方在相互不了解的情况走在一起。结果是： 甲方好大喜功、急功近利，乙方实事求是、脚踏实地。合并各方遇到问题看法 不一致，起初是轰轰烈烈求合，最后却是偃旗息鼓草草解散的结局。 （3）制度上的缺陷。主要是没有建立公开透明、相互制衡的治理结构和治理机 制。比如有的建立了制度，但没有执行制度的管理氛围，管理制度形如虚设。 - 7 - 还有的只重业务，轻专业管理，事务所内部职能不明确，权利、义务、责任、 利益等方面又没有建立明晰的制度作保障，股东之间、股东与员工之间矛盾重 重。另外，对合并前各事务所的历史执业风险没有明确责任，但一旦历史执业 风险爆发，导致所有参与合并的事务所“一损俱损” 。 （4）人才流失严重。合并过程中的利益分配不均、按资历论股，直接导致事务 所人才流失。人才出走会造成事务所人才断层，对事务所生存和发展造成很大 的不利影响。 （5） “多元”并不是“多员” 。合并后人员增多了，但“多员”未必会带来业务 的“多元” 。业务的“多元”主要是建立在人员结构“多元”基础上的，要有一 批复合型的人才才能够提供多元化服务。简单的合并实现不了业务的多元化， 反而是增加了人员成本负担。 （6）贪大求全。合并后的事务所与合并前相比没有产生质的飞跃，没有显示出 合并的优势。想把方方面面的业务都做大，而实际上由于员工素质、质量控制 等原因，合并后生产不了“大”导“强”的产品。加之经营决策的失误，极易 陷入既没做大又没做强以致也无法做久的境地，最终将被行业与客户所淘汰。 （7）文化差异的冲突。各个事务所文化的不同，一旦合并，必然带来经营思想、 价值观念、工作态度、管理方法等方面的冲突。在这个文化因素之间相互排斥、 相互对立的过程，如果领导者不及时加以调解、引导，那各自为政的小宗派、 小团体将是事务所发展的绊脚石。 （8）规模大不一定抗风险能力强。合并之后客户多了，不确定因素也随之增加。 在众多的客户中只要在某一项工作环节中稍有不慎就有可能将整个事务所拖入 危机。如果不去控制单个注册会计师的执业风险，合并后的执业风险不仅没有 降低，反而会把个别注册会计师的风险转嫁到了合并后的整个事务所头上，最 终是“一颗老鼠屎毁一锅粥” 。 三、三、对于我国会计师事务所合并整合过程的一些建议对于我国会计师事务所合并整合过程的一些建议 会计师事务所规模化发展不能搞“一刀切” ，并不是要求将所有会计师事务 所都合并成为大型的会计师事务所。如，国外既有“四大”会计师事务所，也 有大量的中小型会计师事务所，两者并行不悖，能够适应市场多元化的要求。 在激烈的市场竞争中我国的会计师事务所要迎接审计市场全面开放所带来 的机遇和挑战, 不仅需要应该创建规模大的高品质事务所，也必须要加强质量 控制方面管理与改革。本人针对以上我国会计师事务所规模化发展中存在的问 题，提出了以下几点建议： 1 1知彼更要知知彼更要知己己 定位要准确。 “做精做强是对事务所的普遍要求，做大做强是对百家左右事 务所的重点要求，走出去是对十家左右事务所的特殊要求。 ”这是中注协关于行 - 8 - 业的总体构想。那么，是否真正了解自己所从事的行业，你是属于“做精做强” 型还是更适合“做大做强”型。所以首先要给自己一个准确的定位，这样可以 减少盲目性。当大则大，当小则小，让合并达到预期的经济效果，这才是每个 会计师事务所的生存之道。二是目标要明确。要决定合并，就必须对自己的行 为进行统盘经营、战略谋划。比如问问自己合并是要达到什么目标，短期目标 是什么、长期目标是什么，目标是否能实现。通过对外部环境分析，可以发现 机会并了解面对的威胁与挑战，通过对内部环境分析，可以预测合并后能否形 成竞争优势、业务能否形成多元化。一个精雕细琢和周全缜密的战略是合并所 取得成功的关键。 2.2. 慎重选好合作伙伴慎重选好合作伙伴 选好的合作伙伴是成功的关键。最好的合作伙伴是： (1)有毅力、能沟通、心胸开阔、眼光远大。不但要具有实事求是、团结一致的 协作精神，还要具备丰富的行业经验和专业知识。 (2)重信用、重质量、未受过处罚的、有一定文化基础的会计师事务所。 (3)艰苦奋斗、以所为家，能为中国会计师事务做大做强牺牲自己的利益。 此外，合并之前，最好先尝试在业务上的合作，这样可以从中观察对方的 能力和为人处事的方法，还可以建立工作上的默契和友谊。 3 3制定合作计划，明确各合作方责任制定合作计划，明确各合作方责任 合并各方对合并达成共识后，应成立合并临时领导小组，对合并过程中的 工作进行明确分工，并签署相关合并协议。在拟定有关协议时，应是“先小人 后君子” ，将一切的合作细节都提前预防，提前明晰，特别是对合并前各合并方 执业资任的区分、合并后股权分配、合并后的主要负责人、分支机构的管理、 部门的设立及部门负责人选都要明确。所有这些合并协议由各合并方董事会讨 论通过后，才申请登记。这样会避免和化解很多纠纷。另外，制定合并计划一 定要有防范意识，把工作做在前面。如果合并没有完善的制度保障，一旦需要 法律来解决问题，就如失火之后的救火，肯定是会有损失的。 合并事务所的管理机制一定要建立在“权益清晰、决策科学、管理和谐、持续 发展”的基础上。好的管理机制具有自我调控、动态平衡和良性循环等特征， 它可以在剧烈的市场变化和激烈的市场竞争中为组织起到“防洪堤”的作用。 - 9 - 四、对于我国会计师事务所合并整合的一些对策四、对于我国会计师事务所合并整合的一些对策 1 1应遵循市场机制的选择标准应遵循市场机制的选择标准 在当前形势下，财政部和中国注册会计师协会需要采取适当的政策和措施， 促进和鼓励事务所之间的合并。大力推动行业内生产要素的合理流动，完善注 册会计师协会职能，为事务所合并创造良好的条件，提高事务所合并的市场效 率。但是，值得注意的是这些措施要以市场机制为准则，即确保会计师事务所 能在平等、自愿、协商的基础上，自主选择适宜的合并、重组对象，而决不能 实行政府强制联合，搞“拉郎配” 。否则，将会严重影响事务所以后的和谐运作 与进一步扩展，因为注册会计师行业毕竟是人力资本高度密集型的服务业，从 业人员的亲和力、积极性和责任感是决定事务所兴衰存亡的关键因素。在合并 过程中，即使需要借助政府部门的行政权威，以加快实现审计市场的结构调整， 政府部门也只能通过制定严格的市场准入标准(如由财政部门和证券监管部门联 合发文提高上市公司审计市场的准入标准，比如要求事务所具备 50 名有证券从 业资格的注册会计师、有 5 年以上上市公司审计的资历和良好记录等)来引导、 促使事务所通过合并和重组走规模经营道路，不断提高市场占有率。 2 2应该合理确定合并后的组织形式应该合理确定合并后的组织形式 根据注册会计师法第 23 条和第 24 条的规定，中国只准设立合伙制会计 师事务所和有限责任会计师事务所。有限责任会计师事务所，是由注册会计师 认购事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任的公司组织形式。 有限责任会计师事务所，以其全部资产对其债务承担有限责任。这种组织形式 无疑降低了风险责任对注册会计师执业行为的高度制约作用，弱化了注册会计 师的个人责任。有限责任会计师事务所在相当程度上无法满足社会公众的期望， 其规模扩展只能局限在一定程度和范围内。中国财政部 2000 年 3 月 24 日印发 的会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见 ，也不主张采取有限责任会计 师事务所的组织形式，而是主张合伙制的组织形式。 合伙制事务所承担无限责任，合伙人的利益(包括人力资本投资)与事务所的 经营业绩和发展命运密切相关，更要增强风险、责任、质量和品牌意识。正因 为如此，合伙制长期以来是西方国家会计师事务所组织形式的主流，也为中国 注册会计师协会及众多会计审计界人士所倡导。但本文认为，合伙制并非中国 会计师事务所的最佳选择。理由是，中国人“宁为鸡头，不为凤尾”的传统观 念很强，团队意识较差，实行合伙制不便于事务所做大。同时，中国缺乏个人 财产登记制度，也难以使事务所的合伙人真正承担起无限责任。事实上，即使 在西方国家，由于审计“诉讼爆炸”的冲击和过重法律责任的困扰，对外筹资 的局限性，以及规模扩大后内部经营决策和管理难度的加大，许多大型会计师 事务所于 90 年代后也已逐步将合伙制改为有限责任合伙制，事务所以全部资产 对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任， 合伙人之间不相互承担连带责任。将两种组织形式的优势有机结合，形成新的 - 10 - 事务所组织形式无疑将有利于事务所扩大规模和发展。 3 3建立良好的内部运作机制建立良好的内部运作机制 合并本身并不是目的，只是寻求更好发展的途径，因此合并后要尽快实现 人事、财务、执业标准的统一和企业文化的融合，制定出可行的发展战略(尤其 是包括业务类型、服务区域、客户面向等在内的市场战略)，设计出相应的激励 和制约机制，建立起有效的质量控制和审计风险防范系统。一味贪大求快，为 资格而战，就极易陷入做大做不强、更做不久的境地。 4 4对合并的趋向有正确的认识对合并的趋向有正确的认识 事实上，不同规模大小的事务所，其服务范围和能力各不相同，大型事务 所人员多，服务种类齐全，能够为大型企业提供全面的会计、审计和管理咨询 服务。中型事务所主要为中小型客户提供相关服务，同时也兼顾少量较大的客 户。小型事务所人员较少，数量最多，基本没有分支机构，通常服务于规模较 小的客户和非营利性组织，更适合于提供代理记账、税务咨询等服务，经营的 灵活性较强。合并不是旨在消灭数量众多的中小型事务所，最后整个行业只保 留几个巨头，而是要形成大、中、小并存，但法定审计业务则由极少数执业质 量高、实力雄厚、信誉卓著的事务所控制的行业格局。如前所说，中小型会计 师事务所同样有自己的特点和优势，即便在证券上市公司审计和其他类型重要 审计业务已完全由“五大”会计公司控制的美国，区域性、地方性的中小规模 事务所仍然具有自己的活动空间和竞争平台，具有很强的生命力。因此，合并 切记不能盲目，要根据不同规模事务所的特定而点。 5 5应以事务所合并为契机，培育分层竞争与协作相结合的注册会计师市场结构应以事务所合并为契机，培育分层竞争与协作相结合的注册会计师市场结构 经过清理整顿以后，中国目前尚有 6000 多家事务所，究竟它们应该形成一 种什么样的注册会计师市场结构呢?由于大中小事务所并存的局面，应该可以形 成在大中小事务所普遍参与的基础上，使行业内部逐步呈现以集团事务所和骨 干事务所之间竞争的趋势。同时又使行业内事务所间竞争呈现分层的特点，大 型骨干事务所之间进行高层次、大市场的竞争，那么中小型事务所就进行小市 场、低层次的竞争。这样，大中小型事务所一方面都有竞争压力，另一方面又 因竞争空间错开，有利于减少行业内资源浪费，真正实行多层次多级竞争与规 模经济的统一。 - 11 - 参考文献参考文献 1 吴溪会计师事务所合并与质量控制:基于中天勤合并案例的经验分析会计研 究,2006.10;7985. 2 耿建新，房巧玲我国会计师事务所规模研究基于审计市场经验数据的聚类 分析 会计研究,2005.3;2227. 3黄晓霞,石本人,事务所发展之本J.中国注册会计师.2002(1) 4刘从伟.我国会计师事务所质量控制研究基于事务所发展的视角D 5 漆江娜,陈慧霖,张阳事务所规模品牌价格与审计质量国际四大中国审 计市场收费与质量研究会计研究,2007.4(J);45 6 张荣