资产负债表和利润表-1.ppt

2019/7/16,1,第九章 资产负债表和利润表,第一节 财务报表的总体要求 第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类 第三节 资产负债表概述 第四节 我国资产负债表的编制方法 第五节 收入、费用与收益(利润)的确认与计量 第六节 利润表概述 第七节 我国利润表及利润分配表的编制,2019/7/16,2,第一节 财务报表的总体要求,财务报表的目标 财务报表是对企业财务状 况、经营业绩和现金流量 的总括表述 应当反映投资者、债权人 和类似的信息使用者进行 经济决策的有用信息 应当反映企业管理层对受 托资源的保管与 运用责任的成果,2019/7/16,3,第一节 财务报表的总体要求,财务报表的组成 资产负债表 利润表 利润分配表 现金流量表 分部报告,2019/7/16,4,第一节 财务报表的总体要求,公允地列报并服从企业会计制度和企业会计准则的要求 正确制定并充分披露采用的会计政策 必须以下列基本假设为基础: -会计主体 -持续经营 -会计分期 -以名义法定货币(人民币)为计量单位,会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围,持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业或大规模削减业务,会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,我国的会计制度规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为 记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币,返回目录,2019/7/16,5,第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类,资产的定义 代表性观点有三： 1.未来服务、服务潜能和未来经济利益观 2.资产是“现金、对现金或劳务活动的要求权，以及能够单独出售、变现的一些项目” 3.资产是“财产权或财富未来服务的权利” - 资产是指企业因为过去的事项所控制的、可望向企业流入未来经济利益的资源(国际会计准则委员会) -资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益（中国）,2019/7/16,6,第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类,资产的特征 -资产必须是企业在过去一个时期里，通过可确指 的交易或事项所形成的 -资产为某一主体所拥有或控制 -资产可以用货币进行计量 -资产的本质是带来未来经济利益的资源，即单独 地或与其他资产结合在一起时具有直接或间接 地为未来的现金流入做出贡献的能力 -含有未来经济利益的资源可能是有形的，也可能 是无形的,2019/7/16,7,第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类,资产的分类(按资产的流动性划分) -流动资产 -长期投资 -固定资产 -无形资产 -其他资产,流动资产是指企业能够在一个会计年度或者在一个营业周期内通过交换变换为现金或被耗用的各项资产,长期投资是指企业投资于不能够或不准备在一个会计年度内变换为现金方面的资金，包括长期股权投资和长期债权投资,固定资产是指能够在相当长的生产经营期间，为企业的生产经营提供连续服务、单位价值比较高的资产，包括企业拥有的各种房屋及建筑物、生产经营用的各种机器设备、交通运输设备、工具器具等,无形资产是指能够由企业长期拥有或使用，而没有实物 形态的各项资产，如某项法定的权利、优先权或者是企业所具有的高于一般水平的获利能力等等，具体包括专利权、商标权、著作权、专有技术、商誉和人力资源、知识资产等,其他资产是指不能包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产之中的资产， 主要包括企业在生产经营过程中发生的不能全部确认为当年费用、列入当年损益， 而应该在以后年度内分期摊销的各项费用，以及其他长期资产,2019/7/16,8,第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类,负债的定义 -负债又称为“负资产”(negative assets)，是指一主体由于过去的交易和事项所承担的在未来支付资产的义务(obligations) -负债是指“未来可能的经济利益的牺牲(正确地说，应指含有未来经济利益的经济资源的牺牲)”，它是特定主体因为过去的交易或事项而产生的、将要向其他主体交付资产或提供劳务的现有义务”（美国财务会计准则委员会） -负债指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业(中国）,2019/7/16,9,第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类,负债的特征 -负债是一种确指的债务，这些责任与义务非常明确，具有法定约束力，企业必须要按一定的方式在指定的日期清偿 -会计主体的债务责任必须在将来某个特定的时间，通过牺牲某种资产或提供其劳务等来履行 -负债必须能够用货币的量度进行准确的计算和估计 -会计主体在履行偿付债务责任时必须要有一个经双方确认或法定的偿付日期 -负债的产生必须是过去的交易或事项所致,2019/7/16,10,第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类,负债的分类 按偿付期限的长短分类,按照负债金额是否确定,流动负债（偿付期限短于一年或一个经营周期的债务）,长期负债（偿付期限长于一年 或一个经营周期的债务）,金额确定的负债,金额可确定的负债,金额不确定的负债(或有负债),2019/7/16,11,第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类,所有者权益的定义 -所有者权益是指所有者在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益的资源的净额，也可称为净资产 -所有者权益是指某一主体的资产减去负债后的剩余权益（美国财务会计准则委员会）,2019/7/16,12,第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类,所有者权益的特征 -在通常情况下，债权人要求支付利息和偿还本金的权利是在所有者权利之前，所有者权益对企业资源的要求权次于负债 -对所有者所支付的股利往往要随期间收益、留存收益和可供分配现金数额而转移，并且必须经过董事会正式宣告才能发放 -所有者权益并不代表企业的法定义务，股利仅仅在正式宣告之后才能视为企业的负债 -所有者权益是一种永久性的资本，不得中途抽回,2019/7/16,13,第二节 资产、负债及所有者权益的定义、特征与分类,所有者权益的内容 -所有者的投入资本 -经营过程中因资本交易所产生的溢余 -留存收益,盈余公积,未分配利润,返回目录,2019/7/16,14,第三节 资产负债表概述,资产负债表又称财务状况表，是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的财务报表(我国称为会计报表)。资产负债表能全面、系统和高度概括地反映企业的经济资源及其义务的构成状况，为报表使用者进行理财、投资和偿债决策提供重要的财务信息,2019/7/16,15,第三节 资产负债表概述,资产负债表的作用 -反映企业拥有的经济资源及其构成情况 -反映企业的债务和资本结构 -通过同一时期不同报表项目的对比，可以 反映企业的变现能力和财务适应性(财务弹 性) -通过不同时期同一报表项目的对比，可据 以预测企业未来的经营前景,2019/7/16,16,第三节 资产负债表概述,资产负债表的局限性 -资产负债表和其他财务报表，都是对经济活动及其成果的历史性描述。它是以过去的交易与事项为基础的，是面向过去的 -资产负债表和其他财务报表，所提供的信息都是财务信息(其他财务报表除外) -会计程序和方法具有很大可选性，从而可能导致资产负债表所提供的信息缺乏横向(不同企业间)可比性 -资产和负债的确认与计量涉及人为的估计和判断，从而可能导致资产负债表所提供的信息缺乏真实、可靠性 -不同资产项目采用不同的计量属性，可能导致资产负债表所提供的信息缺乏相关性 -某些资产和负债可能未被确认，从而导致资产负债表所提供的信息未必充分,2019/7/16,17,第三节 资产负债表概述,资产负债表的内容 -固定资产 -其他长期资产 -流动资产 -长期负债 -流动负债 -其他负债、准备和应付未付费用中的重要项目(如递延税金、递延收益和退休金准备等),2019/7/16,18,-股东权益 -应说明下列各项: (1) 关于资产所有权的限制。 (2) 关于债券所做的担保。 (3) 退休金提取办法和退休办法。 (4) 或有资产和或有负债(如可能应以数字表示)。 (5) 承诺用于未来资本支出的款项金额。,2019/7/16,19,第三节 资产负债表概述,资产负债表的格式 -账户式资产负债表(资产负债+所有者权 益),2019/7/16,20,-报告式资产负债表 (资产-负债所有者权益),2019/7/16,21,-财务状况式资产负债表 (流动资产-流动负债营运资金 营运资金+非流动资产长期资金 长期资金-长期负债股东权益),返回目录,2019/7/16,22,第四节 我国资产负债表的编制方法,我国资产负债表简介 - 从内容上看，现行资产负债表基本符合国际惯例，反映了企业特定日期的资产、负债和所有者权益及其构成情况。表中资产按流动性(变现能力)排列。负债按偿还期限的长短及先后排列。所有者权益依据净资产的不同来源和特定用途分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 - 从格式上看，现行资产负债表系采用账户式，这是由于：一则账户式资产负债表反映的资产、负债和所有者权益关系比较直观，提供的会计信息清晰明了；二则广大会计工作者对账户式资产负债表已经习惯。,2019/7/16,23,第四节 我国资产负债表的编制方法,资产负债表的编制方法 -资产负债表“年初数”栏的数据可取自上年年末资产负债表的“期末数”栏，如果上年的项目分类和内容与本年不一致，应将上年数按本年项目的内容进行调整，使前后两年项目口径可比 -资产负债表“期末数”栏填列各项目的月末余额、季末余额或年末余额。这些余额数据主要通过以下几种方式取得： (1) 根据总账科目余额直接填列 (2) 根据总账科目余额计算填列 (3) 根据明细科目余额计算填列 (4) 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 (5) 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列,返回目录,2019/7/16,24,第五节 收入、费用与收益(利润)的确认与计量,收入的定义 - 收入(revenue)一词，起源于法revenir，其含义是“返回”或“归还”之意，意即企业将资源投入经营，终将收回它的投资，并期望有利可获 概念发 流转过程论 展历史 流入论 “流入论”新发展,视收入为一种流 转过程，即企业在某一特定期间进行的物品和劳务的创造过程。企业经营过 程的“产品”，应通过资产的流出才能转化为收入,收入是企业在经 营过程中所产生的现金(或其他资产)流入量，它应通过销售物品和提供服务而实 现，而且是通过流入的资产来计量,1.收入是一个主体因交付或生产商品、提供劳务或从事 构成其持续的主要或核心经营活动的其他业务而形成的(资产)流入，或其他资产价值的增加，或负债的清偿（或兼而有之）美国财务准则委员会 2.收入，是指企业在日常活动中形成的导致权益增加的经济利益的总流入，但不包括投资者出资所导致的权益的增加 国际会计准则委员会 3.收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项 中国,2019/7/16,25,第五节 收入、费用与收益(利润)的确认与计量,收入的特征 -收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的 -收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项,2019/7/16,26,第五节 收入、费用与收益(利润)的确认与计量,收入的构成 -按照企业经营业务的主次分为： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 -按照收入形成的不同来源分为 来自销售商品的“商品销售收入” 来自提供劳务或服务的“劳务收入” 提供他人使用本企业资产而产生的租金、利息、特许权等的“他人使用本企业资产”的收入,2019/7/16,27,第五节 收入、费用与收益(利润)的确认与计量,费用的定义 -费用是与收入相对应而存在的(收入与费用配比确定收益即利润)，它是一个主体由于过去的交易或事项所发生的具有未来经济利益的资源的流出(或义务的增加)。具体表现为资产的流出或负债的增加，最终是所有者权益的减少,2019/7/16,28,第五节 收入、费用与收益(利润)的确认与计量,费用的特征 -费用代表企业资源的不利变化，即资源的减少或牺牲，这种牺牲具体表现为企业实际或预期的现金或非现金流出 -费用最终会减少企业的所有者权益 费用的分类 -按照费用的经济用途分类 :生产费用和期间费用 -按照费用的经济性质分类 :外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、工资费用及职工福利费用、折旧费用、利息支出、税金、其他支出等,2019/7/16,29,第五节 收入、费用与收益(利润)的确认与计量,费用的确认 -按照权责发生制标准来正确区分和核算应归属于不同会计期间的费用 ，设置“待摊费用”和“预提费用”这两个账户，前者用于核算虽然在本期支付但应归属于以后各会计期间的预付费用，后者登记应由本会计期承担、在未来会计期间支付的有关费用 -按划分收益性支出与资本性支出的原则，费用属于收益性支出,收益性支出，是指某项资金耗费的发生仅仅是为了取得本期收益或与取得本期收益有关而必须列入本期损益的资金耗费 资本性支出则指某项资金耗费不仅是为了取得本期的收益，而且与取得本期以及以后各毗邻会计期间的收益都直接相关，在本期及以后各期共同负担、分别计入各该会计期间的费用之中的资金耗费,2019/7/16,30,第五节 收入、费用与收益(利润)的确认与计量,收益(利润)的定义 -会计学收益又称为利润或盈利，通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额 会计学收益的特征： -基于企业实际发生的交易，主要是通过销售产品或提供服务的收入扣减为实现这些销售所需的成本 -必须依据“会计分期”基本假定，即代表企业经营过程中一个既定期间的经营成果或财务业绩 -应考虑“收入实现原则”，任何收入都必须是实现的结果 -按照企业的历史成本来计量费用 -收益取决于期间收入和费用的正确配比，即要坚持配比原则，讲求合理的因果关系,返回目录,2019/7/16,31,第六节 利润表概述,利润表的作用 -利润表提供的信息，可用于反映与评价企业生产经营活动的经营业绩即经济效益 -利润表所提供的信息，综合地反映企业生产经营活动各个方面的情况，可据以考核企业管理者的工作业绩 -利润表所提供的信息，可用于分析企业的获利能力，预测企业未来的盈利趋势 -利润表提供的信息，可作为对企业经营成果分配的重要依据,2019/7/16,32,第六节 利润表概述,利润表的局限性 -利润表中的利润由持续经营利润和非持续经营利润组成，而企业获利能力基本上取决于持续经营利润，单从利润表中的利润数据，不能较好地分析企业的获利能力及其发展趋势 -由于在利润表中收入计价和成本费用计价通常采用不同的计量属性，进行配比的收入与费用就不具有相同的时间基础，使利润的计量缺乏内在的逻辑上的统一性，从而使经营成果缺乏稳健性和可靠性 -许多费用必须采用估计数，可能在以后年度修正，给管理层留下了盈余操纵的空间 -由于一般公认会计原则也包括我国的准则和制度允许采用不同的会计方法，使不同公司收益的可比性受到影响 -由于货币计量的原因，管理上的许多努力，对公司的市场占有率和获利能力均有重大帮助，却无法在利润表中得到表现,2019/7/16,33,第六节 利润表概述,当期经营收益观和总括收益观 -当期经营收益观 :主张只应把与当期经营有关的正常收入和费用列入利润表，非常损益及以前年度损益调整项目则均应列入留存收益表 -总括收益观 :主张除了分派利润和资本业务外，所有影响所有者权益变动的经济业务都要总括在利润表中 (目前比较流行）,2019/7/16,34,第六节 利润表概述,利润表的格式 -单步式利润表 : 1.单步式利润表是以垂直形式，先将所有各项收入列示于表的上端，然后将各项成本和费用支出列示于其下，最后按全部收支差额一次结出企业的净损益 2.优点是简单