谨慎性原则在会计准则中的应用

一、谨慎性原则的涵义及必要性（一）谨慎性原则的涵义谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。（二）谨慎性原则的必要性1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。二、谨慎性原则在三大准则中的运用及体现（一）谨慎性原则在三大准则中的运用1.谨慎性原则在借款费用准则中的运用企业购建固定资产的借款费用，属于固定资产达到预定可使用状态之前发生的、应将其资本化处理并记入该项资产的成本。但是，如果在购建活动中发生非正常中断，并且中断时间超过3个月，准则规定“应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。”这一规定显然是出于谨慎性原则的考虑。2.谨慎性原则在无形资产准则中的运用无形资产的成本应自取得的当月起在预计使用年限内平均摊销，如果预计使用年限超过了合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，摊销期不应超过10年。该规定实际上是要求企业在较短的期限内摊销无形资产，这一规定显然是出于谨慎性原则考虑。3.谨慎性原则在租赁准则中的运用新会计准则规定，超过一个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入应予冲回，转作表外核算，从而避免虚计收入。准则规定，出租人应当定期对租赁资产的未担保余值进行检查，如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。但是，未担保余值增加时，不作任何调整，这一规定显然也是出于谨慎性原则考虑。（二）谨慎性原则在三大准则中的体现1.谨慎性原则在借款费用准则中的体现谨慎性原则在借款费用准则中的运用主要体现在三个方面：（1）只有为购建固定资产而专门借入的款项的借款费用才可以资本化。（2）如果固定资产的购建活动发生非正常中断且时间连续超过3个月，应暂停借款费用资本化。（3）当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用资本化。上述规定堵住了企业在购建固定资产时人为地虚增资产和利润的空间，也加速了固定资金的周转。2.谨慎性原则在无形资产准则中的体现无形资产准则主要用来规范无形资产的会计核算和相关信息的披露。如果确认无形资产不能为企业带来经济利益，则应在当期全部摊销，计入当期损益（管理费用、等）。这些规定极大地压缩了企业利用无形资产的确认、计量和摊销人为调整资产和损益的空间。无形资产计提减值准备符合当前企业技术创新速度加快、使用周期缩短的客观实际，有利于反映其真实价值。3.谨慎性原则在租赁准则中的体现租赁准则主要用来规范承租人和出租人的融资租赁和经营租赁的会计核算和相关信息的披露。在租赁开始日，承租人应当将租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；由租赁活动产生的初始费用应被确认为当期费用，不再逐年摊销。这些规定有利于企业保证资产质量，真实地反映其经营成果，堵住了企业利用租金人为地调节当期利润的漏洞。三、谨慎性原则在运用中存在的问题由于谨慎性是一种原则性的规定，较为抽象，带有一定的模糊性。当前，企业运用谨慎原则的意识增加，在会计实务中也就发现了一些应注意的问题：（一）谨慎性原则本身的局限性 作为一种对于不确定性的约束因素谨慎性原则缺乏严格的理论依据。首先它只是一种原则性的要求,对于其具体应用范围、方法、计量并没有一定的标准,它本身也由此而具有不确定的特性,所以它只是处理会计核算中存在的不确定性的一种并不太好的方法,在最坏的情况下,它会导致会计数据失真。（二）谨慎之“度”难以把握1.滥用谨慎性原则如“宁可多计损失，不能预计收益”j张伟立. 谨慎性原则在新会计准则中的应用研究结果,会计信息网,2008第10期。这种现象集中在某一特定年度巨额提取减值准备的目的是造成当年亏损，以便下一年放下包袱，轻装上阵，从而为下一年的利润虚增埋下伏笔。2.不考虑谨慎性原则如美国能源巨头安然公司的倒闭，其中最主要的原因就是该公司严重违反了谨慎性原则，为了使自己股票价格上升，人为地高估收入，不考虑费用，提高企业利润，结果是自己给自己制造了一个定时炸弹，最后走向破产的地步。（三）受会计人员职业判断能力的限制由于谨慎性原则带有一定的模糊性，很多时候依靠人的主观判断，具有很大的主观随意性，所以此原则的运用会使会计工作可能发生一些与客观实际不符。对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量的标准是“合理核算”，即对可能发生的费用和负债，既不能视而不见，又不得计提秘密准备，而“合理的判断”事实上取决于会计人员的职业判断。四、谨慎性原则的完善（一）完善会计准则完善会计准则是贯彻谨慎性原则的前提。会计人员操作的规范是准则，如果准则里没有一个统一的制度和规定、操作性不强的话，会计人员操作就困难了。而实际上，新会计准则中有些谨慎性原则的具体操作方法尚不够明确，应逐步对谨慎性原则的运用范围、比例或相关数据进行规范，制定具体可操作的指南，让会计有章可循，避免了个人的主观性，提高了会计信息的可比性。（二）加强审计监督，强化内在约束机制加强审计监督，强化内在约束机制是贯彻谨慎性原则的保障。企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它以保护企业为主旨。谨慎的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。对企业管理者而言，应充分认识到谨慎性原则的运用是会计防范风险的一个重要方法，选择适合本企业情况的谨慎的会计政策、会计估计和会计方法，以进一步增强企业的抗风险能力，加大企业经营安全系数，有利于企业的良性循环。谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。因此，应强化企业的内在约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理应用。（三）努力提高会计人员的职业判断能力努力提高会计人员的职业判断能力是贯彻谨慎性原则的关键。任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和应用都离不开会计行为主体会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，要求会计人员准确把握在应用谨慎性原则时的尺度，必须不断提高职业判断能力，增强企业贯彻谨慎性原则的主动性，在对“不确定性”事项、“可选择性”范围进行估计和判断时，力求客观和公正，应采用正确、谨慎的态度充分地考虑市场风险，有利于保护企业，同时给投资者和债权人提供稳健的会计信息，有利于他们做出正确的决策。终上所述，谨慎性原则对规避企业经营风险，维护企业生存和发展，并最终维护投资者和债权人的利益能起积极作用，同时它还可引申为经营者的一种经营观念。企业要使自己有效地保持竞争优势，拓展生存空间，在经营决策中应保持谨慎性并充分估计各种因素。虽然谨慎性原则在会计核算上不很起眼，但却十分重要，企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它对企业而言是有利的。企业在运用谨慎性原则时，并不意味着保守和消极，而是在保持其均衡和稳定的同时，使财务核算具有弹性从而有效地规避各种风险，促进企业利润最大化。不可否认的是，谨慎性原则在我国会计实务上加以应用，应该说是对会计一般原则的认识和运用的一个突破，也是我国现代会计与国际会计惯例接轨的重要标志之一。致 谢时光荏苒，不觉两年已到头，大学生活一晃而过，回首走过的岁月，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种如释重负的感觉，感慨良多。首先诚挚的感谢我的论文指导佟威老师。她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文。还有教过我的所有老师们，你们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样；她们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。感谢三年中陪伴在我身边的同学、朋友，感谢他们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓励和帮助，我才能充实的度过了两年的学习生活。参考文献1 张伟立. 谨慎性原则在新会计准则中的应用研究结果,会计信息网,2008第10期2 胡海华. 浅析会计谨慎性原则的应用及其局限性,当代经济，2007年第8期3 查秉柱. 新会计准则下谨慎性原则在会计中的应用，科技资讯；2007年第2期4 张宏范. 论新会计准则中谨慎性原则,全科论文中心，2009年第2期5 李英爱. 谨慎性原则的局限性及其改进,科技创新导报，2008年第3期6 钟齐整. 期刊论文 -会计之友2007第9期7 张继德. 会计谨慎性原则的应用,财会信报, 2005年第2期8 杨桂喜. 谨慎性原则在会计核算中的体现. 财会信报, 2006第5期9 田波. 新制度和具体会计准则对谨慎性原则的运用，牡丹江师范学院