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第六章、经营决策 第二节、品种决策 第九组 主讲人-赵英,引言 管理会计经常会为管理者提供关于相关成本和收入的信息，以帮助管理者做出一些决策。例如生产何种产品、亏损产品的决策、自制还是外购的决策、半产品或联产品是否进一步加工等。 下面我们来看一下CAA机修公司的生产经理吴丹所面临的决策： 1、A车间主任反映其车间尚有剩余的生产能力可供使用，他提出A车间设 备可用于生产A-110、D-210两种产品。生产何种产品 2、B车间主任反映其车间生产的B-120、B-130、B-140 三种零件中B-140为亏损产品（亏损4700元），建议停止B-140的生产。 亏损产品的决策 3、公司董事长想要降低生产成本，任命吴丹对于外包C02零件的可能性进行评价。 自制还是外购的决策 4、C车间主任反映其车间生产的D-240配件可进行进一步加工成D-2产品，以提高价格，获得更高的利润。 半产品或联产品是否进一步加工,6第二节 品种决策,学习本节，希望你能掌握： 品种决策的含义及其解决程序； 常见品种决策问题的具体解决方法。,品种决策的含义及其解决程序,一含义：品种决策主要研究如何充分利用组织的生产能力，解决组织生产什么 产品等一系列问题。 二判断标准： 成本 、 贡献毛益 相关成本 成本 成本方案 收入成本方案 无关成本 三解决程序： 发现问题机会 产品亏损、剩余生产能力、深加工 分析原因 为何亏损 设计对策方案 停产、继续生产、生产产品 进行比较 判断标准、方法 做出决策,二 常见品种决策问题 一、生产何种新产品 二、亏损产品的决策 三、自制还是外购的决策 四、半成品或联产品是否进一步加工,一、生产何种新产品 贡献毛益 发现机会 存在剩余生产能力可供使用 设计方案 生产哪几种产品可行、调查搜集相关资料 新产品都不需增加专属固定成本 贡献毛益总额最多 进行比较 新产品需增加专属固定成本 剩余贡献毛益总额最多,做出决策,作出决策,二、亏损产品的决策 利润差量分析 发现问题 某产品出现亏损情况 增加产销量 继续生产 提高单价 可提供贡献毛益 降低成本 转产其他产品 分析原因 停 产 固产出租 不可提供贡献毛益 检查是否有扭亏为盈的可能 停产 设计对策 停产继续生产 进行比较 继续生产与停产进行差量分析,否,三、自制还是外购的决策 成本增量分析法 前提：质量相同并供货及时 发现机会 外购产品价格低廉 设计方案 外购自制 外购不减少固 自制单位变动成本购买价格 外购 定成本的决策 自制单位变动成本购买价格 自制 进行比较 自制增加固定 自制单位变动成本+单位专属固定成本购买价格外购 成本的决策 自制单位变动成本+单位专属固定成本购买价格自制 外购时有租金 自制变动成本+租金收入外购成本 外购 收入的决策 自制变动成本+租金收入外购成本 自制,成 本 自制增加的专属固定成本 = 分界点 购买价格自制单位变动成本 类保本点 需求量 成本分界点需求量 自制； 需求量 成本分界点需求量 外购。,O,需求量,成本,需求量,O,成本,O,需求量,成本,成本无差异点分析法,自制成本增量,外购成本增量,自制,外购,四、半成品或联产品是否进一步加工利润差量分析 联产品：在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品可分离 相关概念 联合成本：分离前的成本 按售价等标准分配给各产品 可分成本：联产品分离后继续加工追加的变动成本和专属固定成本 发现机会 半成品联产品进一步加工售价较高 设计方案 进一步加工维持原状 半 进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品成本 产 进一步加工 继续出售半成品 品 进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品成本 进行比较 联产 进一步加工后的销售收入分离后的销售收入可分成本 进一步加工 品 进一步加工后的销售收入分离后的销售收入可分成本 分离后即出售,例题： 某企业生产的甲产品在继续加工过程中，可分离出A，B两种联产品。甲产品售 价200元，单位变动成本140元。A产品分离后即予销售，单位售价160元；B产品单位售价 240元，可进一步加工成子产品销售，子产品售价360元，需追加单位变动成本62元。 分析 分离前的联合成本按A，B两种产品的售价分配： A产品分离后的单位变动成本= 140160+240160=56元 B产品分离后的单位变动成本= 140160+240240=84元 A产品分离后的售价160元大于分离后的单位变动成本56元，所以分离后销售是 有利的； B产品进一步加工后的销售收入为360元，分离后的销售收入为240元，可分成本 为62元，360240=12062，所以进一步加工成子产品是有利的。,随堂练习： 1、在开发新产品的品种决策时，可用单位产品贡献毛益的大小作为取舍优劣的标准。 2、在新产品开发的品种决策中涉及专属成本时，可以分析贡献毛益总额进行决策。 3、在亏损产品生产能力无法转移时，只要亏损产品贡献毛益大于零就不应停产。 4、在剩余生产能力可以转移时，如果亏损产品的贡献毛益小于作为生产能力有关的机会成本，就应当停产亏损产品而使生产能力转移。 （ ） 5、在产品加工程度的决策分析中，深加工前的变动成本和固定成本都属于沉没成本，是无关成 本，相关成本只包括与深加工有关的成本。 （ ）,决策分析TS机床厂的机床零部件加工决策,（一）基本案情 TS机床厂概况 TS是专门生产机床的企业，产品共计五个大类，三十余个型 号，其中A-110、D-310、G-210型机床产品销售良好。据1997年市场份额统计， 这三种机床的市场份额分别占市场同型号产品份额的15.2%、12.45%和9.67%。 从1997年年底的财务情况来看，1997年已经超额完成 了本企业制定的利润计划， 市场前景非常乐观。但自1998年3月份下旬以来，本厂的G210型机床在本厂造 成了产品积压，许多订购企业也纷纷退货，只有少数十几家供销关系良好的企业 仍和TS机床厂签有供货合同，但是大多数签订合同的厂家签订期限只限定在1998 年底。根据这种情况，TS企业经过市场调查，发现有一家小型的机床厂生产G 210型机床，销售价格每台要比TS机床厂便宜260元左右。经过性能测试，质量和 技术方面与TS厂生产的机床差不多，甚至在某些方面超过了TS厂的机床。原来和 TS厂刚刚建立起供销关系的许多客户现在都在这家小型机床厂订购机床。实际 上，该小型机床厂的一名技术人员曾经和TS厂的主要领导人进行过协商，想以技 术作股进行投资生产G210型机床，因为这名技术人员发明了一种降低这种机床 上配件生产成本的技术，但是TS厂的主要领导人当时并没有看到它的实用价值和 发展前景，从而造成了现在这家机床厂和TS机床厂的市场竞争。预计到1998年年 底，TS机床厂的市场份额下降6%左右。,课后思考与案例分析：,TS厂的一次重要会议 现在面临的主要问题是如何在不降低G210机床的技术性能 及质量的前提下，降低这种机床的成本。本场的主要领导人、咨询部、技术部、销售 部和财务部等就此问题召开了一次会议。会上大家各抒己见，分别提出了几种降低成 本的方法。其中技术人员提出，现有TS厂的机床配件大多是从市场上购买的，能否有 技术人员自行设计并生产部分配件来降低成本；销售人员提出，由于现在这家小型机 床厂的知名度并不是被边远地区的机床消费场所知，现在是否可以在不增加销售人员 的前提下低价销售部分积压机床以提高知名度，同时再配合增加一些营销策略，从而 增加在省内外的市场份额，假如我们的降低成本方法取得实效，我们就可以成功占有 一部分市场份额。财务人员在原材料采购、人员工资费等几个方面也提出了解决办法。 会后，主要负责人要求几个主要部门再进行商讨，提出一个可行的解决办法。 TS机床厂商定的解决办法 项目咨询部根据以上意见，提出了以下两种解决办法： 1. TS机床厂的项目咨询部打算投入2万元进行零部件的设计和开发工作，同时购买 机器设备用来生产。据估算，用于生产G210型机床的零部件a001的投资成本约为 4000元，市场上同种零部件的自制成本约为2.45元/件。与此同时，TS机床厂在进行 G210型机床的零部件a001型时也进行其他零部件的试制和开发工作。 2. TS机床厂仍从外部市场购买生产G210型机床的零部件a001型。市场价格如下：a001型部件零售价3.05元/件，批数在12000件以下2.85元/件，在12000件以上2.5元/件。但是TS机床厂财务部门曾经做过测算，采购部每次最多采购10000件，若采购量超过10000件，则会增加相应库存成本，即每件零部件大约增加0.15元。,同时，销售部进行扩大市场份额活动，每台机床的价格从21296元降至21000元，预计库存机床的销售要给TS机床厂造成50000元左右的经济损失。机床厂先投入50万元作为促销本厂机床的促销费用。 TS机床厂的最终决策 鉴于本企业自身发展前景和投资咨询部的可行性研究报告，TS机床厂的决策人厂长选择了零部件的自制方案。在这一方案中，所有工作均由技术部负责，先拨预算资金10000元，在今后试制过程中，若试制成功，可根据实际情况追加相应预算资金进行其他零部件是指工作。同时，若销售部的市场营销策略得当，时指出的a001型零部件可以以机床同品牌按市场价格予以销售。 （二）问题 1. TS机床厂的这一决定是否属于经营决策？它属于决策的哪一类？此项决策有什么意 义？ 2. 根据TS机床厂的实际情况，你认为其决策分析是按照什么样的决策步骤进行的？ 3. TS机床厂的最终决策方案受否有效？,根据调查可得A-110、D-210两种产品预计资料如下：,由上表可以看出生产A-110产品更有利，所以选择生产A-110型新产品。,根据调查可得三种产品损益状况如下表所示：,由上表可以看出继续生产B-140产品更有利，所以选择继续生产B-140产品。,根据调查公司月需要C-02零件5000件，相关成本资料如下：,由上表可以看出自制C-02零件更有利，所以选择自制C-02零件。 若用数学坐标， 则： y外购=18x,O,1000,5000,18000,y自制=17x+1000,86000,90000,成本分界点=10001817=1000； x 1000时，选择外购； x1000时，选择自制。 50001000，所以选择自制。,需求量,成本,根据调查可得D-240半成品、D-2成品资料如下：,进一步加工后的销售收入=1000150=150000元； 进一步加工后的成本=100080+10000=90000元； 半成品的销售收入=1000 60=60000元； 半成品成本= 100040+5000=45000元； 进一步加工后的销售收入半成品的销售收入=90000元； 进一步加工后的成本半成品成本=45