高级财务会计综合复习资料.ppt

综合复习,第一章 企业合并,重点内容： 一、企业合并的概念和类型（会判断类型） 二、同一控制下企业合并的会计处理（合并成 本、借贷方差额的处理） 三、 非同一控制下企业合并的会计处理（合并 成本、差额的处理）,练习题：,1.甲公司以1800万元取得了乙公司60%的股权，可以控制乙公 司，假设在合并过程中发生法律服务费100元。在合并当日 ，乙公司所有者权益的账面价值为3500万元，可辨认净资产 的公允价值为4000万元。甲乙是同一个集团的两个子公司。 （1）请做出甲公司的会计处理。 （2）如果甲公司付出的合并对价为2200，且没有其他限制，则甲公司的会计处理。 （3）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2500万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？ （4）如果上述合并是非同一控制下的企业合并，且甲公司是以2200万元取得乙公司60%股权的，其他条件不变，如何处理？,（1）借：长期股权投资 2100 贷：银行存款1800 资本公积股本溢价300 借：管理费用100 贷：银行存款 100 （2）借：长期股权投资2100 资本公积股本溢价100 贷：银行存款 2200 借：管理费用100 贷：银行存款 100,（3）借：长期股权投资 2600（2500+100） 贷：银行存款 2600 其中，形成商誉2600-4000*60%=200 （4）借：长期股权投资 2300 贷：银行存款 2300 在后续计量时，需要做的调整为： 借：长期股权投资 100 贷：营业外收入 100,第二章 合并财务报表,重点内容,一、合并财务报表的特点 二、合并财务报表的编制程序 三、控制的含义,三、合并会计报表的编制程序,基础工作,开设工作底稿,将单独报表数据过入工作底稿,加计合计数,编制调整分录、抵消分录,计算合并数,将合并数抄入各合并报表,投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形,四、合并财务报表编制过程中的调整分录 1.长期股权投资由成本法权益 2.同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 。 3.对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整。,五、合并财务报表编制过程中的抵销分录 第一类：将母公司对子公司权益性资本投资数额与子 公司股东权益中母公司持有的份额相抵销 第三类：抵销内部存货交易 第六类：抵销内部股权投资收益及子公司利润分配,练习题,1. 资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲 子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股 东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净 利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5 万元，母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务。2008 年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现 金股利8万元；母公司未分配现金股利。,借：长期股权投资 12 贷：投资收益 12 借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23 借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润期末 13,借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益 17.6 未分配利润期初 12 借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润期末 32 贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益 27.4 借：投资收益 24 少数股东损益 6 未分配利润期初 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 未分配利润期末 32,答案：,2007年,2008年,2.A公司于2007年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实 际发行在外股数的80%，两者不受同一方或相同多方共同控制。2007年1月 1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为 5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为11500万 元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000 万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折 旧；无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预 计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利 润3000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1000万元。B 公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本公积增加为 1000万元。,答案,取得控制权时： 借：长期股权投资 9500 贷：银行存款 9500 编制取得时的合并财务报表时： 借：固定资产 1000 无形资产 500 贷：资本公积其他资本公积 1500 （合并时的抵消分录略）,编制2007年合并报表时 （1）调整B公司个别财务报表 借：固定资产 10 000 000 无形资产 5 000 000 贷：资本公积 15 000 000 借：管理费用 2 000 000 贷：固定资产累计折旧 1000000 无形资产累计摊销 1 000 000 2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润30002002800（万元）。,（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 22 400 000（2800万元80%） 贷：投资收益 22 400 000 当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 8 000 000 贷：长期股权投资 8 000 000 借: 长期股权投资 8 000 000 （1000万元80%） 贷: 资本公积其他资本公积 8 000 000 调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800 =11740（万元）,第三章 外币业务会计,重点内容： 一、什么是记账本位币 二、汇兑损益的处理方法 三、外币统账制的基本原理 三、我国外币报表项目的折算方法（在报表 折算的时候什么项目用什么汇率）,第四章 非货币性资产交换,重点内容： 一、非货币性资产交换的认定 二、非货币性资产交换的会计处理模式 三、非货币性资产交换的会计处理方法,练习题,1.甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司 长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元， 已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元； 乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提 减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元 给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量 模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法 核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交 易过程中不涉及其他相关税费。,甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000 000 借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费应交营业税 337 500 注意：该营业税并没有计入换入资产的入账价值中。 新变化：换出资产涉及的有关税金（不包括增值税），一般均不计入换 入资产入账价值。以账面价值计量的情况下也是类似的处理。 借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 6 750 000 借：固定资产清理 1 612 500 贷：营业外收入 1 612 500,答案：,乙公司账务处理如下： 借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000 其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元 与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。,2.东方公司以一项长期股权投资与红晶公司交换一台设备和 一项无形资产，东方公司的长期股权投资账面余额为1000万 元，计提减值准备120万元，公允价值为760万元；红晶公 司的设备原价为320万元，累计折旧160万元，公允价值为 200万元，无形资产账面价值为680万元，公允价值为600万 元，东方公司支付给红晶公司补价40万元。假设不考虑相关 税费，该交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价 值均能够可靠计量。 要求： （1）计算东方公司和红晶公司换入各项资产的入账价值； （2）编制东方公司和红晶公司的有关会计分录。,第五章 租赁会计,重点内容： 一、租赁的种类 二、融资租赁的会计处理 1.租赁资产的入账价值的确定 2.租赁期内的会计处理。 3.租赁期届满时的会计处理。 练习题： 课本上的例题和作业题。,资料： 1.租赁合同 201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月 31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 （8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉 的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。 2.A公司 （1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。 （4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。 （5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费 、差旅费10 000元。,作业 第4次,要求：做出A公司（承租人）相关的会计处理。,1.租赁开始日的会计处理 （1）判断租赁类型 （2）计算最低租赁付款额的现值，去顶租赁资产的入账价值。 （3）作会计分录,2.分摊未确认融资费用及会计分录 3.计提租赁资产折旧的会计处理 4.或有租金的账务处理 5.租赁期届满时的会计处理。,第六章 股份支付,重点内容： 一、股份支付的含义与种类 二、股份支付的环节与时点 三、熟悉各时点上的会计处理 四、两种股份支付确认与计量的异同点。,第七章 资产减值,重点内容： 一、资产减值的概念 二、可收回金额的确定 三、资产减值的范围及减值测试方法 四、资产组的概念及其认定,第八章 债务重组,重点内容： 一、债务重组的含义 二、债务重组中债权人和债务人的会计处理 三、债务重组损益的计算,练习题,甲公司2008年12月31日应收乙公司账款的账面余 额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息， 票面利率9。乙公司由于连年亏损，现金流量不足 ，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款 。经协商，于2008年末进行债务重组。甲公司同意 将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部 利息；将利率从9降低至5，并将债务到期日延 至2010年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该 项应收账款计提了40000元坏账准备。 要求：根据上述资料，作出甲、乙公司的相关账务处理。,（1）债务重组日： 重组债权的公允价值为250000元。 借：应收账款债务重组 250000 坏账准备 40000 营业外支出债务重组损失 37000 贷：应收账款乙公司 327000 （2）2009年12月31日收到利息： 借：银行存款 12500 贷：财务费用（2500005） 12500 （3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息 借：银行存款 262500 贷：应收账款债务重组 250000 财务费用 12500 乙公司的账务处理： （1）债务重组日 应计入债务重组利得的金额32700025000077000（元） 借：应付账款甲公司 327000 贷：应付账款债务重组 250000 营业外收入债务重组利得 77000 （2）2009年12月31日支付利息 借：财务费用 12500 贷：银行存款 12500 （2500005） （3）2010年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：应付账款债务重组 250000 财务费用 12500 贷：银行存款 262500,2.2006年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合 计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至 12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以固定资产一项