企业研究论文-新《企业财务通则》的六大创新评析.doc

企业研究论文-新企业财务通则的六大创新评析【摘要】新企业财务通则实现了六大创新：即管理体制创新、功能定位创新、管理观念创新、管理机制创新、制度体系创新和管理内容创新。笔者现就六大创新进行评析，以期更好地理解与实施新财务通则。由于经济环境、法律环境和市场金融环境发生了深刻的变化，基于原有制度背景的1992年版企业财务通则已时过境迁，难以适应日新月异的理财环境。为此，新企业财务通则（以下简称新财务通则）经过4年的酝酿应运而生并实现了六大创新。一、管理体制创新财务管理体制涉及到企业财务管理主体的界定以及各主体的财权配置和职能划分问题。新财务通则在很大程度上接受了我国财务理论界多年来对企业财务管理主体的研究成果，分别从政府宏观财务、投资者财务和经营者财务三个层次来界定不同主体的职能和权限，根据“资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构”原则对财务管理体制进行了重构。在这样一种全新的财务体制中，政府通过制定与实施特定的游戏规则，履行社会管理者职能；国有资本所有者职能则是由政府和投资者共同履行，政府对企业的财务进行“指导、管理、监督”而不是直接干预，从而解决了政府“错位”、“越位”与“缺位”的问题；投资者则履行财务决策权和规章制定权；经营者的财务管理职责主要体现在企业内部管理制度和财务战略、财务规划的拟定权以及对投资者重大决策的执行权。二、功能定位创新新财务通则不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再为企业纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务管理的实质，实现了财务管理从单纯的组织企业财务活动，提升到组织财务活动、处理财务关系的科学管理的轨道上来。“组织财务活动、处理财务关系”这一概念特征决定了财务管理的研究应从财务的二重性：经济属性（财务活动）与社会属性（财务关系）相结合来进行考察（伍中信，2005）。也就是说，企业财务是企业财务活动和财务关系的统一。企业财务活动描述了企业财务的形式特征，企业财务关系揭示了企业财务的本质。但现实情况是，传统财务管理仅从数量层面来对财务的经济属性进行分析和论述，而财务的社会属性财务关系的处理这一财务管理的本质问题却很少顾及，从而导致企业利益相关者的利益冲突无法有效地协调与纾解。我们知道，财务管理作为一种综合管理，企业内部各种权力的制衡、责任的分担以及利益的划分最终将以财务的形式体现。而这些问题的解决，光靠加强日常财务管理是不够的，新财务通则注重公司各利益相关者财务权利和责任的明晰界定和有效行使以及在公司治理中的财务行为规范等财务治理的问题无疑是巨大的进步。三、管理观念创新在现代市场持续全球化、高度竞争以及技术层面越来越复杂的经营环境中，风险无处不在、无时不在，这些都将导致企业利润和现金流量的剧烈波动，从而危及企业履行契约的能力甚至生存能力。因此，风险观念的树立及风险管理在财务管理中的地位愈加重要。目前，我们对风险管理的理解只局限在投资风险，致使人们对风险管理的认识严重不足。新财务通则规定：第一，企业应根据风险与收益均衡等原则，确定合理的资产结构，并实施资产结构动态管理；第二，企业应建立财务预警机制，确定财务危机警戒标准；第三，企业应当建立财务风险管理制度，明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，控制财务风险；第四，当企业出现履约危机时，通过资产、债务重组等方式，确保利益相关者的利益不受侵害。这些规定表明，企业应建立财务风险管理的组织系统、信息系统、预警系统和监控系统，对可能发生的财务风险采取规避、预防、分散和转移等风险管理策略，既要控制财务风险发生的可能性，又要控制财务风险发生后的影响。企业财务管理目标是企业财务管理理论框架研究的起点，它决定着财务管理主体的行为模式，对整个企业管理活动具有根本性的影响。近年来，财务理论界对企业财务管理目标的定位进行了广泛而深入的探讨，经过了企业利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和利益相关者利益最大化等发展阶段。但就我国目前的企业组织形式主流为非上市公司、资本市场的弱式有效、法治建设处于起步期、商业伦理有所缺失、公司治理结构不太完善等现实背景下，新财务通则将企业财务管理目标界定为“企业价值最大化”，既反映了市场经济条件下企业为其资源供给者创造财富的受托经济责任，也是当代财务理论界普遍接受的观点，具有最强的理论逻辑性和实践有用性。企业的经济性目标就是以利己为目的，追求自身经济利益的的最大化，这是由企业的本质所决定的，因此，企业财务管理目标并不总是与宏观社会的要求保持绝对的一致性。于是，国家往往利用法律手段来强制企业必须履行社会责任。但是，企业应当承担的社会责任在许多场合无法完全进行硬性规定。这就需要企业的社会性目标注重企业的社会责任（如社会公平分配、保障职工权益等），追求社会效益的最优化，这是由企业所处的社会环境决定的。任何企业都不可能独立于社会而存在，若过分强调企业的经济性目标而忽视社会性目标，将会失去社会的支持，从而使企业的生存与发展举步维艰。因此，企业在追求经济性目标的同时，必须兼顾相应的社会性目标。这不仅有利于企业的长期稳定发展，而且有助于和谐社会的建立。特别是随着SA8000（社会责任国际标准）在全球范围的推广和实施，企业重视社会责任、推动社会责任以及落实社会责任便有了最佳保证。四、管理机制创新企业是一组契约的联结，是不同利益主体寻求各自利益的平台。在企业理财过程中，各利益主体之间往往会因利益的不一致而产生各种财务冲突，这就需要在协调不同利益主体的利益关系方面有一套规范的操作制度，同时也需要在执行规范的操作制度方面形成积极向上的氛围。我国现行财务管理机制具有在动力机制上存在较强的隐性激励特征；在决策机制上存在政企难分的特征；在控制机制上存在以行政控制为主的特征；在评价机制上存在软性约束的特征。也就是说，我国现行的财务管理机制是行政干预下的经营者控制型财务管理机制。针对以上问题，新财务通则着力构建“激励规范、约束有效”的财务管理机制，明确了财务决策的要求、财务控制的方法，完善了企业激励分配政策和责任追究制度，落实了财务管理的法律责任。五、制度体系创新长期以来，我国的企业财务制度门类繁多，财政部几乎包办了所有行业的企业财务制度建设，企业在内部财务体制和制度建设方面几乎处于无权状态，使企业缺乏独立理财的内在动力。新财务通则实现了财务管理的制度体系创新，建立了开放性的企业财务制度体系。新财务通则明确规定，企业“应当确定内部财务管理体制，建立健全财务管理制度，控制财务风险”，这表明企业在内部财务管理体制和制度建设方面具有选择权和决策权，从而保证了企业根据环境变化和行业特点自主理财的权力，这也将便于企业日后不断地调整、改革和发展企业财务制度。六、管理内容创新新财务通则将财务管理内容进行了科学界定和划分，即规定了企业财务管理的六大要素：资金筹集、资产运营、成本控制、收益分配、信息管理和财务监督。（一）“筹资”与“筹知”并重。资金是工业经济时代最重要的生产要素，知识则是知识经济时代最重要的生产要素。在目前由