财务会计之收入、费用与利润

2011年注册会计师考试会计预习讲义(11)第十一章 收入、费用和利润本章考情分析本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近3年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。本章教材主要变化：(1)修改了对“收入的金额能够可靠地计量”的解释;(2)增加了托收承付方式销售商品的处理;(3)附有销售退回条件的商品销售，期末确认与退货相关负债通过“预计负债”科目核算;(4)增加了建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务。本章应关注的主要内容：(1)收入的确认与计量;(2)管理费用、销售费用和财务费用核算的内容;(3)营业外收入和营业外支出核算的内容。学习本章应注意的问题：(1)掌握发出商品时不确认收入的会计处理;(2)掌握特殊销售商品业务的会计处理;(3)掌握提供劳务收入的会计处理;(4)掌握建造合同中合同收入和费用的计算及合同预计损失的计算;(5)掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容;(6)掌握营业外收入和营业外支出核算的内容;(7)本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。第一节 收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题1单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是( )。A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资收取的价款【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量1.确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制(3)收入的金额能够可靠地计量(4)相关的经济利益很可能流入企业(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。P225【例11-1】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。根据本例的资料，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入。P225【例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。根据本例的资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。P226【例11-3】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。需要说明的是，如果安装或检验不是销售合同的重要组成部分的，企业可以在发出商品时确认收入。P226【例11-4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。P227【例11-5】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。根据本例的资料，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。P227【例11-6】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。根据本例的资料，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。P228【例11-7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。2.计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【例题2】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。(1)2007年1月1日借：长期应收款 5000贷：主营业务收入 4000未实现融资收益 1000借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000(2)2007年12月31日未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销=(5000-1000)7.93%=317.20(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 317.20贷：财务费用 317.20(3)2008年12月31日未实现融资收益摊销=(5000-1000)-(1000-317.20)7.93%=263.05(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 263.05贷：财务费用 263.05(4)2009年12月31日未实现融资收益摊销=(5000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05)7.93%=204.61(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 204.61贷：财务费用 204.61(5)2010年12月31日未实现融资收益摊销=(5000-1000-1000-1000)-(1000-317.20-263.05-204.61)7.93%=141.54(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 141.54贷：财务费用 141.54(6)2011年12月31日未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 73.60贷：财务费用 73.60(二)销售商品收入的会计处理 1.通常情况下销售商品收入的处理2. 托收承付方式销售商品的处理(新增)P229【例11-8】甲公司在208年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到;该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。根据本例的资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发生的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：(1)208年3月12日发出商品时：借：发出商品 120 000贷：库存商品 120 000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：借：应收账款 34 000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34 000(注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)(2)208年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款 200 000贷：主营业务收入 200 000借：主营业务成本 120 000贷：发出商品 120 000(3)208年6月20日收到款项时：借：银行存款 234 000贷：应收账款 234 0003.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理(1)现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。(2)商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。(3)销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。P230【例11-9】甲公司在207年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：(1)7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3 400(2)如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400(20 0002%)元，实际付款23 000(23 400-400)元。借：银行存款 23 000财务费用 400贷：应收账款 23 400(3)如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200(20 0001%)元，实际付款23 200(23 400-200)元：借：银行存款 23 200财务费用 200贷：应收账款 23 400(4)如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款 23 400贷：应收账款 23 400【例11-10】 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：(1)销售实现时：借：应收账款 936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税(销项税额) 136 000(2)发生销售折让时：借：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税(销项税额) 6 800贷：应收账款 46 800(3)实际收到款项时：借：银行存款 889 200贷：应收账款 889 2004.销售退回的处理(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费应交增值税(销项税额)贷：应收账款(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。P231【例11-11】甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：(1)207年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000(2)在207年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000(50 0002%)元，实际收款57 500(58 500-1 000)元：借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58 500(3)208年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款 57 500财务费用 1 000借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 0005.特殊销售商品业务的处理销售方式收入确认与计量代销商品视同买断方式受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清单时确认收入收取手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入售后回购属于融资交易不确认收入售后租回属于融资交易不确认收入有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的按售价确认收入以旧换新销售按销售商品收入确认条件确认收入(1)代销商品P232【例11-12】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3 400元。根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税(销项税额) 3 400借：主营业务成本 12 000贷：库存商品 12 000P232【例11-13】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：(1)发出商品时：借：委托代销商品 12 000贷：库存商品 12 000(2)收到代销清单时：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税(销项税额) 1 700借：主营业务成本 6 000贷：委托代销商品 6 000借：销售费用 1 000贷：应收账款 1 000(3)收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700丙公司的账务处理如下：(1)收到商品时：借：受托代销商品 20 000贷：受托代销商品款 20 000(2)对外销售时：借：银行存款 11 700贷：应付账款 10 000应交税费应交增值税(销项税额) 1 700(3)收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税(进项税额) 1 700贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款 10 000贷：受托代销商品 10 000(4)支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 700贷：银行存款 10 700主营业务收入 1 000(2)预收款销售商品P233【例11-14】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于两个月后支付。甲公司的账务处理如下：(1)收到60%货款时：借：银行存款 600 000贷：预收账款 600 000(2)收到剩余货款及增值税额并确认收入时：借：预收账款 600 000银行存款 570 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税(销项税额) 170 000借：主营业务成本 700 000贷：库存商品 700 000(3)具有融资性质的分期收款销售商品P234【例11-15】205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400(P/A，r，5)+340=1 600+340=1 940(万元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，4004.1002+340=1 980.081 940万元当r=8%时，4003.9927+340=1 937.081 940万元因此，7%8%。用插值法计算如下：现值 利率1 980.08 7%1 940 r1 937.08 8%= r=7.93%每期计入财务费用的金额如表111所示。(修改后的表) 表111 财务费用和已收本金计算表 单位：万元年 份（t）未收本金AtAt-1-Dt-1财务费用BA7.93%收现总额C已收本金DC-B205年 01月01日1 600205年12月31日1 326.88126.88400273.12206年12月31日1 032.10105.22400294.78207年12月31日713.9581.85400318.15208年12月31日370.5756.62400343.38209年12月31日29.43*400370.57总 额4002 0001 600*尾数调整。根据表111的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：(1)205年1月1日销售实现时：借：长期应收款20 000 000银行存款3 400 000贷：主营业务收入l6 000 000应交税费应交增值税(销项税额)3 400 000未实现融资收益4 000 000借：主营业务成本 15 600 000贷：库存商品 15 600 000(2)205年12月31日收取货款时：借：银行存款 4 000 000贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 1 268 800贷：财务费用 1 268 800(3)206年12月31日收取货款时：借：银行存款 4 000 000贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 1 052 200贷：财务费用 1 052 200(4)207年12月31日收取货款时：借：银行存款 4 000 000贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 818 500贷：财务费用 818 500(5)208年12月31日收取货款时：借：银行存款 4 000 000贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 566 200贷：财务费用 566 200(6)209年12月31日收取货款和增值税额时：借：银行存款 4 000 000贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 294 300贷：财务费用 294 300(4)附有销售退回条件的商品销售P236【例11-16】 甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：1月1日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费应交增值税(销项税额) 425 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 0001月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 000贷：主营业务成本 400 000预计负债 100 0002月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000贷：应收账款 2 925 0006月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：借：库存商品 400 000应交税费应交增值税(销项税额) 85 000预计负债 100 000贷：银行存款 585 000如果实际退货量为800件时：借：库存商品 320 000应交税费应交增值税(销项税额) 68 000主营业务成本 80 000预计负债 100 000贷：银行存款 468 000主营业务收入 100 000如果实际退货量为1 200件时：借：库存商品 480 000应交税费应交增值税(销项税额) 102 000主营业务收入 100 000预计负债 100 000贷：主营业务成本 80 000银行存款 702 0006月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本 400 000预计负债 100 000贷：主营业务收入 500 000即的相反分录。P237【例11-17】 沿用【例1116】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：1月1日发出健身器材时：借：应收账款 425 000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 425 000借：发出商品 2 000 000贷：库存商品 2 000 0002月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000贷：预收账款 2 500 000应收账款 425 0006月30日退货期满没有发生退货时：借：预收账款 2 500 000贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务成本 2 000 000贷：发出商品 2 000 0006月30日退货期满，发生2 000件退货时：借：预收账款 2 500 000应交税费应交增值税(销项税额) 170 000贷：主营业务收入 1 500 000银行存款 1 170 000借：主营业务成本 1 200 000库存商品 800 000贷：发出商品 2 000 000(5)售后回购P238【例11-18】 207年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元;商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。甲公司的账务处理如下：5月1日发出商品时：借：银行存款 1 170 000贷：其他应付款 1 000 000应交税费应交增值税(销项税额) 170 000借：发出商品 800 000贷：库存商品 800 000回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2(110-100)5)万元。借：财务费用 20 000贷：其他应付款 20 0009月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。借：财务费用 20 000贷：其他应付款 20 000借：库存商品 800 000贷：发出商品 800 000借：其他应付款 1 100 000应交税费应交增值税(进项税额) 187 000贷：银行存款 1 287 000假定207年12月1日，甲公司若甲公司在207年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正?假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。错误：借：银行存款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80正确：借：银行存款 117贷：其他应付款 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：发出商品 80贷：库存商品 80借：财务费用 2贷：其他应付款 2更正方法：(1)将错误做法和正确做法相同的科目冲销;(2)将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。更正：借：以前年度损益调整 100贷：其他应付款 100借：发出商品 80贷：以前年度损益调整 80借：以前年度损益调整 2贷：其他应付款 2【例题3单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。A.委托方发出商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到受托方开具的代销清单时D.委托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。【例题4单选题】下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是( )。A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入【答案】A【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。【例题5单选题】为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2008年应确认的财务费用为( )万元。A.100 B.60 C.0 D.160【答案】B【解析】甲公司2008年应确认的财务费用=100(26-20)10=60(万元)。【例题6多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有( )。A. 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债;对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。【例题7单选题】甲公司207年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于207年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司无法根据以往经验估计A产品的退货率。至207年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退货率为35%。甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是( )。A.0 B.4.2万元 C.4.5万元 D.6万元【答案】A【解析】若不能根据以往的经验决定退货的可能性，则退货期满时确认收入的实现。【例题8单选题】甲公司207年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于207年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至207年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退货率为35%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(l)至(3)题。(2008年考题)(1)甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是( )。A.0 B.4.2万元 C.4.5万元 D.6万元【答案】B【解析】甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响=400(650-500)(1-30%)=42000(元)=4.2(万元)。(2)甲公司因销售A产品于207年度确认的递延所得税费用是( )。A.-0.45万元 B.0 C.0.45万元 D.-l.5 万元【答案】A【解析】预计负债账面价值=400(650-500)30%=18000元=1.8(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1.8万元，应确认递延所得税资产=1.825%=0.45(万元)，递延所得税资产增加，所得税费用减少，207年度确认的递延所得税费用=-0.45万元。(3)下列关于甲公司208年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入【答案】D【解析】原估计退货部分实际发生时冲减预计负债，因不属于资产负债表日后事项，所以，高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。三、提供劳务收入(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认劳务收入。1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：(1)收入的金额能够可靠地计量;(2)相关的经济利益很可能流入企业;(3)交易的完工进度能够可靠地确定;企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例;(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。2.完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入=提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的费用=提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本P240【例11-19】A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：(1)计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000(280 000+120 000)=70%207年12月31日确认的提供劳务收入=600 00070%-0=420 000(元)207年12月31日结转的提供劳务成本=(280 000+120 000)70%-0=280 000(元)(2)账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本 280 000贷：应付职工薪酬 280 000预收劳务款时：借：银行存款 440 000贷：预收账款 440 000207年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 420 000贷：主营业务收入 420 000借：主营业务成本 280 000贷：劳务成本 280 000P241【例11-20】甲公司于207年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8 000 000元。至207年12月31日，甲公司已发生成本4 400 000元(假定均为开发人员薪酬)，预收账款5 000 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本1 600 000元。207年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下：(1)计算：207年12月31日确认提供劳务收入=8 000 00060%-0=4 800 000(元)207年12月31日确认提供劳务成本=(4 400 000+1 600 000)60%-0=3 600 000(元)(2)账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本 4 400 000贷：应付职工薪酬 4 400 000预收劳务款项时：借：银行存款 5 000 000贷：预收账款 5 000 000207年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 4 800 000贷：主营业务收入 4 800 000借：主营业务成本 3 600 000贷：劳务成本 3 600 000【例题9单选题】某企业于2008年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2009年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2009年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2008年已确认收入80万元。则该企业2009年度确认收入为( )万元。A.190 B.110 C.78 D.158【答案】B【解析】该企业2009年度确认收入=200152/(152+8)-80=110(万元)。(二)提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理:(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。 (2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。P242【例11-21】甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，208年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在208年3月1