基本建设工程投资与预结决算审核讲义.ppt

2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,1,北京国家会计学院总会计师培训班 基本建设工程投资与预结决算审核讲义,主讲人 于延琦 中国总会计师协会 副秘书长 中国独立审计准则组 成员 辽宁省注册会计师协会 副秘书长,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,2,个人简历,于延琦，男，高级会计师，中国注册会计师，工商管理硕士。现任辽宁省注册会计师协会副秘书长，兼任中国总会计师协会副秘书长、中国独立审计准则组第三届、第四届、第五届、第六届、第七届成员，东北财经大学MPAcc（会计专业硕士）教育中心兼职教授，辽宁成大、凌钢股份、金帝建设等上市公司独立董事。执笔起草财政部会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法、审计证据准则、审计工作底稿准则、验资准则等多项审计准则、规则。主要研究领域审计准则、基建工程“三算”审计、总会计师体制与机制、新经济时代总会计师职能、公司治理、公司财务舞弊侦察技术、会计报表粉饰与识别技术、会计师事务所运营与管理、公司注册资本审验、公司失败成因分析,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,3,总目录,一、概论 二、基建工程造价构成 三、建设项目决策阶段工程造价的控制与审核 四、设计概算的审查 五、工程项目预结决算审核基础 六、建设项目施工招投标与合同价款的确定 七、预算审核 八、结算审核 九、决算审核 十、审核报告,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,4,概 论,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,5,一、概论目录,1、工程造价的定义 2、工程造价的特点 3、概算造价和预算造价的计算过程与顺序 4、静态投资与动态投资 5、工程项目分类 6、项目法人制 7、工程项目组织管理模式 8、工程项目风险管理 9、工程建设相关法律 10、与工程财务有关的税收规定 11、建设工程造价控制,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,6,一、概论,1、工程造价的含义 工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。也就是工程投资费用。（从投资者角度定义） 工程造价是指工程价格，即为建成一项工程，预计或实际在土地市场、设备市场、技术市场以及承包市场等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格。 2、工程造价的特点 大额性、个别性、差异性、动态性、层次性、兼容性,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,7,概论1,3、概算造价和预算造价的计算过程和计算顺序： 分部分项工程单价单位工程造价单项工程造价建设项目总造价 建设项目是以实物形态表示的具体项目，它以形成固定资产为目的。包括基本建设项目（新建、扩建）和更新改造项目。基本建设项目是指按一个总体设计或初步设计进行施工的一个或几个单项工程的总体。更新改造项目是指对原有设施进行技术改造或固定资产更新的辅助性生产项目和生活福利设施项目。 单项工程，是指具有独立的设计文件，在竣工投产后可以独立发挥效益或生产设计能力的产品车间（联合企业的分厂）生产线或独立工程。单项工程由若干个单位工程组成。 单位工程，是指具备独立施工条件并能形成独立使用功能的建筑物及构筑物。 分部工程，是建筑物按单位工程的部位、专业性质划分的，是对单位工程的进一步分解。土建工程按建筑工程的主要部位划分，如基础工程，主体工程、装修工程等；安装工程按工程的种类划分，如管道工程、电气工程等。 分项工程，是分部工程的组成部分，一般按主要工种、材料、施工工艺、设备类别进行划分。土建工程的分项工程按建筑的主要工种工程划分，如土方工程、钢筋工程、模板工程、混凝土工程等；安装工程的分项工程按用途或输送不同介质、物料以及设备组别划分，如给水工程、排水工程、通风工程、制冷工程等。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,8,概论2,4、静态投资与动态投资。静态投资是以某一基准年、月的建设要素的价格为依据所计算出的建设项目投资的瞬时值，包括建筑安装工程费、设备和工器具购置费、工程建设其他费用、基本预备费 动态投资是指为了完成一个工程项目的建设，预计投资需要量的总和，包括静态投资、建设期贷款利息、涨价预备金、新开征税费以及汇率变动部分。 建设项目总投资生产性建设项目总投资包括固定资产投资和流动资产投资两部分；非生产性建设项目总投资只有固定资产投资。建设项目总造价是项目总投资中的固定资产投资总额。 固定资产投资包括基本建设投资、更新改造投资、房地产开发投资和其他固定资产投资4部分。建设项目的固定资产投资也就是建设项目的工程造价，其中建筑安装工程投资也就是建筑安装工程造价。 建筑安装工程造价，就是建筑安装产品价格。 注意总投资与总造价的区别。总投资=固定资产投资+流动资产投资 总造价=固定资产投资,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,9,概论3,5、工程项目分类 1）按建设性质分为基本建设项目、更新改造项目。基本建设项目可分为新建项目、扩建项目、迁建项目、恢复建设项目。更新改造项目分为挖潜工程、节能工程、安全工程、环境保护工程。 2）按投资作用分为生产性建设项目、非生产性建设项目 3）按项目规模划分，基本建设项目分为大、中、小3类；更新改造项目分为限额以上和限额以下 4）按行业性质分为竞争性项目、基础性项目、公益性项目 5）工程建设项目的层次分为单位工程、分部工程、分项工程 6、项目法人制可研报告批准后，正式成立项目法人 项目作为分公司分厂的可由原法人作为项目法人。项目法人可为有限公司、股份公司,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,10,概论4 建设项目管理的主要内容图示,决策阶段 实 施 阶 段 运营阶段,项目 决策,工程建设总承包方的项目管理,建设监理,设计方项目管理 施工方项目管理,项 目 运 营,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,11,概论5 工程项目组织管理模式1,7、工程项目组织管理模式 1）总分包模式：建设单位总承包商分承包商（N个）。优缺点有利于项目的组织管理、控制工程造价、控制工程质量、缩短建设工期，发包工作难度大 总包合同 分包 合同 分包 合同 分包 合同 分包 合同,业主,总承包商,承 包 商,承 包 商,承 包 商,承 包 商,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,12,概论6 工程项目组织管理模式2,2）平行承包模式：建设单位各承包商 优缺点有利于建设单位选择承包商、控制工程质量、缩短工期，组织和协调难度工作量大、造价控制难度大 承 包 合 同,业主,承 包 商,承 包 商,承 包 商,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,13,概论7 工程项目组织管理模式3,3）联合体承包模式：建设单位联合体（总承包商）承包商 承包合同,业主,联合体（JV） A公司 B公司 . N公司,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,14,概论8 工程项目组织管理模式4,4）合作体承包模式：建设单位合作体承包商 承 基本合同 包 合 合作合同 同,业主,合作体,A 公 司,B 公 司,C 公 司,L 公 司,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,15,概论9 工程项目组织管理模式5,联合体与合作模式区别：联合体有章程、组织结构、代表；合作体以合作名义，各个承包体自愿联合，一般工程类型较复杂。 5）EPC承包模式：也可称为项目总承包，是指一家总承包商或承包商联合体对整个工程的设计（Engineering）、材料采购 (Procurement)、工程施工(Construction)实行全面、全过程的“交钥匙”承包。 特点：业主的组织协调工作量少，但合同管理难度大；有利于控制工程造价；有利于缩短工期；对总承包商而言，责任重、风险大，需要较高的管理水平和丰富的实践经验，其获利的潜力也比较大。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,16,概论10 工程项目组织管理模式6,6）CM承包模式：称为快速路径施工管理。建设单位委托一家CM单位承担项目管理工作，达到边设计边施工。有两种不同形式，一种是业主的代理人，不负责具体施工，仅对施工进行管理；另一种是对工程包干承包，雇用分包商完成工程。 特点：1）CM单位的基本属性是承包商，而不是咨询单位；2）CM承包是一种管理型承包模式，其工作重点是协调设计与施工的关系，以及对分包商和施工现场进行管理。它区别于施工总承包，但它又可以承担部分零星工程的施工；3）CM的早期介入，改变了设计与施工脱节问题，它通过协调和合理化建议去影响设计；4）其指导思想是缩短建设周期，即设计一部分，招标一部分，施工一部分，是其最大优点；5）当设计图纸达到一定深度时，由CM单位向业主提出GMP保证最大工程费用，并由业主确认。这是其取费方式，将业主承担的工程费用风险转移由CM单位承担。当实际工程费用加CMfee（合同总费用）超过GMP时，超支部分由CM承担，当节余时归CM。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,17,概论11 工程项目组织管理模式7,7）Partnering模式，也称伙伴关系或合作管理。其主要特征：A、出于自愿，包括业主、总承包商、主要分包商、设计单位、咨询单位、主要材料供应单位等共同签署协议。B、高层管理的参与；C、其协议不是法律意义上的协议；D、信息开放、共享。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,18,概论12,8、工程项目风险管理 1）风险是指一种客观存在的、损失的发生具有不确定 性的状态 2）风险分类：按其来源分为自然、社会、经济、法律、政治风险；建设单位的风险主要为人为风险、经济风险和自然风险 3）工程风险的识别与评价方法：调查询问、现场考察、财务报表分析、流程图绘制、统计分析、外部咨询 4）项目风险管理对策：风险回避、损失控制、风险分离、风险分散及风险转移 5）财务措施：风险的财务转移用外来资金补偿确实会发生或业已发生的风险，包括保险的风险财务转移（购买保险）、非保险的风险财务转移（转移给总承包商、担保银行或保险公司开具保证书或保函）；建立风险准备金；自我保险内部建立保险机制或保险机构,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,19,概论13,9、工程建设相关法律8部 1）建筑法建设单位在开工前申请建筑工程施工许可（15天内批），许可后3个月内施工，中止施工应报审批机关，中止1年以上重新申请许可；聘请监理机构规定：国家重点建设工程、大中型公用事业工程、成片开发建设的住宅小区工程、利用外国政府或国际组织贷款及援助资金工程。 2）招投标法必须进行招投标的工程：大型基础设施、公用事业等关系社会公众利益、公众安全的项目，全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目，使用国际组织或外国政府贷款及援助资金的项目 3）政府采购法 ：当采购人是政府机关时涉及提供货物、工程服务时需要执行采购法 4）价格法 5）土地管理法：占用耕地的负责开垦占用相当的耕地，没有能力开垦地的缴纳耕地开垦费；建设占用土地，涉及农用地转为建设用地的，应当办理农用地转用审批手续；征用下列土地的，由国务院批准,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,20,概论14,5）土地管理法：占用耕地的负责开垦占用相当的耕地，没有能力开垦地的缴纳耕地开垦费；建设占用土地，涉及农用地转为建设用地的，应当办理农用地转用审批手续；征用下列土地的，由国务院批准（1）基本农田；（2）基本农田以外的耕地超过35公顷的；（3）其他土地超过70公顷的。征用耕地补偿费用包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗的补偿费。 6）城市房地产管理法：土地使用权出让、土地使用权划拨；房地产转让、抵押时，房屋的所有权与该房屋占用范围内的土地使用权同时转让、抵押。 7）保险法：建筑工程和安装工程的保险，属于财产险。 8）环境影响评价法：土地利用的有关规划、区域、流域、海域的建设、开发利用规划，工业、农业、畜牧业、林业、能源、水利、交通、城市建设、旅游、自然资源开发的有关专项规划等需要进行环境影响评价。建设项目环境评价文件由具有相应资质单位编制，由环境保护行政主管部门审批。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,21,概论15,10、与工程财务有关的税收规定 1）与工程相关的重要税种有城镇土地使用税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征但税种存在）、房产税、土地增值税 2）与施工单位有关的税种 流转税：营业税（建筑业3%）、增值税 所得税 土地增值税 （每级距的土地增值税适用税率），实行四级超额累进税率，按转让房地产所取得的增值额计算，增值税=转让房地产所得的收入-规定的各项扣除项目金额 城乡维护建设税 教育费附加 上述税种主要是施工单位的应纳税种，在审计时应考虑税金计算是否正确,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,22,概论16,建设单位涉及的税种： 自建自用1）全部外包，需要缴纳固定资产投资方向调节税（已暂停征收）、印花税；2）自购材料、设备，需要缴纳固定资产投资方向调节税、印花税、增值税、城建税、教育费附加。 转让房地产，需要缴纳营业税、土地增值税、所得税、城建税、教育费附加 施工单位涉及的税种： 营业税、印花税、所得税、城建税、教育费附加。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,23,概论17,11、建设工程造价控制（由监理师协助） 1）设计阶段对项目总投资进行论证，确认其可行性；组织设计方案竞赛或设计招标，选择设计方案；限额设计；审查工程概算、预算，力求概算不超过估算，预算不超过概算；对设计方案进行技术经济分析，寻求全寿命周期成本低的设计方案 2）施工招标阶段编制标底（控制在概算或预算内）；确定合同结构和合同价。 3）施工阶段制定施工阶段资金使用计划，掌握工程计量，控制付款；进行风险分析，研究对策；控制工程变更，减少变更费用；依据监理师的计量验收和付款凭证，支付工程款；依据国家调价动态，调整合同价格；审核施工单位提交的工程结算书。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,24,基建工程造价构成,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,25,二、基建工程造价构成目录,1、基建工程造价理论构成 2、现行工程造价构成 1）现行工程造价内容 2）建筑安装工程造价 3、建筑安装工程造价与工程成本、施工成本关系 4、工程造价的定额计价方法 5、工程造价工程量清单计价方法,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,26,基建工程造价构成总览,建设项目投资=固定资产投资+流动资产投资 基建工程造价理论构成 现行工程造价构成或固定资产投资构成 世界银行工程造价构成,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,27,建设项目总投资构成示意图,建设 项目 总 投资,固定资产投资工程造价,流动资产投资流动资金,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,28,工程造价全过程控制示意图,项 目 建 议 书,可行性 研究,可 行 性 研 究 报 告,设计阶段,初 步 设 计 阶 段,技 术 设 计 阶 段,施 工 图 设 计 阶 段,建设 准备 招 投标,建设 实施 阶段,生产 准备 阶段,竣工 验收 阶段,交付 使用,生产 运营,后 评 价,投资估算,设计 概算 造价,修正 概算 造价,施工 图 预算 造价,承包 合同 价,结 算 价,实际 造价,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,29,1、基建工程造价理论构成,基建工程造价理论构成物质消耗支出+劳动报酬+盈利 特征 1）没有流通费用 2）工程造价包含土地价格和为建设产品发生的其他费用 3）价格中包含劳动报酬和盈利 4）物质消耗支出包括，土地、设备与工器具、建设材料与构件、施工机械使用费与维修费、折旧、转移费 5）劳动报酬包括，勘探设计人员、施工企业、建设单位的工资、奖金和费用 6）盈利包括，设计单位、施工单位、建设单位的利润和税金,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,30,工程造价构成示意图,工 程 造 价,建筑安装工程费用,直接工程费,间接费,计划利润,税金,设备及工、器具 购置费用,设备购置费,工、器具及生产 家具购置费,设备原价,设备运杂费,工程建设其他费用,预备费,建设期贷款利息,固定资产投资方向调节税,土地使用费,与项目建设有关的其他费用,与未来企业生产经营有关的费用,基本预备费,涨价预备费,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,31,建筑安装工程费用构成明细,1、直接费直接工程费+措施费 1）直接工程费人工费、材料费、施工机械使用费 2）措施费环境保护、文明施工、安全施工、临时设施、夜间施工、二次搬运、大型机械设备进出场及安拆、混凝土和钢筋混凝土模板及支架、脚手架、已完工程及设备保护、施工排水及降水 2、间接费规费+企业管理费 1）规费工程排污费、工程定额测定费、社会保障费（养老、失业、医疗保险）、住房公积金、危险作业意外伤害保险 2）企业管理费管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金（财产税及行为税）、其他费用。 3、利润施工企业完成所承包工程获得的盈利。注意计算方法 4、税金按税法规定应计入工程的营业税、城镇税、教育附加。注意计算方法,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,32,设备及工、器具购置费用构成,1、设备购置费=设备原价+设备运杂费 设备原价是指国产设备或进口设备的原价 国产设备原价一般是指设备制造厂的交货价或订货合同价。分为国产标准设备原价和非标准设备原价。 非标准设备原价=（材料费+加工费+辅助材料费）（1+专用工具费率） （1+废品损失率）+外购配套件费 （1+包装费率）-外购配套件费 （1+利润率）+销项税金+非标准设备设计费+外购配套件费 进口设备原价的构成。进口设备的原价是指进口设备的抵岸价。 进口设备抵岸价=货价+国际运费+运输保险费+银行财务费+外贸手续费+关税+增值税+消费税+海关监管手续费+车辆购置附加费 设备运杂费=设备原价设备运杂费率 2、工、器具及生产家具购置费=设备购置费定额费率,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,33,工程建设其他费用,工程建设其他费用 土地使用费=土地征用及迁移补偿费+土地使用出让金）与建设项目有关的其他费用=建设单位管理费+勘察设计费+研究试验费+建设单位临时设施费+工程监理费+工程保险费引进技术和设备进口项目的其他费用+工程承包费 与未来生产经营有关的费用=联合试运转费+生产准备费+办公和生活家具购置费,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,34,土地使用费用、预备费用具体内容,土地使用费=土地征用及迁移补偿费（土地补偿费+青苗补偿费+地上的房屋、水井、树木等附着物补偿费+安置补助费+缴纳的耕地占用税或城镇土地使用税+土地登记费及征地管理费+征地动迁费+水利水电工程水库淹没处理补偿费）+土地使用权出让金 预备费=基本预备费（设备及工器具购置费+建筑安装工程费用+工程建设其他费用）基本预备费率+涨价预备费,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,35,停征的费用,现行工程造价构成（固定资产投资）中固定资产投资方向调节税已停征 工程其他建设费用中的供电贴费、施工机械迁移费已停止征收,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,36,世界银行工程造价构成,世界银行工程造价构成=项目直接建设成本（土地征购费+场外设施费用+场地费用+工艺设备费+设备安装费+工艺建筑费+工厂普通公共设施费等15项）+项目间接建设成本（项目管理费+开工试车费+业主的行政性费用+生产前费用+运用和保险费及地方税）+应急费用（未明确项目的准备金+不可预见准备金）+建设成本上升费用,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,37,3、建筑安装工程造价与工程成本、施工成本关系,施工成本=直接费+间接费中的现场经费 工程成本=施工成本+间接费中的非现场经费 建筑安装工程价格=工程成本+利润+流转税及附加,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,38,4、工程造价的定额计价方法,定额：是进行生产经营活动时在人力、物力、财力消耗方面所应遵守或达到的数量标准。 工程建设定额，是指工程建设中单位产品上人工、材料、机械、资金消耗的规定额度。按反映的生产要素消耗内容分为劳动消耗定额、机械消耗定额、材料消耗定额；按定额的编制程序和用途分为施工定额、预算定额、概算定额、概算指标、投资估算指标；按投资的费用性质分为建筑工程定额、设备安装工程定额、建筑安装工程费用定额、工器具定额、工程建设其他费用定额；按专业分为全国通用定额、行业通用定额和专业专用定额三种；按主编单位和管理权限分为全国统一定额、行业统一定额、地区统一定额、企业定额、补充定额 预算定额，是以建筑物或构筑物各个分部分项工程为对象编制的定额。是在编制施工图预算阶段，计算工程造价和计算工程中的劳动、机械台班材料需要量时使用，是调整工程预算和工程造价的重要基础。换句话说，是规定消耗在合格质量的单位工程基本构造要素上的人工、材料和机械台班的数量标准。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,39,工程造价的定额计价方法1,概算定额，是以扩大的分部分项工程为对象编制的，是编制扩大初步设计概算、确定建设项目投资额的依据。 概算指标，是概算定额的扩大与合并，它是以整个建筑物和构筑物为对象，以更为扩大的计量单位来编制 投资估算指标，是在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算、计算投资需要量时使用的一种定额。是以独立的单项工程或完整的工程项目为计算对象，编制内容是所有项目费用之和。通常以建筑面积、体积或成套设备装置的台或组为计量单位而规定的人工、材料、机械台班的消耗量标准和造价指标。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,40,工程造价的定额计价方法2,定额计价的基本程序：按预算定额的分部分项子目，逐项计算工程量，套用预算定额单价或单位估价表确定直接费，然后按规定的取费标准确定其他直接费、现场经费、间接费、利润和税金，加上材料调差系数和适当的不可预见费，经汇总后即为工程预算或标底。利用工程定额计算工程造价，其价格介于国家指导价和国家调控价之间。 定额计价的发展阶段，第一阶段为国家定价阶段，分为设计概算、施工图预算、工程费用签证和竣工结算，此阶段工程量由国家控制，人工、机械、材料价格由国家出台指导价格；第二阶段为国家指导价格阶段，其核心是对工程造价计价方式的改革，由政府主管部门推行工程量清单计价制度，招标者填单价，单价依据企业能力确定，与市场经济相适应。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,41,工程造价的定额计价方法3,工程单价，是指建筑安装工程的预算单价和概算单价。 单位估价表（工程预算单价表），是根据预算定额所确定的人工、材料和机械台班消耗数量乘以人工工资单价、材料预算价格和机械台班预算价格汇总而成。单位估价表由两部分组成，一是预算定额规定的工、料、机数量；二是地区预算价格 概算定额与预算定额之间的关系：二者均以建筑物各个结构部分和分部分项工程为单位表示，包括人工、材料、机械台班使用量定额；二者区别是在于项目划分和综合扩大程度上的差异；概算定额加权平均水平比综合预算定额增加造价2.06%。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,42,工程量清单计价法,1、工程量清单的概念 2、工程量清单的内容 3、工程量清单的编制,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,43,工程量清单计价办法1,工程量清单是表现拟建工程的分部分项工程项目、措施项目、其他项目名称和相应数量的明细清单。是按照招标要求和施工设计图纸要求规定将拟建招标工程的全部项目和内容，依据统一的工程量计算规则、统一的工程量清单项目编制规则要求，计算拟建招标工程的分部分项工程数量的表格。 工程量清单是招标文件的组成部分。是由招标人发出的一套注有拟建工程各实物工程名称、性质、特征、单位、数量及开办项目、税费等相关表格组成的文件。一旦中标且签订合同，清单成为合同的组成部分。也是编制招标工程标底的投标报价的依据，是支付工程进度款和竣工结算时调整工程量的依据。 工程量清单内容，包括工程量清单说明和工程量清单表两部分。 清单说明主要是招标工程的工程量清单的编制依据，明确工程量清单中的工程量作为报价的基础，是估算出来的，结算时应按实际完成量为依据。 工程量清单表格作为清单项目和工程数量的载体，是工程量清单的重要组成部分。对于招标人来讲，工程量清单表是进行投资控制的前提和基础，工程量清单表编制的质量直接关系和影响到工程建设的最终结果。 清单表共分五栏，序号、编号、项目名称、计量单位和工程量。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,44,工程量清单计价法2,工程量清单项目表编制的内容包括以下四个方面 1、项目编码，以5级编码设置，用12位阿拉伯数字表示。第一级为分类码（2位），共5类，建筑工程为01、装饰装修工程为02、安装工程为03、市政工程为04、园林绿化工程为05；第二级为章顺序码（2位）；第三级为节顺序码（2位）；第四级清单项目码（3位）；第五级具体码（3位）；前四级为统一代码。 2、项目名称，原则上以形成工程实体而命名，如有缺项，可补充并报当地工程造价管理部门备案。 3、项目特征，是对项目的准确描述，按不同的工程部位、施工工艺或材料品种、规格分别列项。 4、计量单位，除各专业另有特殊规定外，应采用基本单位。重量以吨或千克计算；体积以立方米计算；面积以平方米计算；长度以米计算；自然计量单位以个、套、块、组、台等计算；没有具体数量的以宗、项计算。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,45,工程量清单计价法3,工程量的计算主要通过工程量计算规则计算得到。 工程量的计算规则按主要专业划分，包括建筑工程、装饰装修工程、安装工程、市政工程和园林绿化工程5个专业部分。 所有清单项目的工程量是以实体工程量为准，并以完成后的净值计算。 投标人投标报价时，应在单价中考虑施工过程中的各种损耗和需要增加的工程量。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,46,工程造价工程量清单计价办法4,工程量具体项目内容 1、建筑工程包括土石方工程、地基与桩基础工程、砌筑工程、混凝土及钢筋混凝土工程，厂库房大门、特种门、木结构工程，金属结构工程，屋面及防水工程，防腐、隔热、保温工程 2、装饰装修工程包括楼地面工程，墙柱面工程，天棚工程，门窗工程，油漆、涂料、裱糊工程，其他装饰工程 3、安装工程包括机械设备安装工程，电气设备安装工程，热力设备安装工程，炉窑砌筑工程，静置设备与工艺金属结构制作安装工程，工业管道工程，消防工程，给排水、采暖、燃气工程，通风空调工程，自动化控制仪表安装工程，通信设备及线路工程，建筑智能化系统设备安装工程，长距离输送管道工程 4、市政工程包括土石方工程，道路工程，桥涵护岸工程，隧道工程，市政管网工程，地铁工程，钢筋工程，拆除工程，厂区、小区道路工程 5、园林绿化工程包括绿化工程，园路、园桥、假山工程，园林景观工程,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,47,工程量清单计价办法5,工程量清单计价的基本原理及过程：在统一的工程量计算规则的基础上，制定工程量清单项目设置规则，根据具体工程的施工图计算出各个清单项目的工程量，再根据各种渠道所获得的工程造价信息和经验数据计算得到的工程造价。具体计算过程为： 1、分部分项工程费=分部分项工程量分部分项工程单价。分部分项工程费是指为完成分部分项工程量所需的实体项目费用。其中分部分项工程单价由人工费、材料费、机械费、管理费、利润等组成，并考虑风险费用。 2、措施项目费= 措施项目工程量措施项目综合单价。措施项目费是指分部分项工程费以外，为完成该工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中技术、生活、安全等方面的非工程实体项目所需的费用。其中措施项目包括通用项目、建筑工程措施项目、安装工程措施项目和市政工程措施项目，措施项目综合单价的构成与分部分项工程单价构成类似。 3、单位工程报价=分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+规费+税金。其他项目费是指分部分项工程费和措施项目费以外，该工程项目施工中可能发生的其他费用。 4、 单项工程报价= 单位工程报价 5、建设项目总报价= 单项工程报价 根据我国现行的工程量清单计价办法，单价采用的是综合单价,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,48,工程量清单计价过程示意图6,统一 的工 程量 清单 计量 规则,统一的 工程量 清单标准 格式,统一的工 程量清单 项目 设置规则,招标要 求和施 工设 计图纸,国家、地区或 行业的定额资料,工程量清单,工程造价各种 信息、资料 和指数,企业定额,建设项目的 标底,建设项目的 投标报价,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,49,工程量清单计价的特点7,1、特点满足竞争的需要；（2）提供了一个平等的竞争条件；（3）有利于工程款的拨付和工程造价的最终确定；（4）有利于实现风险的合理分担；（5）有利于对业主投资的控制 2、存在问题：企业缺乏自主报价能力；缺乏与工程量清单计价相配套的工程造价管理制度；对工程量计价模式本身的认识还有所欠缺 3、应加强的工作：加快施工招标机构的自身建设；加快建设市场中介组织的建设；加强法律、制度建设和宣传教育工作。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,50,工程量清单计价与工程招标、工程合同管理的关系8,工程量清单计价作为和种市场 定价模式，主要在工程项目 的招标投标过程中使用 工程量清单计价制度要求采用单价 合同的合同计价方式 工程量计算对合同管理有影 响。计算错误被承包商利 用会给业主带来损失 会引发其他施工索 赔，会增加变更 工程的处理难度，会 造成投资控制和 预算控制的困难,工程量清单计价,工程招投标,工程合同管理,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,51,工程量清单计价的内容9,1、标底：根据招标文件中的工程量清单和有关要求、施工现场实际情况、合理的施工方法以及按照建设行政主管部门制定的有关工程造价计价办法进行编制。 2、投标报价：根据招标文件中的工程量清单和有关要求、施工现场实际情况及拟定的施工方案或施工组织设计，根据企业定额和市场价格信息，并参照建设行政主管部门发布的现行消耗量定额进行编制 3、工程量及其计价：清单漏项或设计变更引起的新增项目，相应综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。设计变更引起的工程量增减部分，未超过合同约定幅度的，执行原有单价，超过部分，其单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,52,发包价与承包价的计算方法10,1、工料单价法 承包价=直接工程费+间接费+利润+税金 其中直接工程费=（分部分项工程量单价） 计算程序分为三种：以直接费为计算基础，以人工费和机械费为计算基础，以人工费为计算基础 2、综合单价法 综合单价法是分部分项工程单价为全费用单价。全费用单价包括直接工程费、间接费、利润和税金。措施费也可按此方法生成全费用价格。 各分项工程量乘以综合单价的合价汇总后，生成工程发包或承包价。 计算程序分为三种：以直接费为计算基础，以人工费和机械费为计算基础，以人工费为计算基础,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,53,工程造价资料的积累和应用11,1、工程造价资料积累的内容）建设项目和单项工程造价资料主要包括项目建设标准、建设工期、建设地点；主要的工程量；主要的材料用量；主要设备的名称、型号、规格、数量；投资估算、概算、预算、竣工决算及造价指数等；（2）单位工程造价资料包括工程的内容、建筑结构特征、主要工程量、主要的材料用量和单价、人工工日和人工费以及相应的造价；（3）其他包括有关新材料、新工艺、新设备、新技术分部分项工程的人工工日、主要材料用量、机械台班用量,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,54,工程造价资料的积累和应用12,2、运用的内容）作为固定资产投资计划的参考，用作建设成本分析；2）进行单位生产能力投资分析；3）用作编制投资估算的重要依据；4）用作编制初步设计概算和审查施工图预算的重要依据；5）用作确定标底的投标报价的参考资料；6）用作技术经济分析的基础资料；7）用以测定调价系数、编制工程造价指数；8）用以研究同类工程造价的变化规律。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,55,工程造价指数及其编制13,工程造价指数是反映一定时期由于价格变化对工程造价影响程度的一种指标，它是调整工程价差的依据。一般包括各种单项价格指数、设备工器具价格指数、建筑安装工程造价指数和建设项目或单项工程造价指数。 设备、工器具价格指数=（报告期设备工器具单价报告期购置数量）/ （基期设备工器具单价报告期购置数量） 建筑安装工程价格指数=报告期建筑安装工程费/（报告期人工费/人工费指数+报告期材料费/材料费指数+报告期施工机械使用费/施工机械使用费指数+报告期建筑安装工程其他费用/建筑安装工程其他费用综合指数） 建设项目或单价工程指数=报告期建设项目或单项工程造价/（报告期建筑安装工程费/建筑安装工程造价指数+报告期设备工器具费用/设备工器具价格指数+报告期工程建设其他费用/工程建设其他费指数）,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,56,工程量清单计价的审计14,审计时关注： 是否有漏项、错项和重复列项； 编号与分部分项工程或计价工程的名称是否一一对应； 计量单位是否与工程定额中的分部分项工程的计量一致。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,57,建设项目决策阶段工程造价的控制与审核,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,58,三、建设项目决策阶段工程造价的控制与审计目录,1、项目决策阶段对影响工程造价因素的控制 2、可研报告审批 3、建设项目投资估算 4、建设项目财务评价,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,59,1、项目决策阶段对影响工程造价因素的控制,1）确定项目规模是否合理，充分考虑市场因素对规模的影响；考虑技术因素对规模的影响；考虑环境因素，包括政策因素、燃料动力供应、协作及土地条件、运输及通信条件对投资规模的影响； 2）确定建设标准水平是否适当，包括建设规模、占地面积、工艺装备、建筑标准、配套工程、劳动定员等标准或指标。一般工交企业采用中等水平，特殊企业及引进技术采用高水平 3）确定建设地区及厂址选择是否适当，包括建设地区的选择，通常应选在靠近原料、燃料产地或消费地、工业项目适当集中；考虑项目投资费用及投产后生产经营费用要相对较低 4）确定工程技术方案是否先进适用、经济合理；设备是否以国产为主，进口设备与现有及国产设备是否配套及相关维修是否配套,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,60,2、可研报告审批,大中型项目由国家发改委审批。具体包括中央政府投资、中央和地方政府合资的大中型和限额以上项目。 特大型项目由发改委会同其他部委预审后报国务院审批。总投资2亿元以上项目无论中央、地方投资均履行上述审批程序。 小型项目由各省或全国性专业公司审批。包括各部门项目和2亿元以下的地方项目由地方发改委或全国性专业公司审批,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,61,3、建设项目投资估算,1）投资估算精度要求：规划阶段的投资估算精度允许误差大于30%；项目建议书阶段控制在30%以内；初步可研阶段误差控制在20%以内；详细可研阶段的投资估算就是投资限额。审计时充分关注投资估算是否合理 2）评价投资估算内容是否完整、真实。具体内容与工程造价项目相同,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,62,4、建设项目财务评价,根据国家现行财税制度和价格体系，分析、计算项目直接发生的财务效益和费用，编制财务报表，计算评价指标，考核项目盈利能力、清偿能力及外汇平衡等财务状况，以判断项目的财务可行性。其顺序为：1）估算现金流量；2）编制财务报表；3）计算评价财务评价指标；4）不确定性分析；5）风险分析；6）得出评价结论。具体指标包括投资回收期、内部收益率、净现值、投资利润率、投资利税率、资本金利润率、借款偿还期、资产负债率、速动比率、流动比率、盈亏平衡产量、盈亏平衡生产能力利用率、灵敏度、不确定因素的临界值等,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,63,设计概算的审查,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,64,四、设计概算的审查,1、设计概算是在投资估算的控制下由设计单位根据初步设计图纸、概算定额或概算指标、各项费用定额或取费标准或指标、建设地区自然、技术条件和设备、材料预算价格等资料，编制和确定的建设项目从筹建至竣工交付使用所需全部费用的文件。包括单位工程概算、单项工程综合概算和建设项目总概算,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,65,2、设计概算编制方法,单位工程概算编制方法包括概算定额法、概算指标法、类似工程预算法。单项工程概算是在单位工程概算基础上加相关费用概算。建设项目总概算是在单项工程基础上加工程建设其他费用、贷款利息、预备费、固定资产投资方向调节税和经营项目铺底流动资金概算。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,66,3、概算审查,1）审查内容：审查设计概算编制依据的合法性、时效性、适用范围；审查编制说明、编制深度、编制范围；审查工程概算具体内容，包括套用的定额或指标或标准是否适当、合理，费用项目是否完整，工程量计算是否正确等； 2）审查方法：对比分析法、查询核实法、联合会审法。,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,67,工程预算 结算 决算审核基础,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,68,五、工程项目预结决算审核基础目录,1、了解情况 2、施工图预算编制,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,69,（一）了解情况,1、了解的对象建设单位情况与工程情况 2、了解的内容两个方面13项内容 3、了解的方法询问、现场查看与审前会商 4、获取审核资料（14项） 5、确定审核范围 应考虑的因素5项 编制审核计划总体审核计划的内容（7项）,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,70,1、了解的内容,1）对建设单位审核应了解的内容（5项）编制预结决算的经验与能力；建设的行业性质与历史背景；工程项目资金来源；工程项目法人单位组建情况，对工程的监管方式；工程项目批准建设情况，结算情况，竣工决算编制情况 2）对工程项目应了解的情况（8项） 工程项目性质、类别、规模、承建方式； 审计所需的相关资料的可获得性； 工程材料的供应方式 工程价款结算情况 工程项目预结决算已审核情况及审核结果的处理 工程项目现场施工条件 建设期内工程预算定额、预算单价、取费标准等的变化情况 其他,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,71,2、审核中应获取的资料,工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件 概算资料及招投标文件 合同、协议 施工图或竣工图 工程量计算书 材料费用资料 取费资料 付款资料 有关证明 施工组织设计 工程变更签证资料 隐蔽工程资料 工程决算以及财务资料 其他资料,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,72,3、确定审核范围应考虑的因素,编制基本建设工程预结决算的经验和能力 编制基本建设工程预结决算的程序 基本建设工程预结决算的目的与范围 基本建设工程建设时间的长短 基本建设工程项目承建方式,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,73,（二）施工图预算编制,1、编制依据：1）施工图纸及说明书和标准图集；2）现行预算定额及单位估价表；3）施工组织设计或施工方案；4）材料、人工、机械台班预算价格及调价规定；5）建筑安装工程费用定额；6）预算工作手册及有关工具书 2、施工图预算编制方法：单价法、实物法 1）单价法：是用事先编制好的分项工程的单位估价表来编制施工图预算的方法 2）实物法：是首先根据施工图纸分别计算出分项工程量，然后套用相应预算人工、材料、机械台班的定额用量，再分别乘以工程所在当时的人工、材料、机械台班的实际单价，求出单位工程的人工费、材料费、机械使用费，汇总后计算直接工程费，按规定计取其他各项费用，最后汇总计算单位工程施工图预算造价,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,74,单价法编制施工图预算步骤,搜集各种 编制依据,熟悉施工 图纸和定额,计算 工程量,套用预算 定额单价,编制工料 分析表,计算其他 各项费用 汇总造价,复核,编制说明 填写封面,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,75,实物法编制施工图预算步骤,搜集各种 编制依据,熟悉施工 图纸和定额,计算 工程量,套用预算 人工机械 定额用量,求出各分项 人工机械材料 消耗数量,按当时当地 人工材料机械 单价汇总 人工费 材料费机械费,计算其他 各项费用 汇总造价,复核,编制说明 填写封面,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,76,建设项目施工招投标与合同价款的确定,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,77,六、建设项目施工招投标与合同价款的确定,1、标底是指由招标单位自行编制或委托具有编制标底资格和能力的中介机构代理编制的有关招投标工程的预期价格。 2、标底的组成内容包括标底的综合说明；标底价格审定书、计算书、带有价格的工程量清单，现场因素，各种施工措施费的测算明细以及采用固定价格工程的风险系数测算明细等；主要人材机用量表；标底附件；标底价格编制的有关表格。 3、标底的编制方法 1）以定额计价模式编制标底。单价法，是在工程概算定额或预长定额基础上作出的，综合考虑工期、质量、差价因素、自然地理条件和招标工程范围等因素，过程为准备工作、项目划分、计算工程量、套用定额单价、工料分析、各项费用计算、复核、整理汇总,2019/6/23,北京国家会计学院讲义 于延琦,78,建设项目施工招投标与合同价款的确定1,实物法编