管理会计课件1-4章.ppt

管理会计,主讲：王玉娟,母亲，我叫钓鱼岛 百年的煎熬，倭寇的镣铐 我忘穿双眼，将您深情地呼叫 母亲啊母亲 我何时才能回到您温暖的怀抱 从此可以不再飘摇 不再忍受强盗的践踏和虎狼般的叫嚣 与兄弟姐妹尽情欢笑,母亲，我叫钓鱼岛,如果你不能成为山顶上的一棵松， 就做一棵小树生长在山谷中， 但必须是小溪边最好的一棵小树。 如果你不能成为一棵小树，就做灌木一丛； 如果你不能成为一丛灌木，就做一片草地， 让公路上也有几分欢愉。 如果我们不能都做船长，我们就做海员。 如果你不能做一条公路，就做一条小径。 如果你不能做太阳，就做一颗星星。 不能凭大小来断定你的输赢， 但不论做什么你都要做最好的一名。 为自己的梦想努力，不管能不能达到自己要的结果，至少你努力过。,用一生挖掘潜能， 用知识创造辉煌！,唐纳德特朗普是一位美国传奇人物，20多岁便跻 身身价亿万富翁行列。他说： 你拥有的精力远比你所 认为的要多。大多数人只花一半的力气来工作学习，其 实你能干得更好。对大多数人来说，只有在危机或者紧 急情况的刺激下，他才会全力以赴地工作，而成功者往 往全力以赴、动用所有的能量争取成功，坚持，不放弃！,成功真谛,管理会计企业想赢，必备的管理顾问 管理会计提升企业绩效，控制企业成 本的实用技术 管理会计管理者必掌握会计，会计人 必须掌握管理的知识,管理会计？,“中外管理会计研究成果比较与借鉴” 国际研讨会2010年08月23日,“中外管理会计研究成果比较与借鉴”国际研讨会在上海兰生大酒店隆重举行。来自海内外管理会计领域的学术界及实务界代表共80余人出席了本次大会。 管理会计国际研讨会是海内外会计界为增进学术交流，促进管理会计研究深入发展的盛会，是广大管理会计理论及实务工作者交流学术研究成果的桥梁和纽带.,会议特邀美国管理会计大师Michael D.Shields、Chee W.Chow和英国知名管理会计学教授兼英国管理会计师协会（CIMA）研究会会长Falconer Mitchell 教授、中国台湾政治大学吴安妮等国内外会计学教授做主题报告。本次研讨会由上海财经大学会计与财务研究院、上海财经大学会计学院主办、英国特许管理会计师公会协办。大会开幕式由上海财经大学会计学院副院长潘飞教授主持、上海财经大学会计学院院长陈信元教授致辞。,我国管理会计就业前景广阔2010-8-13,据不完全统计，虽然我国持证的会计人员达1500万，但高级会计人才却不足40万，且以传统的财务会计知识体系为主要专业技能，真正的管理会计人才缺口有300多万。 为此，国家外国专家局培训中心与美国管理会计师协会（）近日在北京联合举办管理会计师（）项目合作签约仪式。按照协议，11月18日起，双方携手在中国市场全面推广管理会计师资质证书项目，着力培养高级管理会计人才。,随着中国企业走出去的步伐越来越大，那些能为首席执行官（）提供决策支持、能为企业进行成本控制、推动企业整体绩效的管理会计人才开始成为企业间争夺的宝贵资源。目前，企业高级财会人才已不仅仅局限于会计的专业知识，而更注重对于数据的分析和运用，帮助企业制定发展战略，为企业创造财富。 据记者了解，2000年，国家外国专家局培训中心曾成功引进了美国项目管理协会的项目管理职业资格认证，10多年来我国已经有60多万各类专业人员参加了项目管理学习，其中35万多人获得项目管理职业资格证书。,2010中国总会计师年度人物 、中国财务价值领军人物奖项揭晓 新浪 2011-1-11 23:04 福田 杨巩社,第一章 总论,本章重点： 现代管理会计的形成和发展 现代管理会计的定义 现代管理会计的职能 管理会计的假设与原则,一、现代管理会计的形成和发展,1、执行性管理会计阶段（20世纪初到50年代） 一战后，会计研究中心英美，此时，泰罗的 科学管理理论在美许多企业广泛推行，“标准成本”“差异分析” “预算控制” 40年代，二战后，企业规模扩大，国内外竞争 激烈，经济危机，“责任会计” “量本利分析” 管理会计雏形阶段,返回,2、决策性管理会计阶段（20世纪50年代以后） 50年代，科学日新月异，生产力大发展，跨国公司涌现，竞争激烈，经济滞胀 在广泛推行职能管理、行为科学管理基础上，管理会计体系正式形成。,管理会计发展史上的重大事件：,1922年，麦锡金预算控制 （ 美）奎因斯坦管理的会计：财务管理入门 首次出现管理会计这一术语 1924年，(美)麦锡金管理会计 布里斯 通过会计进行管理 1952年， 伦敦的世界会计学会年会正式通过“管理会计”这个名词，两大会计分支正式确立 1972年， 美国成立管理会计协会 第一次公证管理会计师考试 CMA,我国管理会计的三个阶段：,1、宣传介绍：70年代末80年代初 1979年，机械工业出版社译管理会计 1981年，正式走上大学讲台 1982年，编写管理会计教材 2、消化吸收阶段：83年开始 3、改革创新阶段：1993年,二、管理会计的概念,在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目标，以现代企业经营活动及价值表现为对象，通过对财务等信息进行深加工、再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核等职能的一个会计分支。,三、管理会计的基本内容（职能）,1、预测决策会计（核心内容） Presumpsion-decision Accounting 2、规划控制会计 planning-control Accounting 3、责任会计 Responsibility Accounting 职能：预测决策职能；规划控制职能； 业绩评价职能,四、管理会计的组织领导,总经理,生产副总,研发副总,人事副总,销售副总,公司秘书,财务副总,总会计师,财务主任,管理会计组织机构融于企业会计机构之中，在总 会计师的领导之下，为企业内外部信息使用者提供 信息服务。,任务区分：,总会计师： 财务主任： 规划与控制 提供资金 编制报告并进行解释 与投资人联系 业绩评价与咨询 短期理财 税务管理 与银行往来并托银行保管 向政府提出报告 放账与收款 保护财产 投资 经济估价 保险,五、管理会计的地位,管理会计工作可以渗透到企业各个方面，处于企业价值管理的核心地位 六、管理会计的特性 从学科看，综合学科 从工作看，是管理信息系统的子系统是决策支持系统的组成部分,七、管理会计财务会计的区别联系,联系： 同属于现代会计； 最终目标相同； 相互分享部分信息；,区别：,工作主体不同 工作侧重点（具体目标）不同 作用时效不同 遵循的原则、标准和依据的基本概念框架结构不同 信息特征及信息载体不同 方法体系不同 工作程序不同 体系的完善程度不同 对会计人员素质的要求不同,八、管理会计的假设,管理会计的基本假设是指为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的时空范围，统一管理会计操作方法和程序，满足信息搜集与处理的要求，从纷繁复杂的现代企业环境中抽象概括出来的，组织管理会计工作不可缺少的一系列前提条件的统称。,返回,基本假设的内容：,1、多层主体假设：规定了管理会计工作对象的基本活动空间范围。 管理会计的会计主体是对管理会计存在空间的假设。管理会计的主体必须服务于管理会计的目标：服从于企业的生存发展，为实现企业财富最大化而进行预决测、规划控制以及评价。因此管理会计的主体是每个进行预决测、规划控制以及评价的责任中心。,2、理性行为假设： 能够采取理性行为，自觉地按照科学的程序与方法办事 假定每一项管理会计具体目标的提出完全出于理性或可操作性的考虑,3、合理分期假设（灵活分期假设）：时态上可以跨越过去现在和未来。 由于知识经济对企业存在模式产生了很大影响，对于战略管理会计来说应有持续经营的假设，以保证管理会计方法的连续有效性。而对于战术管理会计，持续经营假设似乎没有存在的必要。因为企业的生产小组或个人通过信息网络；陆时被企业雇佣，为企业工作时是企业的责任中心，而一旦任务完成，其责任中心的工作也就结束了。 管理会计的会计期间受其灵活、机动的特征的影响，不会像财务会计那样按自然月、季、年来分期，而应该根据企业经营管理的实际情况来分期。,4、充分占有信息假设： 采用多种计量单位，充分处理利用企业内外部相关价值量和非价值量信息 假定从总量上所占有的信息能够充分满足现代信息处理技术的要求,九、管理会计的基本原则,原则含义： 是指在明确管理会计基本假设基础上，为保证管理会计信息符合一定质量标准而确定的一系列主要工作规范的统称。,原则内容：,1、最优化原则 2、效益性原则：满足企业效益，成本-效益原则 3、决策有用性原则; 信息相关性和可信性 可靠性 可理解性 4、及时性原则 5、重要性原则 6、灵活性原则,企业财务会计系统和管理会计系统相关性的缺失 相关性的遗失，是托马斯约翰逊和罗伯特卡普兰1987年出版的管理会计兴衰史一书的标题（中译本，清华大学出版社2004年）。 在书中，两位教授告诉我们，目前大型公司普遍采用的管理会计系统早在20世纪初期就已经形成了，而快速变化的技术环境、激烈的国内和全球竞争以及迅速提高的信息处理能力，使管理会计无法为管理者进行过程控制、产品成本计算和绩效评估提供及时有用的信息。也就是说，管理会计系统的相关性降低了。,企业会计系统与管理决策、控制之间“相关性”的“遗失”，在很大程度上是由于外部审计和财务报告系统的发展，占用了越来越多的企业资源。所有权与管理权的分离，尤其是公众公司在股票市场上面临的巨大“业绩考验”，使计算和报告短期利润（年度、季度，甚至月度）成为会计系统最重要的职能。财务会计准则和外部审计师们更多地关心财务信息的真实性（历史成本），而不是对管理决策意义重大的预测信息；他们只关注年度（季度）总成本，而完全不在乎企业资源在多种产品和业务之间的分配是否合理。,我们的企业在还没有完全掌握西方企业20世纪初就建立起来，目前已被视为“过时”的管理会计工具，甚至许多企业在根本就没有管理会计系统的情况下，就陷入了新经济和全球化时代的激烈竞争。中国企业的会计系统面临的问题不是所谓“相关性的遗失”，而是“相关性的缺失”。,财务会计实际上是对“准则”负责，而不是对企业管 理者负责。从这个意义上说，财务会计系统产生的信 息与企业管理是“不相关”的。 一个故事 某地刚上任的烟草专卖局领导，要求下属卷烟厂停产“亏损”的烟草牌号以提高利润水平。结果被告知，如果“亏损”产品停产了，企业的亏损将更大，因为产销量大的低档卷烟销售单价低，但按机器工时分担的间接成本高，低档卷烟的账面“亏损”是高档卷烟账面“利润”的来源。,管理会计假设与原则的关系：,管理会计的基本假设是组织管理会计工作的必备前提，是实现管理会计基本原则的根本出发点，基本原则就是在基本假设的基础上对管理会计工作质量（尤其是对其信息质量）作提出的具体要求。,返回,十、对管理会计工作的初步认识,例1： 2003 2004 2005 2006 2007 40万吨 35万吨 38万吨 37万吨 39万吨 要求：预测2008年的销售量。,例2：一堆水泥，1000包，50元/包，在某地存放20天，如何存放？ 未来20天天气变化： 晴天 大雨（水泥损失70%） 小雨 （水泥损失30%） 存放方式： 露天存放 篷布租金（550元/日） 敞篷 （20000元）,管理会计师的职业道德和职业教育,管理会计师的职业道德 技能（Competence） 保密（Confidentiality） 廉正（Integrity） 客观性（Objectivity） 道德行为的解决 管理会计的职业教育,继续,CIMA特许管理会计师面向未来，推动商业发展，为企业履行以下职能: 为企业的非财务管理层提供财务分析 为项目经理从财务角度提供参考建议 针对管理层的决策就财务影响提出合理意见并提供可行性方案 战略决策的制定和固定商业模式的制定，创造财富，为企业增值 监控企业支出，保持财务控制的有效性 风险管理和控制 成本管理和控制 对财务信息系统进行绩效评估，提供改善建议 管理内部审计业务，并为公司管理层定期提供财务信息报告 分析竞争环境对企业的影响,美国管理会计师资格考试：,考试资格： 1、在立案学院或大学获得学士学位； 2、达到执业管理会计师协会证书委员会规定的“研究生入学考试（GRE)”或“管理研究生入学考试（GMAT)”成绩。 3、注册会计师或在别国取得证书委员会认可的相应专业资格证明。,考试内容： 1、经济学、财务和管理学； 2、财务会计及报告； 3、管理报告、分析与行为专题； 4、决策分析与信息系统。 注：申请者必须在3年内通过上述4部分考试，并在考试前或后7年内具有连续2年从事管理会计工作的经验，并遵守管理会计师职业道德。,英国特许管理会计师资格考试：,资格：必须至少达到大学入学标准或相当学历。 考试内容： 1、管理会计 2、财务会计 3、成本会计 4、财务管理 5、管理学、公司发展战略和市场学 6、法律、税收及经济学 7、数量分析技术和信息技术处理 注：通过考试并具有3年管理会计经验者，方可申请非正式会员，申请正式会员，还必须具有3年财务经理或财务主任等工作经历。,ACCA推财会基础资格认证 新京报网 2011-2-28 02:43 考试 本报讯 (记者缪晨霞)ACCA(特许公认会计师公会)于近日推出了国际财会基础资格(Foundations in Accountancy,简称FIA)认证。据悉,该认证涵盖全面的财务和管理会计知识,并将专业素质和职业操守纳入考核范围。首次考试将在今年12月举行,分笔试和机考两种。,案例1：两难的抉择,钟先生是一家私营公司的财务主管，深得老板信任。江女士是同一家公司的一个部件制造厂的经理，该厂的产品主要满足公司内部生产需要，基本没有外销。最近钟先生感到有些不知所措，其原因与江女士有关。原来，钟与江在大学时代就相识，后来恰巧被同一家公司聘用，由于工作努力，成绩显著，又被分别授予了要职。在多年的工作接触中，他们加深了对对方的了解，并深爱着对方。他们认为，这种交往是私人性质的，因而没有公开，包括老板在内的公司员工都不知道他们甚至准备结婚了。但上周末，公司助理管理会计师提交了一份需要钟先生复核的报告，该报告是按照老板的要求编制的，是关于下周公司董事会上将作出的是否继续保留江女士负责的部件制造厂的决定。,显然，钟先生明白如果该报告结果不利于保留部件制造厂，公司将在市场上采购该部件，而放弃自己生产，这将危及江女士的职位及目前可观的年薪收入，并极有可能被迫另谋出路。幸运的是，助理会计师做出了保留该制造部可以节约57万元的结论。然而钟先生很快又发现，在助理会计师的分析、计算过程中存在着严重的错误。如果按照正确的计算，自产部件的年成本要比外购高出39万元，因此，外购要比自产更有利。 在一次晚餐约会上，钟先生反复权衡后将这一情况告知了江女士，江女士大吃一惊，说从来没有人跟她谈起过这件事。他们都知道，这是老板怕影响自己做出客观决策而故意隐瞒他们的。,江女士考虑了很久以后，提出了自己对这个问题的看法。她认为这件事不仅关系到她个人，更关系到全厂的全部职工。这些年来她与员工相处融洽，感情很好，实在不忍心看到工人失去工作。她还说，她自己完全有能力找到另一份 不错的工作，但多数工人可能会因此失去收入保障。因此，她强烈要求钟先生从工人利益出发，不要纠正原报告中的错误，况且老板也不可能发现其中的问题。即使后来发现了计算错误，钟先生所付的责任也不大。同时，江女士还指出，老板非常富有，节约区区40万元对他而言确实不算什么，何必为了使公司节省一笔不大的开支，而让上百名工人丢了饭碗呢？ 问题： 1、讨论材料中涉及到得道德问题； 2、如果你是钟先生，你会怎么做？,案例2：,ABC公司有一个新近从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员张某，对于管理会计知识不甚了解。以下是他对管理会计提出的个人观点： 1、管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督。 2、管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。 3、管理会计吸收了经济学、管理学和数学等方面的研究成果，在方法上灵活多样。 4、管理会计报告要在会计期末以报表的形式报告。 5、贯穿管理会计的理论是本量利分析理论。,6、管理会计服务于企业外部，受会计法规的约束。 7、管理会计的智能主要是满足企业各项管理职能的需要。 8、管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。 9、在提供管理会计信息时可以完全不用考虑成本效益原则。 10、一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。 11、与财务会计相比，管理会计不能算是一个独立的职业，它的职业化发展受到限制。,案例3：,北京精科科技发展股份有限公司总经理委托副总经理兼公司财务总监负责组织编制预算。财务总监会同会计人员及各方面负责人，按照总经理批准的必要程序，最终编制出以下预计财务报告和重要的资本支出预算。 北京精科科技发展股份有限公司按照预算编制的一般程序，结合相关的财务数据，参考前三年的生产经营情况，编制出下年度的有关预计财务报告如下：,现金预算 2008年度 单位：千元,续上页现金预算表：,预计资产负债表 2008年12月31日 单位：千元,资产 负债 流动资产 流动负债 现金 1085.50 应收账款 4100 应收账款 8800 其他应付款 168 存货 3160 长期负债 0 固定资产 股东权益 房屋净值 12500 股本 36500 设备净值 33000 留存收益 17777.50 资产合计 58545.50 负债及所有者权益 58545.50,预计损益表 2008年度 单位：千元,销售收入 88000 销售成本 64000 销售毛利 24000 销售及管理费用 9200 折旧费用 5000 租赁费用 5000 19200 营业利润 4800 利息费用 52.50 税前利润 4747.50 所得税 1600 税后利润 3147.50,资本支出预算：,该公司准备在未来三年中完成的资本支出预算有： （1）固定资产的进一步扩建，在国内外建立新的产品制造厂家。 （2）购入新的机器和设备，为企业的扩大再生产做准备。 （3）在资金允许的情况下进行新的对外投资，有计划地购买国内外企业的股票和债券，一方面扩大公司影响，一方面为企业实现利润。 （4）进行新产品的试制和开发，为长期占用市场打下基础。,要求：,1、公司总经理认为预计财务报告根本不应当作为企业预算的内容，换句话说，该财务总监所编制的预算根本不是管理会计的内容。二人发生了激烈的争执。请阅读以上预计财务报告，从管理会计的方法和职能原理上说明总经理和财务总监究竟谁正确，原因是什么？ 2、如果财务总监正确，他对于管理会计的内容和方法的使用还有哪些缺陷？,第二章 成本性态分析,本章重点： 成本分类 成本性态分析 成本性态分析的意义及存在的问题,第一节 成本及其分类,一、成本信息在企业管理中的重要作用 1、成本在决策分析中的作用 在制定决策过程中，管理人员必须持续地预测未来如何发展，对于制定决策来说，过去的信息是达到目的的一种工具，它有助于预测未来，所以，成本会计对预估未来的成本有很大作用。 2成本在制定计划和业绩评价中的作用 计划对个人或组织进行有效理财是非常重要的。组织中的每一个责任中心，一般都有一个关于该中心的 收入和为完成中心的任务及达到预定的财务目标所需资源的计划。同时，通过实际结果与计划的比较， 管理人员还可以进行业绩评价。,二、成本的概念,成本：产品价值中的物化劳动的价值（C)和劳动者为自己劳动所创造的价值（V)的货币表现；或是企业为生产和销售产品所支出的费用总和。 成本（西方）：为取得经济效益的一切支出 或为实现一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。 成本：COST 费用：EXPENSE 关系： 产品成本是在产品生产过程中发生却不一定在本期全部转为费用，只有当产品销售实现时才能转为费用。期间成本则是特定会计期间的成本，应当在当期全部转为费用作为收入的扣减。,财务会计成本：企业为生产产品而发生的可以用货币表现的各种耗费。（以产品为计算对象） 管理会计成本：不仅以产品为计算对象，还可以以某个责任中心或以某个项目等，成本时间上不仅是过去发生的，还可以是将来的、现在的。“针对不同的决策需要计算不同的成本” 美国会计协会（AAA,1951)成本是指为达到特定目的而发生或可能发生的可以用货币计量的牺牲。,三、成本的分类,1、按经济用途（按职能） 直接材料 制造成本 直接人工 制造费用 管理费用 非制造成本 财务费用 营业费用,主要成本,加工成本,行政管理费用,又称为生产成本或产品成本,又称为非生产成本、期间成本或期间费用,2、按发生的时态： 历史成本：沉没成本、沉落成本 如何理解？ 未来成本： 3、按可控性： 可控成本：通过企业或企业某部门的决策可以改变其 大小的成本。（主关成本） 不可控成本：通过企业或企业某部门的决策无法改变 其大小的成本。（客观成本）,4、按成本相关性： 相关成本relevant cost ： 与特定决策方案相联 系，能对决策产生重大影响，在决策中 必须加以充分考虑的成本。 不相关成本irrelevant cost ：不受决策结果影 响，注定要发生或已发生的。,按成本的可递延性： 可延缓成本（deferrable cost） 可延缓成本是指管理部门以决定要实施某方案，但若这一方案推迟实施，对目前的经营活动并不会发生较大的不利影响，那么，与该方案有关的成本即称为可延缓成本。,例：某企业以决定购买5台电脑以便在财务部推广电算化，但因企业目前资金紧张，决定推迟其购买时间。因为这一方案即使不立即实施，也不会对企业目前的生产经营活动产生重大影响。所以，同购买电脑有关的成本可称为可延缓成本。,不可延缓成本（undeferrable cost） 不可延缓成本是指管理部门已选定的某一决策方案必须立即实施，否则，将会对企业的生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么，与这一类方案有关的成本称为不可延缓成本。 例：设某企业的一项关键性设备出现故障，如不立即修复投入运行，企业将无法按期完成顾客预定的交货任务，使企业遭受重大损失。同这类方案相联系的成本就属于不可延缓成本。,将成本区分为可避免成本与不可避免成本、可延缓成本与不可延缓成本具有较大的现实意义。因为可避免成本是对方案进行分析对比、决定取舍的重要依据。而如果多种方案已经决定采用，但受企业现有财力的限制而不可能同时全部付诸实施，这就需要分轻重缓急，确定哪些是可延缓的，哪些是不可延缓的，然后依次付诸实施。,根据成本的可避免性： 可避免成本是指对达到企业经营目的来说不是绝对必要的那部分成本支出。换句话说，可避免成本的发生与否或发生额受到经营决策的影响。 例： 对企业办公室进行装修虽然会提高工作人员的办公效率，但也可以认为这对于企业经营并非是必要的。即使决定了要装修，采用什么档次的装修也可以由管理者决定。,不可避免成本指那些与某一决策方案没有直接联系的成本。也就是说，其发生与否、发生额的多少不受某一特定的决策行动的影响。例如，企业的生产能力尚有剩余，不论该企业是否接受新增的定单，这部分未使用的固定资产的折旧费总是要发生、而且金额是确定的，因此是不可避免成本。,成本按其可避免性可分为可避免成本与不可避免成本。 1可避免成本（avoidable costs或escapable costs） 可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。也就是说，如果某一特定方案采用了，与其相联系的某项支出就必然发生；反之，如果某项方案没有采用，则某项支出就不会发生。 示例： 某企业现在还有一定的剩余生产能力，拟接受某项特定订货，对方对这批订货由一些特定的要求，为满足这些要求，需要购买一项价值5 000元的专用设备，这5 000元的专用设备款最终是否要发生，完全取决于这一批特定订货的接受与否。如果不接受，就不会发生，所以说它是可避免成本。 /netedu/ma/4/4-2-9.htm,2不可避免成本（unavoidable costs或nonescapable costs） 不可避免成本是同可避免成本相对应的一个概念。它是指某项决策行动不能改变其数额的成本。也就是同某一特定决额方案没有直接联系的成本。其发生与否，并不取决于有关方案的取舍。 示例： 甲企业在正常的生产能力范围内接受了某项特定订货，假定厂房、设备等固定资产的折旧费为20 000元，这部分折旧费与特定订货的接受与否没有关系，不论某项订货接受还是不接受，都会发生，所以是不可避免成本。 一个方案的取舍，主要看可避免成本，因为它是有关方案差别成本的组成部分。不可避免成本是目前已经客观存在的成本，它与新的备选方案的取舍没有直接联系。 3,5、按成本习性： 固定成本：a 变动成本：bx 混合成本：a+bx (cost-behavior)指成本总额与业务量 之间的依存关系。,成本习性,第二节 成本按习性分类,一、成本性态的含义： 成本性态（cost behavior),是指成本的变动与业务量（volume,产量或销售量）之间的依存关系。进行成本性态分析，就是对成本与产量之间的依存关系进行分析，从数量上具体掌握成本与产量之间的规律性的联系，以便为企业正确地进行最优管理决策和改善经营管理提供有价值的资料。 固定成本、变动成本和混合成本,管理会计,二、变动成本（Variable cost) 1、定义： 指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随着业务量的变动而发生正比例变动的成本。,实例： 假设某企业只生产一种产品，每单位产品的变动成本为10元，则产量在一定范围内变动时对成本的影响如表 ：,用数学模型对变动成本的性态进行分析：假设 x代表产量，b代表单位变动成本。则有： 变动成本总额=bx=10x，单位变动成本=b=10,问题：除直接材料外，还有哪些是变动成本？ 2、变动成本特点： 变动成本总额的正比例变动性 y=bx 单位变动成本在一定范围内的不变性 y/x=b 三、固定成本（Fixed-cost)： 1、定义：指成本总额不受业务量的变化而影响，在一定时间范围内保持不变的成本。,例：某企业生产一种产品，其所需的加工设备，按月计提的折旧费为500元。该设备的最大生产能量为500件。,固定成本总额、单位固定成本与产量关系图：,2、特点：,固定成本在一定范围内不变 单位固定成本与业务量呈反向变动 固定成本并非永远固定不变,3、分类： 约束性固定成本：指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。 特点：要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用企业的生产能力、提高产品的产量着手。随着企业资本密集化程度的提高，约束性固定成本的比重不断上升，这就要求企业更为经济合理地形成和利用生产经营能力，以取得更大的经济效益。,酌量性固定成本：指通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。 特点：发生额的大小取决于管理当局的决策行动。其预算期较短，通常为一年，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。尽管如此，酌量性固定成本也不是可有可无的，它关系到企业的竞争能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有从精打细算、厉行节约、杜绝浪费着手。,继续,四、混合成本（Fixed-cost),当业务量发生变动时，其成本总额也发生变动，但和业务量之间不成正比例变动关系，这类成本即混合成本。 半变动成本（标准式混合成本）Semi-variable-cost) 半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素。 基本特征是其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。,以一定的初始量为基础的变动成本 公式：y=a+bx,延伸式混合成本（延期混合成本） 这类成本在业务量一定范围内固定不变，当业务量增加到一定限度时，即变成变动成本。 公式：,阶梯式混合成本： 公式：,曲线混合成本：,五、固定成本与变动成本的相关范围： （ Relevant-range） 所谓“相关范围”，是理解成本性态的一个重要概念， 它具有如下的特定含义:指特定的业务量水平，一般指 企业现有的生产能力水平 。,继续,1、固定成本的相关范围,变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系（即完全线性关系），通常也是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系，即表现为非线性关系。,继续,2、变动成本的相关范围,第三节 成本习性分析方法,历史成本分析法 工程分析法 合同确认法 账户分析法,成本习性分析的含义：,含义： 用特定的方法，对成本和业务量之间的关系进行分析，区分每一成本项目中的变动成本特性和固定成本特性，将总成本区分为固定成本和变动成本。 原因：混合成本的存在,一、历史成本分析法,1、高低点法,特点：是通过分别观察相关范围内产量的最高和最低点以及对应的成本额之差，来推算出半变动成本中的固定成本和单位变动成本的数值。,继续,例： 假设某企业2005年设备维修费和 相应产量（机器小时）资料如下：,要求 ：用高低点法进行分解。,原理： 两点确定一条直线的原理。 对该方法的评价： 简单方便 ，但不够准确。,2、散布图法,特点：是将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。,继续,3、回归直线法,特点是根据过去一定期间的业务量和半变动成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与半变动成本关系的回归直线，借以确定半变动成本中的固定成本和变动成本的方法。,返回,二、工程分析法,运用工业工程的研究方法来研究影响 各有关成本项目数额大小的每个因素，并在 此基础上直接估算出固定成本和单位变动成 本的一种成本分解方法。 例题：企业的热处理设备，电好属于混合成本，无历史成本资料，据技术人员介绍，该设备每天使用前需预热，耗电5度，每使用1小时耗电20度，假设电费0.3元/度，要求进行成本习性分析。,三、合同确认法,根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费 用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法。 如：固定租金每年5000年，每用1小时50元的设备租赁合同。,返回,四、账户分析法,根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。,返回,第四节 成本性态分析的意义 及存在的 问题,成本性态分析的意义 成本性态分析存在的问题,一、成本性态分析的意义,1、成本性态分析是变动成本计算法的前提 条件 2、成本性态分析，为进行成本产量利润之 间相互依存关系的分析，提供了方便 3、成本性态分析，是正确制定经营决策的基础 4、是加强成本控制和正确进行业绩评价的基础。,返回,二、成本性态分析存在的问题,1、“相关范围”的限定有局限性 2、“成本与产量之间完全线性关系”的假定，不可能完全切合实际,返回,1、红旗化工厂某年维修费历史资料如右表： 要求： 用高低点法进行混合成本分解。 最小平方法分解。 假如计划期产量为150千工时， 则维修费用总额将为多少？,2、迅达公司过去最低最高业务量下的制造费用如下： 对低点制造费用分解如下：变动制造费用：50000 固定制造费用：60000 混合制造费用：32500 合计： 142500元 要求：采用高低点法进行分解。 若该厂计划期生产能量65000机器小时，则其制造费用总额为多少？,单项选择题：,1. 管理会计将成本分为业务成本、责任成本和质量成本的划分依据是（ ）。 A. 成本计算对象 B.成本实际发生的时态 C.成本的可辨认性 D.成本的经济用途 2. 在管理会计中，将全部成本区分为产品成本和期间成本的分类标志是（ ）。 A. 成本的目标 B.成本发生的时态 C. 成本的相关性 D.成本的可盘存性 3.将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类依据是（ ）。 A.成本核算目标 B.成本的可辨认性 C.成本的经济用途 D.成本的性态 4.在财务会计中，销售费用的正确归属是（ ）。 A.制造费用 B.主要成本 C.加工成本 D.非制造成本 5. 管理会计中对成本相关性的正确解释是（ ）。 A. 与决策方案有关的成本特性 B. 与控制标准有关的成本特性 C. 与资产价值有关的成本特性 D. 与归集对象有关的成本特性 6. 下列项目中，只能在发生当期予以补偿、不可能递延到下期的成本是（ ）。 A.直接成本 B.间接成本 C.产品成本 D.期间成本 7. 单位固定成本在相关范围内的变动规律为（ ）。 A随业务量的增加而减少 B随业务量的减少而减少 C随业务量的增加而增加 D不随业务量的变动而变动 8.在各类固定成本中，能够在不改变企业生产经营能力的前提下降低其总额的是（ ）。 A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.半固定成本 D.单位固定成本 9.单耗相对稳定的外购零部件成本为（ ）。 A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.技术性变动成本 D.酌量性变动成本 10.为排除业务量因素的影响，在管理会计中反映变动成本水平的指标一般是（ ）。 A.变动成本总额 B.单位变动成本 C.变动成本的总额与单位额 D.变动成本率,11.标准式混合成本又可称为（ ）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 12.下列项目中，属于阶梯式混合成本的是（ ）。 A.制造费用 B.生产工人计件工资 C.机器设备维护保养费 D.检验员工资 13.在管理会计中，狭义的相关范围是（ ）。 A.成本的变动范围 B.业务量的变动范围 C.时间的变动范围 D.市场容量的变动范围 14.就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。这是因为成本在相关范围内具有（ ）。 A. 相对性 B.暂时性 C.可转化性 D.变动性 15.成本性态分析的对象与成本按性态分类的对象相同，都是（ ）。 A. 总成本 B.固定成本 C. 变动成本 D.资金运动 16.某企业在进行成本性态分析时,需要对混合成本进行分解。据此可以断定：该企业应用的是( )。 A.高低点法 B.回归直线法 C.分步分析程序 D.同步分析程序 17.在应用高低点法进行成本性态分析时, 选择高点坐标的依据是（ ）。 A.最高的业务量 B.最高的成本 C.最高的业务量和最高的成本 D.最高的业务量或最高的成本 18.在应用历史资料分析法进行成本性态分析时，必须首先确定a，然后才能计算出b的方法是（ ）。 A.直接分析法 B.高低点法 C. 散布图法 D.回归直线法 19.当相关系数r等于+1时，表明成本与业务量之间的关系是（ ）。 A.基本正相关 B.完全正相关 C.完全无关 D.基本无关 20.在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（ ）。 A.高低点法 B.散布图法 C.一元直线回归法 D.直接分析法,第三章 变动成本法,本章重点： 变动成本法和完全成本法的特点 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法和完全成本法的优缺点,引言,按照管理会计理论的解释，在相关范围内，产品成本数额的多少必然与产品产量的大小密切相关，在生产工艺没有发生实质性变化、成本水平保持不变的条件下，产品总额应当随着产品的产量成正比例变动。显然，按照传统成本计算和分配方法，当期即使没有生产产品，由于制造费用仍然要分配给产品，则出现有成本而没有产品的“怪现象”。并且，传统的计算方法忽略了成本量、利润与销量之间的关系。,一、收益的概念：,亚当斯密最早在国富论中指出收益是指不侵蚀资本的可予消费的数额。 20世纪初，经济学家欧文费雪首次提出真实收益的概念，指经济财富的增加。 净收益：是一个企业一定时期的收入减去全部费用的剩余部分，是属于普通股东的净收益。 =净利润-优先股股利 收益=收入-成本 收入 收益，有很多种形态,二、收益的形态,1、不同构成层次的收益形态： 毛利，边际利润，息前税前利润，营业利润，税前利润总额，税收净利润 2、不同核算对象的收益形态： 企业收益，项目收益，责任收益,三、边际利润（Margin Profit）,1、边际利润总额=销售收入总额-变动成本总额 =px-bx 变动成本总额=变动生产成本总额+变动非生 产成本总额 2、单位边际利润=单价-单位变动成本=p-b 边际利润总额=单位边际利润销售量 单位边际利润=边际利润总额/销售量,例：假设某企业只生产一种产品，去年共生产1000件，资料如下：,假定产销一致，产品单位售价200元，计算相应的边际利润指标。,3、边际利润率,边际利润率和变动成本率二者关系？ 边际利润指标的意义？ 不同产品的边际利润，实际上反映了不同产品生产对于企业盈利的贡献。 边际利润率反映产品盈利能力，为决策分析提供便利。 可用于内部控制和业绩评价。,第二节 变动成本法概述（Variable- costing）,一、变动成本法的源和含义 1.变动成本法起源.doc 2.变动成本法指在成本 计算过程中，以成本性态 分析为前提，将变动生产 成本作为产品成本，将固 定生产成本和非生产成本 作为期间成本的一种成本 计算法。,二、变动成本法的理论依据,1、变动成本是构成产品成本的直接基础 2、固定性制造费用的发生是与企业维持一定的生产能力联系在一起的，这些生产能力一经形成，有关的费用就已经确定，并不论其实际利用水平如何，不会随着业务量的增减而变动，因此把这部分费用视作期间费用更合理。 3、固定制造费用不计入产品成本，最终并不减少企业的盈利。,三、变动成本法的特点,1、变动成本法以成本性态分析为基础。 2、在变动成本法下，企业利润由贡献式收益表确定。 3、变动成本法，主要用于企业内部的经营管理。,返回,第三节 两种成本计算法的关系,一、完全成本法的含义（Full-costing) 完全成本法指在产品成本计算工程中，把全部生产成本作为产品成本的构成内容，把非生产成本作为期间成本处理的一种成本计算方法。,举个例子：,有甲、乙两厂生产条件相同，且都生产同一种产品A， 其单位产品成本构成：直接材料15元，直接人工3元， 变动性制造费用2元，本月固定的制造费用1000元， 甲厂生产1件，乙厂生产1000件，但两厂均售出1件，售 价为50元。 要求：分别采用两种成本计算法计算甲、乙两厂该产品的单位生产成本。,二、完全成本法的特点 1、符合公认会计准则的要求 2、强调成本补偿上的一致性 3、强调生产环节对企业利润的贡献 三、两种成本计算法的区别： 1、成本划分标准不同 2、产品成本即期间成本的构成内容不同,3、销售成本即存货成本的水平不同 问：按变动成本法计算的期末存货成本和本期销售成本均低于全部成本法计算的成本水平？ 例：某公司只生产一种产品，本企业资料如下：全年产量5000件，期初存货0件，全年销售量为3000件，期末存货量为2000件，销售单价为100元，本期发生的成本资料如下： 要求：根据以上资料计算此产品的销售成本和存货成本。,返回,销售成本的计算公式： 【本期销售成本=期初存货成本+本期发生的生产成本 - 期末存货成本】 【本期销售成本=本期销售量单位变动生产成本】 4、损益确定的程序和中间指标的计算不同,即单位产品成本,产品销售收入-变动成本总额=边际贡献总额 边际贡献总额-固定成本总额=税前利润,产品销售收入-产品销售成本=产品销售毛利产品销售毛利-销售及管理费用=税前利润,是否应考虑存货计价方法？,第四节 两种成本法计算利润的差异分析,一：产量稳定，销售量不等 其他资料：销售单价p=12 单位变动生产成本b=5 a=24000 推销及管理成本：b=0 a=25000 要求：根据以上资料分别按两种成本计算法编损益表。,结果及分析： 1、若存货量增加，或产量销量，全部成本法计算的税前利润必然大于变动成本法计算的利润。 差额= 2、若存货量减少，或产量销量，全部成本法计算的税前利润必然小于变动成本法计算的利润。 差额= 3、若存货量不增不减，或产量=销量，全部成本法计算的税前利润必然等于变动成本法计算的利润。 差额=,一定吗？,二：销售量稳定，产量不等,P=10 b=4 推销及管理成本：b=0,a=6000 a=24000 要求：根据资料按两种方法编损益表。,结果及分析： 1、由于三年产量不同，每年的单位固定制造费用就有所差异，这样，两种成本法计算的税前利润的差异就需要注意期初、期末金额的变动。 2、在变动成本法下，只要产销量相同，其税前利润就保持不变，决定税前利润大小的因素是销售量。,三、两种成本计算法计算营业利润差异的原因,计入当期利润表的固定制造费用的水平出现了