行政事业单位账务处理讲义

财务基础知识和账务处理讲 议（王慧树）大家好，受我们财政局领导、中心主任的委托，和大家共同学习一下账务基础知识和账务处理方面的知识。今天主要讲五个方面内容：一是审核原始凭证，二是填制记账凭证，三是登记会计账簿，四是填报财务会计报告，五是行政事业单位会计账务的具体处理方法。一、审核原始凭证在经济业务事项发生时，由经办人员首先取得外来的原始凭证或填制自制的原始凭证，交由会计人员对原始凭证及其内容的真实、合法、准确、完整性进行审核。原始凭证分为外来原始凭证（车船飞机票、水电费、电话费，购买办公用品的发票等等）和自制原始凭证（发放临时工工资、各种补助、奖励的单据）。原始凭证应当具备以下基本内容：（一）凭证的名称；（二）填制凭证的日期；（三）接受凭证的单位名称；（四）经济业务内容摘要；（五）经济业务内容的数量、单位、单价、金额； （六）制单人员的签名或盖章；（七）出具凭证的单位名称；印章（财务专用章，发票专用章，银行收（付）讫、现金收（付）讫章等）；（八）其他应当具备的基本内容。发票必须有税务部门的监制印章，政府及非营利单位出具的收据必须有财政部门的监制印章（单位资金往来结算票据、行政事业性收费票据、政府非税收入票据、捐赠票据等）。原始凭证的大小写金额必须相符。增值税等专用发票的填制应当符合相关税法和税务部门的要求。写明附明细的应有明细表，金额应与发票相同并加盖与发票相同的财务印章。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担部分，开给对方原始凭证分割单，并附原始凭证复印件，进行结算。原始凭证，除车、船票等类似凭证外，一般应当按照以下要求加盖印章：（一）外来原始凭证应当有出具单位的财务专用章、或现金收（付）讫章、或银行收（付）讫章、或业务专用章，以及制单和收（付）款人员名章；个人出具的凭证必须签名，或同时加盖名章，并应填明个人身份证号和联系方式。（二）对外出具原始凭证，应当加盖本单位财务专用章、或现金收（付）讫章、或银行收（付）讫章、或业务专用章，以及制单和收（付）款人员名章。（三）自制原始凭证必须有制单人员、经办部门负责人或其指定人员的签名或盖章。 有附件的原始凭证（例如：差旅费报销单，原始凭证粘贴单），应当在原始凭证上注明附件的自然张数，原始凭证与附件的有效金额应当相等。附件应当按以下要求粘贴：（一）各种附件应当粘贴在原始凭证背面；附件张数过多可另行粘贴，并附在原始凭证之后。粘贴时，不准遮盖附件的报销金额及其基本内容。（二）公共汽车及地铁车票，只粘贴报销金额部分；（三）规格较大的附件，应当按记账凭证大小折叠；如有破损应当粘贴补齐。原始凭证须经办人签字或盖章、单位负责人或其授权审批人审批签字或盖章、会计机构负责人（会计主管人员）或其授权审核人审核签字或盖章。原始凭证审核结果的处理：1、对审核无误的原始凭证，应当及时核定并签字或盖章。2、经审核为不真实、不合法的原始凭证应当不予接受，并向单位负责人报告。3、经审核为不准确、不完整的原始凭证应予退回，并要求经办人员按国家统一的会计制度规定更正或补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；发现错误的，应当按以下规定进行更正：（一）外来原始凭证存在非金额错误的由出具单位重开或者更正，更正处压盖出具单位印章；存在金额错误的由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（二）自制原始凭证错误的，应当重新填制。外来原始凭证遗失或破损严重无法辨认时，应当取得出具单位盖有公章或签名的证明（注明原凭证的号码、金额和内容等），经会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。确实无法取得证明的（如车、船、飞机票），由当事人写出详细情况，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。一般纳税人丢失增值税专用发票，按税务部门有关规定办理。二、填制记账凭证记账凭证应当根据经过审核无误的原始凭证及有关资料编制。单位可以使用专门的收款凭证、付款凭证和转账凭证作为记账凭证；规模小、经济业务量较少的单位，也可以使用通用记账凭证。单位无论使用何种记账凭证，在一个会计年度内不得变更。记账凭证必须具备以下内容：（一）记账凭证名称；（二）填制记账凭证日期；（三）记账凭证编号；（四）经济业务事项内容摘要；（五）会计总账、明细账科目；（六）应借、应贷金额及记账符号；（七）所附原始凭证张数；（八）制单人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）的签名或盖章，涉及收款和付款的记账凭证还应当有出纳人员的签名或盖章。记账凭证的填制：（一） 单位应当根据审核无误的原始凭证及有关资料填制记账凭证。（二）记账凭证填制日期应当以会计部门受理会计事项日期为准，年、月、日应当填写齐全。（三）记账凭证摘要填制要点：1、填制记账凭证摘要应当简明扼要反映经济业务内容;2、现金、银行存款的收、付款项，应写明收付款的对象、主要内容、结算种类或支票号码；3、财产、物资增减事项，应写明物资名称，品种过多时，可省略为类别、单位简称；4、往来款项要写明对方单位和款项内容；5、财产损失、待处理财产损溢，应写明对象和内容；6、调整账目事项，应写明被调整账目的记账凭证日期、编号及原因，并制作必要的自制原始凭证加以说明；7、待摊及预提事项，应写明摊提内容及期限；8、内部转账事项，应写明事项内容，并制作必要的自制原始凭证加以说明。填写会计科目应当符合下列要求：（一）记账凭证应当填写会计科目、明细科目全称，不得用科目编号或外文字母代替或简化。（二）会计科目应当依次填写，科目之间不得留有空行；遇到相同会计科目的，应当逐个填写科目全称，不得用符号代替；使用会计科目章的，应当与横格底线平行盖正。（三）使用计算机进行会计核算的，应当同时填制会计科目编号。记账凭证金额与所附原始凭证相应金额合计应当一致；科目借方金额合计与科目贷方金额合计应当相等。记账凭证应当根据每一张原始凭证或若干张同类原始凭证或原始凭证汇总表填制。不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。除结账和更正错误外的记账凭证，应当附有原始凭证。一张原始凭证涉及多张记账凭证的，应当将原始凭证附在主要记账凭证后面，其他记账凭证摘要栏注明“原始凭证附在某年某月某册某号记账凭证上”字样，或同时附原始凭证复印件。记账凭证的附件张数，按所附原始凭证的自然张数计算；原始凭证及其附件作为一张原始凭证。记账凭证填写基本内容后，应当由制证人员签名或盖章、稽核人员稽核签名或盖章、会计机构负责人（会计主管人员）审核签名或盖章。涉及收款和付款的记账凭证还应有出纳人员的签名或盖章。记账时，记账人员应当在会计凭证的记账人员栏签名或盖章。记账凭证登记入账前，发现填写错误，应当重新填制；登记人账后发现填写错误，应当进行更正。记账凭证填写错误的更正方法： 1、会计科目或金额填写错误，应当填制一张内容与错误记账凭证完全相同的金额为红字的记账凭证，在摘要栏注明“注销某年某月某日某册某号凭证”，同时再重新填制一张正确的记账凭证，注明“更正某年某月某日某册某号凭证”。会计科目填写正确，只是所记金额大于应记金额时，可按多记的金额，填制一张与错误记账凭证应借、应贷科目相同的金额为红字的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某年某月某日某册某号凭证多记金额”；还应在错误记账凭证的摘要栏注明“已在某年某月某日某册某号凭证更正”。2、会计科目填写正确，只是所记金额小于应记金额时，可采用补充登记法更正。按少记的金额，填制一张与错误记账凭证应借、应贷科目相同的记账凭证，在摘要栏注明“补充登记某年某月某日某册某号凭证”；同时在错误记账凭证摘要栏注明“已补充登记在某年某月某日某册某号凭证”。 3、出现重号或漏号，应在重号记账凭证或者漏号号码前后记账凭证的右上角，注明“重号”或“漏号”字样，并在注明的“重号”或“漏号”字样上加盖记账人员名章，同时加盖会计机构负责人（会计主管人员）的名章。经审核无误的科目汇总表、记账凭证及所附原始凭证等会计凭证，应当按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册。装订会计凭证应当符合以下要求：（一）科目汇总表及所附记账凭证、原始凭证装订为一册；不得将不同月份会计凭证合并装订。（二）原始凭证过大时，应当折叠装订，并保证装订后仍能展开查阅。原始凭证过小时，可在记账凭证面积内分开均匀粘贴。（三）会计凭证封面内容应当填写齐全。其包括：封面名称，经济业务起止日期，记账凭证起止编号，附原始凭证合计张数，凭证年度、月份，册号，装订、审核、会计机构负责人（会计主管人员）名章，装订人必须在装订封条上加盖骑缝章。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在单独装订的原始凭证封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。不能装订在记账凭证之后的经济合同等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。三、登记会计账簿单位应当根据国家统一的会计制度规定和经济业务事项需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。单位应当设置总账，现金日记账、银行存款日记账，以及各类往来明细账、各类存货明细账、收入支出明细账、成本费用明细账、应交税金明细账、固定资产明细账等；一般还应当根据需要设置承兑汇票、有价证券、应缴预算款、应缴财政专户款、固定基金、结余、应付票据、对外投资、无形资产、事业基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配、单位重大事项变更、递延税款、支票使用、发货票收据使用、核销坏账等备查账簿；财产物资保管、使用部门应当设置材料、库存材料、备品等实物资产明细账或保管账、固定资产卡片等。总账、日记账、往来明细账、成本费用明细账、应交税金明细账采用订本式会计账簿，材料、库存材料、备查账簿等其他会计账簿可采用活页式账簿。会计账簿由封面、账簿启用及交接记录、账户目录和账页四部分组成。（一）封面及其封脊应当标明账簿名称。（二）账簿启用及交接记录设置在会计账簿的扉页，其内容应当包括单位名称和公章、会计账簿名称、会计账簿编号、会计账簿页数、启用日期、单位负责人和会计主管及记账人员姓名和名章、交接记录、建账监管印章等。（三）账户目录包括账户名称、账户编号和所在初始页号。（四）账页的内容和格式依据各账户核算范围内容选择和设置。账页一般分为金额三栏式、金额多栏式、数量金额式等通用或专用格式。 单位应当根据各账户核算内容的需要，正确选用不同账页格式的会计账簿。 单位应当使用印有财政部门建账监督管理专用章的会计账簿。启用会计账簿，应当符合以下程序要求：（一）审查会计账簿是否缺项，账页编号是否存在空号和重号，是否未加盖财政监管印章，如存在上述情况则不能启用。活页式账簿按明细账户对账页顺序编号。（二）订本式会计账簿应当在封脊和封面适当位置、活页式会计账簿只在封面适当位置，标明会计账簿的具体名称和年度。（三）设置账户，并填制账户目录。 （四）根据账户目录，将账户名称填制到账页规定位置。（五）填制账簿启用及交接记录。（六）有经营收支业务的粘贴并注销印花税票。会计人员应当根据审核无误的会计凭证定期登记会计账簿，并结出各账户余额。会计账簿的登记应当符合以下要求： （一）日期：总账各账户应当根据科目汇总表（采用记账凭证核算形式的，根据记账凭证登记，下同）的填制日期登记；日记账各账户应当根据相应的收、付款原始凭证的填制或盖章生效日期登记；明细账和备查账簿各账户应当根据相应记账凭证的填制日期登记；其他辅助性账簿各账户均应依据相应的原始凭证的填制日期登记。（二）凭证册号：总账各账户应当根据科目汇总表标明的册号登记；其他会计账簿各账户应当根据相应的记账凭证编号登记。 （三）摘要：总账各账户的摘要栏，除登记“上年结转”与“结转下年”、“承前页”与“过次页”、“月计”与“累计”、“更正内容”与“此行（页）空白”外，一般应当填写凭证汇总的起止号；其他会计账簿各账户的摘要栏，应当根据相应记账凭证摘要栏或相关原始凭证、资料反映的经济业务内容登记。（四）借、贷方发生额：总账各账户应当根据科目汇总表的相应科目借、贷方发生额登记；日记账各账户应当根据相应记账凭证或原始凭证金额登记；明细账各账户应当根据相应记账凭证和原始凭证数额登记；其他辅助性账簿各账户应当根据相应记账凭证、原始凭证和相关资料分析登记。（五）余额栏和余额方向：根据各账户上期余额和本期借、贷方发生额结出本期余额，登记在本期最后一笔发生额的余额栏内；并在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样；本期余额为零的，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏元位上用 表示。（六）银行存款日记账的银行凭单号码栏，一般填写银行结算票据编号的后四位数；日记账、明细账各账户的对应科目栏，应当根据相应记账凭证的主要对应科目登记；会计账簿各账户的特殊栏次，均应根据相应会计凭证和相关资料分析登记。（七）登记时应当按页、行顺序连续登记。（八）账页下端最后横线以下，一律空置。 （九）需结转下页登记时，应当在账页最后一行结出发生额合计数和余额，并在摘要栏内注明“过次页”或“过第_页”字样；同时，将发生额合计数和余额记入下页第一行相应栏内，并在摘要栏注明“承前页”或“承第_*_页”字样。会计账簿登记错误时，应当按下列方法更正：（一）登记账簿时发生登记文字或数字错误的，应当使用划线更正法进行更正。（二）登记账簿发生跳行、隔页错误的，应当在空行或空页的摘要栏注明“此行空行”或“此页空页”字样，并在空行或空页金额栏的右上角至左下角划单红线注销，再由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在红线上加盖名章。按期登记账簿并结出各账户余额后，应当进行试算平衡，达到账账相符。单位应当按期对账，做到账证、账账、账表、账实相符。出现不相符情形时，按照国家统一的会计制度规定有权处理的应当及时处理；无权处理的应当及时向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。对账工作每季度应当至少进行一次，年终还应当进行一次全面清查对账。单位应当按期结账。结账分为日结、月结、年结。单位应当在年度终了时进行过账，将本年度各账户的年结余额结转到下年账簿相应账户中。单位会计账簿应当每年更换一次。财产物资明细账（卡）、债权债务明细账、备查账簿等，能够满足下年度使用的，可以跨年度使用。四、填报财务会计报告单位必须按照法律、法规和国家统一的会计制度规定，定期编制财务会计报告。财务会计报告分为年度、季度和月度财务会计报告。 单位应当根据内部会计报告制度规定编制内部会计报告。财务会计报告应当按结账日编制，不得提前或者延迟。单位在编制年度财务会计报告前，应当按会计基础规范中行政事业单位清查制度的要求，全面清查资产、核实债务和确认净资产，并应当完成下列工作：（一）核对会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；（二）按结账日结出会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；（三）检查相关的会计核算是否符合国家统一的会计制度的规定；（四）检查国家统一的会计制度未规定统一核算方法的经济事项，其确认、计量以及相关账务处理是否符合会计核算的基本原则；（五）检查是否存在因会计差错等原因需要调整的前期或者本期相关项目。在前款规定工作中发现问题的，应当按国家统一的会计制度的规定进行处理。单位应当根据真实的经济事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法编制财务会计报告。单位不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告；不得接受任何组织或者人员的授意、指使、强令，违反国家统一的会计制度的规定改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。单位应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式、内容、编制说明和要求，依据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表。编制的会计报表应当内容完整、数字真实、计算准确，说明清楚，并符合以下要求：（一）金额出现负数的，以“”号表示。（二）“编制单位”应当填写编制行政事业单位的全称，并加盖公章。汇总报表应当在单位全称后面注明“（汇总）”字样。（三）“编制日期”应当填写报告期结账日时间或单位批准报出日时间。（四）制表人、会计主管、总会计师、行政事业单位负责人应当加盖单位规定的名章；表底如有应填报项目须据实填报。（五）各种会计报表之间，会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。单位对外提供的财务会计报告应当编排页码，制作封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由单位负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名并盖章。单位应当依照法律、法规和国家统一的会计制度规定的期限，及时对外（包括上级单位或主管部门）提供财务会计报告。有关部门或者机构依照法律、法规的规定，要求单位提供部分或全部财务会计报告及有关数据的单位应当根据其出示的依据予以提供；未出示法律、法规依据的，单位有权予以拒绝。财务会计报告须经注册会计师审计的，单位应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。五、行政事业单位会计账务处理方法会计账务处理主要讲解具体的账务处理方法，也就是我们取得各种原始单据之后如何做账。（一）、单位取得收入核算1、财政预算内拨款（也就是国库拨款），根据拨款单作账。行政单位借：银行存款贷：拨入经费基本支出 项目支出事业单位借：银行存款贷：财政补助收入基本支出项目支出2、单位收到财政局综合股核拨的各种收费和其他收入行政单位借：银行存款贷：预算外资金收入事业单位借：银行存款贷：事业收入3、单位取得的零星杂项收入、有偿服务收入、捐赠收入、有价证券及存款利息收入等借：银行存款贷：其他收入4、事业单位上级单位拨入的非财政补助资金借：银行存款贷：上级补助收入5、单位收到财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金行政单位借：银行存款贷：拨入经费项目支出按资金来源和项目设明细账事业单位借：银行存款贷：拨入专款按资金来源和项目设明细账(二)、单位取得的往来款项核算1、单位发生的临时性暂存款、应付款等待结算款项行政单位借：银行存款贷：暂存款按债权单位或个人设置明细账。事业单位借：银行存款贷：其他应付款按债权单位或个人设置明细账。2、行政单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。借：银行存款贷：暂存款按资金来源和项目设置明细账3、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。借：银行存款贷：借入款项按债权单位设置明细账。(三)、行政事业单位按规定取得的应缴款项1、收到“应缴预算款项”时行政单位借：现金（银行存款）贷：应缴预算款按收费项目设置明细账上缴国库时借：应缴预算款按收费项目设置明细账贷：现金（银行存款）事业单位借：现金（银行存款）贷：应缴预算款按收费项目设置明细账上缴国库时借：应缴预算款按收费项目设置明细账贷：现金（银行存款）2、收到“应缴财政专户款”时行政单位借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款按收费项目设置明细账上缴财政专户时借：应缴财政专户款按收费项目设置明细账贷：现金（银行存款）事业单位借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款按收费项目设置明细账上缴财政专户时借：应缴财政专户款按收费项目设置明细账贷：现金（银行存款）单位取得的收入必须及时入账，应缴预算和财政专户款必须及时足额上缴，不得坐支、挪用或私设“小金库”。“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目年终余额为零。(四)、单位发生支出核算1、行政事业单位在业务活动中发生各项支出时行政单位借：经费支出基本支出 项目支出贷：现金（银行存款）事业单位借：事业支出基本支出 项目支出贷：现金（银行存款）2、拨出经费的核算行政单位借：拨出经费拨出经常性经费按所属单位设明细账 拨出专项经费按所属单位设明细账贷：银行存款事业单位借：拨出经费按所属单位设置明细账（拨出单位只有一个，可以不设明细账）贷：银行存款3、拨出专款核算主管部门或上级单位拨付给所属事业单位的需要报账的专项资金。借：拨出专款按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）贷：银行存款4、专款支出核算 事业单位由财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金实际支出时借：专款支出按资金来源和项目设明细账贷：银行存款5、上缴上级支出核算附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位支出借：上缴上级支出贷：银行存款6、对附属单位补助的核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补助时借：对附属单位补助贷：银行存款(五)、统发工资和住房公积金、养老保险、医疗保险的核算单位在收到财政部门的“财政直接支付入账通知书”（必须加盖银行印章）时行政单位：统发工资、住房公积金、医疗保险、养老保险的账务处理借：经费支出基本支出工资和福利支出基本工资经费支出基本支出工资和福利支出津贴经费支出基本支出对个人和家庭的补助支出退休费经费支出基本支出对个人和家庭的补助支出离休费经费支出基本支出对个人和家庭的补助支出生活补助（遗属人员工资）经费支出基本支出对个人和家庭的补助支出住房公积金经费支出基本支出工资和福利支出社会保障缴费（养老保险和医疗保险）经费支出项目支出（同上）贷：拨入经费基本支出拨入经费项目支出事业单位：统发工资、住房公积金、医疗保险、养老保险的账务处理：借：事业支出基本支出工资和福利支出基本工资事业支出基本支出工资和福利支出津贴事业支出基本支出对个人和家庭的补助支出退休费事业支出基本支出对个人和家庭的补助支出离休费事业支出基本支出对个人和家庭的补助支出生活补助事业支出基本支出对个人和家庭的补助支出住房公积金事业支出基本支出工资和福利支出社会保障缴费（养老保险和医疗保险）事业支出项目支出（同上）贷：财政补助收入基本支出财政补助收入项目支出要注意：基本工资，津贴，退休费，离休费，生活补助（遗属工资）这几项合计应该等于应发工资合计数。千万不要按实发工资数计算，这样年末与财政国库股的拨款数就对不上账了，影响决算的编制。（六）、固定资产核算行政单位的固定资产标准为使用年限在一年以上，一般设备单位价值在500元以上（含500元），专用设备单位价值在800元以上（含800元）的设备。事业单位的固定资产标准为使用年限在一年以上，一般设备单位价值在1000元以上（含1000元），专用设备单位价值在1500元以上（含1500元）的设备。或单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。购建、调入（有偿或无偿）、盘盈固定资产时，根据发票、政府采购验收单或其他原始单据入账。例如：某行政单位购买计算机1台，并开出转账支票一张，价值3000.借：经费支出基本支出其他资本性支出办公设备购置3000贷：银行存款 3000借：固定资产计算机1台 3000贷：固定基金 3000某事业单位购入汽车一辆，支付价款元，支付车辆购置税10000元，合计元。借：事业支出基本支出其他资本性支出公务用车购置贷：银行存款 借：固定资产汽车1辆 贷：固定基金 购置车辆时按规定支付的车辆购置税应计入到车辆的入账价值中。固定资产报废、调出、盘亏时，根据财政部门的批复或相关资料借：固定基金贷：固定资产按固定资产类别设置明细账（七）、现金科目的核算和使用现金科目属资产类科目，用来核算行政事业单位的库存现金，借方记增加贷方记减少。根据中华人民共和国现金管理暂行条例开户单位可以在下列范围内使用现金：（一）职工工资、津贴；（二）个人劳务报酬；（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（六）出差人员必须随身携带的差旅费；（七）结算起点以下的零星支出；（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。前款结算起点定为1000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。行政事业单位应严格执行现金收付手续，遵守现金管理的相关规定。注意如下几项：（一）出纳人员要根据经审核无误的合法凭证办理现金收付，不准用不符合财务制度的凭证顶替现金，即不得“白条抵库”。（二）不准谎报用途套取现金。（三）不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。（四）不准将单位收入的现金，以个人名义存储，不准保留帐外公款，即不得“公款私存”。（五）不得设置“小金库”等。各单位收入的现金应于当日存入银行，当日送存确有困难，由开户银行确定送存银行。需要支付现金时，从本单位限额库存的现金中支付，或从银行提取，不得从单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”，实行“收支两条线”。另外，为了保证现金的安全，防止各种错误、欺诈的发生，现金的收付、结算、审核、登记等工作不得由一人兼管，即会计与出纳要分开，会计管账不管钱，出纳管钱不管帐，即现金的收进和支付由出纳完成，但反应现金收入、付出的凭证的填制、总账的登记由会计完成，现金出纳人员不得兼管收入费用、债权债务的登记工作，不得兼任稽核和档案保管工作，做到互相牵制。单位从银行支取现金的账务处理：借：现金贷：银行存款单位用现金支付差旅费：行政单位借：经费支出基本支出商品和服务支出差旅费贷：现金事业单位借：事业支出基本支出商品和服务支出差旅费贷：现金（八）、零余额账户用款额度科目的使用零余额账户用款额度是资产类科目，借方记增加贷方记减少。零余额账户由财政部门在商业银行开设，用于记录、核算和反应实行财政直接支付方式的财政性资金活动，并与国库单一账户、预算外资金财政专户进行清算，每日终了该账户余额保持为零。零余额账户实行用款额度管理，并且只能用于财政部门授权行政事业单位支付额度内的支付和与国库单一账户以及预算外资金财政专户的资金清算。该账户可以办理转账、提取现金等业务。收到财政授权支付用款额度到账通知书时：行政单位借：零余额账户用款额度贷：拨入经费财政授权支付事业单位借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付单位填写财政授权支付凭证购买办公用品时：行政单位借：经费支出基本支出商品和服务支出办公费贷：零余额账户用款额度事业单位借：事业支出基本支出商品和服务支出办公费贷：零余额账户用款额度单位从零余额账户提取现金，用现金购支付差旅费时：行政单位借：现金贷：零余额账户用款额度借：经费支出基本支出商品和服务支出差旅费贷：现金事业单位借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出基本支出商品和服务支出差旅费贷：现金年度终了时，预算单位将零余额账户的财政授权支付额度余额注销，会计分录为：事业单位借：财政补助收入或事业收入财政授权支付贷：零余额账户用款额度 行政单位借：拨入经费或预算外资金收入财政授权支付 贷：零余额账户用款额度（九）、财政应返还额度科目的使用财政应返还额度科目属资产类科目，借方记增加贷方记减少，财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付用款计划额度数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数。（一）、财政直接支付年终结余资金账务处理行政事业单位、建设单位年终依据本年度财政直接支付用款计划额度数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下相关会计账务处理： 1、行政单位 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付 2、事业单位 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付 下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位和建设单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度财政直接支付”科目。（二）财政授权支付年终结余资金账务处理 年底额度注销账务处理行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理： 1、行政单位 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 2、事业单位 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 （三）恢复额度账务处理 行政事业单位、建设单位依据下年度年初代理银行提供的额度到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理： 1、行政单位 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 2、事业单位 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 （十）、年终结转1、行政单位借：拨入经费基本支出项目支出预算外资金收入 其他收入贷：结余经常性结余（拨入经费基本支出、预算外收入和其他收入的结余） 专项结余（拨入经费项目支出的结余）借：结余经常性结余（基本支出） 专项结余（项目支出）贷：经费支出基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出预算科目设置明细账） 项目支出（同上）拨出经费按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）专项结余在工程项目未完工前保留下年继续使用，工程项目完工后，报经主管预算单位或财政部门批准后，方可使用。2、事业单位借：财政补助收入基本支出项目支出上级补助收入事业收入附属单位缴款其他收入贷：事业结余经常性结余（财政补助收入基本支出、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入）专项结余（财政补助收入项目支出）借：事业结余 经常性结余（事业支出基本支出，拨出经费、上缴上级支出和对附属单位补助） 专项结余（事业支出项目支出）贷：拨出经费按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账） 事业支出基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出预算科目设置明细账 项目支出（同上）对附属单位补助年终结账后，经常性结余进行结余分配，专项结余在工程项目未完工前保留下年继续使用，工程项目完工后，报经主管预算单位或财政部门批准后，方可使用。经常性结余进行结余分配借：事业结余经常性结余贷：结余分配结余分配转入事业基金借：结余分配贷：事业基金一般基金用“事业基金”弥补收支差额借：事业基金一般基金贷：事业结余经常性结余年终结转后，各收支科目余额为零。3、事业单位拨入专款、拨出专款、和专款支出的结转年终结账时，对已完工的项目，“拨入专款”与“拨出专款”、和“专款支出”对冲，工程项目未完工前，账户余额结转下年。借：拨入专款按资金来源和项目设明细账贷：拨出专款按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账） 专款支出按资金来源和项目设明细账（十一）、年终清理结算和结账（一）清理结算1、清理、核对年度收支数字和各项缴拨款项，各项收入要及时入账，应缴款项年终前全部上缴。2、清理往来，年终前尽量清理完毕。按有关规定应当转入各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。3、对账，年终决算前，一是要与财政部门和银行对账；二是账账，账证，账表核对。相关数据核对准确无误后，再办理结账和编制年度决算。（二）年终结账年终结账包括年终转账、结清旧账、和记入新账1、年终转账。账目核对无误后，计算出借方和贷方12月份的合计数和全年累计数，结出12月末的余额，编制“资产负债表”试算平衡后，办理年终冲转（冲转的方法按前面讲处理）。2、结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。3、记入新账。根据本年度各账户余额，直接记入新年度相应各账户各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。(十二)、2012年政府支出分类科目这里主要讲一下支出经济的分类，也就是经费支出和事业支出二级、三级明细科目，是我们账务处理是经常用到的。301工资福利支出反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。30101基本工资反映按规定发放的基本工资，包括公务员的职务工资、级别工资；机关工人的岗位工资、技术等级工资；事业单位工作人员的岗位工资、薪级工资；各类学校毕业生试用期(见习期)工资、新参加工作工人学徒期、熟练期工资；军队（武警）军官、文职干部的职务（专业技术等级）工资、军衔（级别）工资、基础工资和军龄工资；军队士官的军衔等级工资、基础工资和军龄工资等。30102津贴补贴反映国家批准建立的机关事业单位艰苦边远地区津贴、机关工作人员地区附加津贴、机关工作人员岗位津贴、事业单位工作人员特殊岗位津贴补贴。30103奖金反映机关工作人员年终一次性奖金。30104社会保障缴费反映单位为职工缴纳的基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费，残疾人就业保障金，军队（含武警）为军人缴纳的伤亡、退役医疗等社会保险费。30105伙食费反映军队、武警义务兵、供给制学员伙食费和干部、士官出差补助等支出。30106伙食补助费反映单位发给职工的伙食补助费，如误餐补助等。30107绩效工资反映事业单位工作人员的绩效工资。30199其他工资福利支出反映上述项目未包括的人员支出，如各种加班工资、病假两个月以上期间的人员工资、编制外长期聘用人员工资，公务员及参照和依照公务员制度管理的单位工作人员转入企业工作并按规定参加企业职工基本养老保险后给予的一次性补贴等。（单位发放的临时工工资在此科目核算）302商品和服务支出反映单位购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出，但军事方面的耐用消费品和设备的购置费、军事性建设费以及军事建筑物的购置费等在本科目中反映。）30201办公费反映单位购买按财务会计制度规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂志、电脑耗材等支出。30202印刷费反映单位的印刷费支出。30203咨询费反映单位咨询方面的支出。30204手续费反映单位支付的各类手续费支出。（如银行电汇的手续费）30205水费反映单位支付的水费、污水处理费等支出。30206电费反映单位的电费支出。30207邮电费反映单位开支的信函、邮票、特快专递、包裹、货物等物品的邮寄费及电话费、电报费、传真费、网络通讯费等。30208取暖费反映单位取暖用燃料费、热力费、炉具购置费、锅炉临时工的工资、节煤奖以及由单位支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费等。30209物业管理费反映单位开支的办公用房、职工及离退休人员宿舍等的物业管理费，包括综合治理、绿化、卫生等方面的支出。(如单位购买的用于绿化的树苗、盆花等)30211差旅费反映单位工作人员出差的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费，干部及大中专学生调遣费，调干家属旅费补助等。30212因公出国（境）费用反映单位工作人员公务出国(境)的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费、培训费等支出。30213维修(护)费反映单位日常开支的固定资产（不包括车船等交通工具）修理和维护费用，网络信息系统运行与维护费用，以及按规定提取的修购基金。30214租赁费反映租赁办公用房、宿舍、专用通讯网以及其他设备等方面的费用。30215会议费反映会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的印刷费、会议场地租用费等。（一般要附有文件、会议通知等）30216培训费反映各类培训支出。按标准提取的职工教育经费也在本科目中反映。30217公务接待费反映单位按规定开支的各类公务接待（含外宾接待）费用。30218专用材料费反映单位购买日常专用材料的支出。具体包括药品及医疗耗材，农用材料，兽医用品，实验室用品，专用服装，消耗性体育用品，专用工具和仪器，艺术部门专用材料和用品，广播电视台发射台发射机的电力、材料等方面的支出。30219装备购置费反映军队（含武警）购置装备的支出。30220工程建设费反映军队（含武警）工程建设方面的支出。30221作战费反映军队（含武警）作战、防卫方面的支出。30222军用油料费反映军队（含武警）军事装备的油料费支出。其他交通支出列入交通费。30223军队其他运行维护费反映军队（含武警）的其他运行维护费。30224被装购置费反映法院、检察院、政府各部门以及军队（含武警）的被装购置支出。30225专用燃料费反映用作业务工作设备的车、船设施等的油料支出。30226劳务费反映支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译费，评审费等。30227委托业务费反映因委托外单位办理业务而支付的委托业务费。30228工会经费反映单位按规定提取的工会经费。30229福利费反映单位按规定提取的福利费。30231公务用车运行维护费反映公务用车租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安全奖励费用（司机补助费）等支出。30239其他交通费用反映单位除公务用车外的其他各类交通工具(如船舶、飞机)燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安全奖励费用等支出。30299其他商品和服务支出反映上述科目未包括的日常公用支出。如行政赔偿费和诉讼费、国内组织的会员费、来访费、广告宣传、其他劳务费及离休人员特需费、公用经费等。303对个人和家庭的补助反映政府用于对个人和家庭的补助支出。30301离休费反映行政事业单位和军队移交政府安置的离休人员的离休费、护理费和其他补贴。30302退休费反映行政事业单位和军队移交政府安置的退休人员的退休费和其他补贴。30303退职（役）费反映行政事业单位退职人员的生活补贴，一次性支付给职工或军官、军队无军籍退职职工、运动员的退职补助，一次性支付给军官、文职干部、士官、义务兵的退役费，按月支付给自主择业的军队转业干部的退役金。30304抚恤金反映按规定开支的烈士遗属、牺牲病故人员遗属的一次性和定期抚恤金，伤残人员的抚恤金，离退休人员等其他人员的各项抚恤金。30305生活补助反映按规定开支的优抚对象定期定量生活补助费，退役军人生活补助费，行政事业单位职工和遗属生活补助，因公负伤等住院治疗、住疗养院期间的伙食补助费，长期赡养人员补助费，由于国家实行退耕还林禁牧舍饲政策补偿给农牧民的现金、粮食支出，对农村党员、复员军人以及村干部的补助支出，看守人员和犯人的伙食费、药费等。30306救济费反映按规定开支的城乡贫困人员、灾民、归侨、外侨及其他人员的生活救济费，包括城市居民的最低生活保障费，随同资源枯竭矿山破产但未参加养老保险统筹的矿山所属集体企业退休人员按最低生活保障标准发放的生活费，农村五保供养对象、贫困户、麻风病人的生活救济费，精简退职老弱残职工救济费，福利、救助机构发生的收养费以及救助支出等。实物形式的救济也在此科目反映。30307医疗费反映行政事业单位在职职工、离退休人员的医疗费，军队移交政府安置的离退休人员的医疗费，学生医疗费，优抚对象医疗补助，以及按国家规定资助农民参加新型农村合作医疗的支出和对城乡贫困家庭的医疗救助支出。30308助学金反映各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款、出国留学（实习）人员生活费，青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补贴，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生、进修生生活费等。30309奖励金反映政府各部门的奖励支出，如对个体私营经济的奖励、计划生育目标责任奖励、独生子女父母奖励等。30310生产补贴反映各种对个人发放的生产补贴支出，如国家对农民发放的农机具购置补贴、良种补贴、粮食直补以及发放给残疾人的各种生产经营补贴等。30311住房公积金反映行政事业单位按人事部和财政部规定的基本工资和津贴补贴以及规定比例为职工缴纳的住房公积金。30312提租补贴反映按房改政策规定的标准，行政事业单位向职工（含离退休人员）发放的租金补贴。30313购房补贴反映按房改政策规定，行政事业单位向符合条件职工（含离退休人员）、军队(含武警