企业所得税新季报及政策辅导.ppt

企业所得税 新季报及政策辅导,余姚国税城区分局 2016年1月,主要内容,一、新修订的四季报如何填报（2015年79号公告） 二、简介企业所得税优惠备案办理办法 三、其他几个事项说明,一、四季度预缴纳税申报表填报,为什么修订？ 一是认真贯彻落实国务院出台的重大税收政策。 落实三项新政策：小微优惠、加速折旧和技术转让减免 二是优化申报表，进一步提高填报准确性。 小微优惠填报说明、加速折旧附表调整 三是修订涉及到的文件 1、总局2015年79号公告（2015.11.15）； 2、总局2015年31号公告（2015.04.30）。,如何填报？,学习新政策，然后根据填写说明进行填报。 （一）小微新政是什么？怎么填报？ （二）加速折旧新政是什么？怎么填报？ （三）技术转让新政是什么？,（一）小微新政是什么？怎么填报？,2015年小微新政： 9月2日财税201599号规定“自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 （规定30万以下减免15%，但2015年人为划分二段计算）” 3月13日财税201534号规定“自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”（20万以下减免15%，20-30万减免5%） 核心提示：A、两个文件均为有效，分别享受。（理解） B、2016年至2017年小微优惠均为减免15%。,2015年小微新政简表,小微优惠政策的两个名词,减低税率政策:小型微利企业，企业所得税减按20%税率征收。-减免5%； 减半征税政策：小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。-减免15%；,小微企业怎么填报？,讲二种方法 举二个例子,第一种方法是分段计算填报,设：纳税人2015年的应纳税所得额是X，符合小微优惠条件（不区分查账或核定）。 第一步，先确定企业税务登记日期；（为什么？） 第二步，分三种情况，分别填报： 1、X20万元，按财税201534号规定，享受15%减免； 2、 20万元X 30万元，且税务登记日期在2015年10月1日之后（含1日），按财税201534号和财税201599号规定，全额享受15%减免； 3、 20万元X 30万元，且税务登记日期在2015年10月1日之前，按财税201534号和财税201599号规定， 以税务登记日期和10月1日为界，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，分别享受5%和15%的减免；,第二种方法, 简化计算填报,按照小型微利企业所得税优惠比例查询表,税务登记日期,案例1： A类小型微利企业,A类小型微利企业成立于2015年5月10日，截止12月31日的累计会计利润25万元，按季申报缴纳4季度的税款。 其在1月征期中，按比例表查询简化计算 应享受优惠税额=258.75%=2.1875万元， 减半征税=255.63%=1.4075万元。 上述两个金额分别填写申报表中“符合条件的小型微利企业”和“其中：减半征税” 行的“累计金额”列。 按我们政策要求分段计算结果一致： 应享受优惠税额=255/85%+253/815%=2.1875万元， 减半征税=253/815% = 255.63%= 1.4075万元。 （尾差较大，没有问题）,小微企业新填报说明（A类）,填入5%减免和15%减免的合计2.1875万元,“本期金额”=本次申报累计金额-上次申报累计金额。,15%减免1.4075万元,案例2： B类小型微利企业,B类小型微利企业成立于2014年10月24日， 按季度申报所得税，截止2015年12月31日， 其应纳税所得额（或会计利润）为29.8万元， 其2016年1月份申报2015年第4季度税款时，简化计算 应享受优惠税额=29.87.50%=2.235万元， 减半征税=29.83.75%=1.1175万元。 上述两个金额分别填写申报表中“符合条件的小型微利企业”和“其中：减半征税” 行的“累计金额”列。 按我们政策要求，分段计算结果一致： 应享受优惠税额=29.89/125%+29.83/1215%=2.235万元， 减半征税=29.83/1215%=1.1175万元,小微企业新填报说明（B类）,填入5%减免和15%减免的合计2.235万元,15%减免1.1175万元,（二）加速折旧新政是什么？怎么填报？,加速折旧新政 财税201475号（2014.10.20） 国家税务总局公告2014年第64号 财税2015106号（2015.9.17） 国家税务总局公告2015年第68号,加速折旧规定有多少？,中华人民共和国企业所得税法第三十二条规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十八条规定：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）,第一条规定：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法： （1）由于技术进步，产品更新换代较快的； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的。 第三条规定：企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。 第四条规定：企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。,根据财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定：,企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。 规定：集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。,根据财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）规定：,对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法； 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法； 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法； 对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。,根据财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税2015106号）规定：,对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法； 对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法； 最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。 按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。 2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。,2014年和2015年加速折旧政策总结,一、允许加速折旧： 1、六大行业（2014年起）、四个领域重点行业（2015年起）企业新购进的固定资产（包括自行建造）。 其中小微企业研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值超过100万元的。 2、企业新购进专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值超过100万元的。 二、一次性全额扣除： 1、企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备单位价值不超过100万元的， 2、六大行业、四个领域重点行业小微企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的， 3、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，,征管事项其他规定,企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。 企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合国税发200981号文件和财税201227号文件中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。 预缴申报报送固定资产加速折旧（扣除）明细表 ，申报代替备案 。 重点:企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存备查，并建立台账，准确反映税法与会计差异情况。,加速折旧新政怎么填报？,总局公告2015年第79号（2015.11.15） 附件：1.固定资产加速折旧（扣除）明细表 享受（财税201475号）、（财税2015106号）二个文件规定的固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税的纳税人填报。 提示：加速折旧要分项（最小单位）核算固定资产进行核算，然后填报合计数。,固定资产加速折旧（扣除）明细表,本表主要任务： 一是对税法加速折旧，会计未加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行单向纳税调减。当该固定资产的会计折旧额大于税法折旧额时，不再填写本表，预缴时也不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。 二是对于税法、会计都加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。,1、本表主要任务解读,一是税会处理不一致，简称“税会差异” 税收会计，预缴环节单向纳税调减。 税收 会计，不再填写本表，预缴时也不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。 二是税会处理一致 税收=会计，两者都加速折旧或一次性扣除，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。 如何统计？税收=会计的折旧额，减去税收理论直线折旧额,2、填报要求,1.税法折旧 会计折旧 本年度内预缴要保留“累计”和“原值”金额，“本期”不再填写。 第N月（季）税法折旧-会计折旧0时，第N+1月（季）折旧情况不再填写本表“本期”数。 例如：A汽车公司享受固定资产加速折旧政策，按季度预缴所得税，2018年5月，某项固定资产税法折旧额开始小于会计折旧额（其4月税法折旧额大于会计折旧额），其2季度申报时，本期数只填写4月份数额，累计数填写到4月份数额。在3、4季度申报时，该项固定资产的当期折旧情况不再填写，但累计折旧和原值相关栏次保留2季度申报的累计数。 2.对享受一次性扣除政策的固定资产，扣除所属期预缴申报时，会计折旧额（或正常折旧额）按首月折旧额填报，不按“0”填报会计折旧额。 （表第7行前三列删除“*”）更正 3.对会计和税法均采取加速折旧、但其税会折旧金额不一致的资产，在“税会处理不一致”行填报。 4.有“*”号的单元格不需填写。,3、行次填报,原值：固定资产计税基础，税法折旧会计折旧情况下的税法折旧额。 累计税收折旧（扣除）额：填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计税收折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计税收折旧（扣除）额。 第8-17列“本期税收折旧（扣除）额”填报当月（季）度的数据；“累计税收折旧（扣除）额”填报自本年度1月1日至当月（季）度的累计数。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计税收折旧（扣除）额。,4、列次填报,一是对于会计未加速折旧、税法加速折旧的，（税会处理不一致） 填写第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，据此进行纳税调减。 即列次填报“会计折旧额”、“税收折旧额”及“纳税调整额”，选择“税会处理不一致”行次。,二是对于会计与税法均加速折旧的，（税会处理一致） 填写第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，据此统计优惠政策情况。 即列次填报“正常折旧额”、“税收折旧额”及“统计额”，选择“税会处理一致”行次。,（1）列次填报规则,三是对于税法上加速折旧，但部分资产会计上既有加速折旧又有未加速折旧，应区分会计上不同资产折旧情况，按上述规则分别在“税会处理一致”、“税会处理不一致”对应的列次填报。,（1）列次填报规则,一是“会计折旧额”：税会处理不一致，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。 （税会处理一致不填写本列。） 二是“正常折旧额”：税会处理一致，为便于统计企业享受优惠情况，视为该资产未享受加速折旧政策进行统计，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限采用直线法估算折旧额。（计算） 税法折旧额正常折旧额时，第9列不填写，第14列按照本年累计数额填报。（税会处理不一致不填写本列。） 三是“税收折旧额”：填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。,（2）具体列次的填报,四是“纳税调整额”=税会处理不一致的差额，在预缴申报时进行纳税调减。 第11列=第10列-8列，第16列=第15列-13列。 （预缴环节不进行纳税调增，纳税调整在汇缴时统一处理。） (税法折旧金额会计折旧金额时，不再填写本表。 ),五是“加速折旧优惠统计额”：税会处理一致， =税法实际加速折旧额-计算的“正常折旧”额， 第12列=第10列-9列，第17列=第15列-14列。,（2）具体列次的填报,5、表内关系行,5、表内关系列,行业名称及对应的“行业中类”代码,6、表间关系,一、企业基本情况 A企业：2015年1月1日成立，生物药品制造业。 执行企业会计准则,期初固定资产账载金额为零，固定资产折旧会计上按直线法。 该企业2015年度当年收入总额800万元，其中主营业务收入600万元。 （假定符合小微企业优惠、固定资产加速折旧条件）,7、案例及季度报表填写规范,二、A企业购置固定资产情况（假定，用于日常经营） （一） 2015年10月，购一间价值1440万元的房产，已取得正规发票并开始计提折旧。该房产按20年折旧，未计提残值；（税法20年） （二） 2015年11月，购一台计算机，价值3000元，已取得正规发票，并开始计提折旧。该类设备按3年折旧，未计提残值。 （三） 2015年10月，购两台设备，一台是价值100万元的研发和生产经营共用的设备，另一台是价值600万元的研发专用设备。两台设备均按10年折旧，并开始计提折旧，未计提残值；,（一）购买一间价值1440万元的房产，按20年进行折旧摊销，未计提残值。 假定企业按税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限进行加速折旧。 4季度，本期计算如下： 会计折旧额=1440/(20*12)*2=12万元 税法折旧（扣除）额=1440/(20*60%*12)*2=20万元 税法折旧会计折旧，填写税会不一致行次，进行纳税调减,（二）购一台计算机，价值3000元，已取得正规发票，并开始计提折旧。该类设备按3年折旧，未计提残值。 假定企业选择一次性扣除。 4季度，本期计算如下： 会计折旧额=3000/(3*12)=83.33元 税法折旧（扣除）额=3000元 税法折旧会计折旧，填写税会不一致行次，进行纳税调减,（三）购两台设备，一台是价值100万元的研发和生产经营共用的设备，按10年折旧，并开始计提折旧，未计提残值； 满足小型微利企业不超过100万元的研发和生产共用的设备条件：可以一次性计入当期成本费用。企业所得税上财务人员选择按一次性扣除。 4季度，本期计算如下： 会计折旧额=1000000/(10*12)=8333.33元 税法折旧（扣除）额=100万元 税法折旧会计折旧，填写税会不一致行次，进行纳税调减,（三）购两台设备，另一台是价值600万元的研发专用设备。按10年折旧，并开始计提折旧，未计提残值。 假定财务人员选择按企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限进行加速折旧。 4季度，本期计算如下： 会计折旧额=600万元/(10*12)*2=100000元 税收折旧（扣除）额=600万元/(10*60%*12)*2=166666.67元 税法折旧会计折旧，填写税会不一致行次，进行纳税调减,6000000.00,案例 固定资产加速折旧（扣除）明细表,2015年11月16日 :国家税务总局印发关于许可使用权技术转让所得税企业所得税有关问题的公告（2015年第82号）： 自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年（含，下同）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。 四季度报表：“4.符合条件的技术转让项目”填报说明，删除了其中“全球独占许可”内容。,第25行“4.符合条件的技术转让项目”：填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，对转让技术所有权或5年以上全球独占许可使用权取得的所得，减征、免征的所得额。,（三）技术转让新政是什么？,二、简介企业所得税优惠备案办理办法,文件：总局公告2015年第76号(2015年11月12日) 明确对企业所得税优惠事项全部取消审批，一律实行事后备案管理。 并编制企业所得税优惠事项备案管理目录（2015版）共55项（以下简称目录），从备案时间、备案资料、留存备查资料等方面规范了备案的操作要点。 企业根据目录自行判断符合税收优惠条件的，可以自行享受优惠，并履行备案手续。 年度终了汇算清缴结束后，税务机关根据备案资料等进行审核，实施后续管理。 本办法适用于2015年及以后年度企业所得税优惠政策事项办理工作。本办法施行前已经履行审批、审核或者备案程序的定期减免税，不再重新备案。,要点,1、企业享受定期减免税，在享受优惠起始年度备案。在减免税起止时间内，企业享受优惠政策条件无变化的，不再履行备案手续。定期减免税优惠事项（共16项，余姚涉及3项） 定期减免税优惠事项：1、18从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得定期减免企业所得税；2、21符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得定期减免企业所得税；3、46符合条件的软件企业定期减免企业所得税 2、企业享受其他优惠事项（39项），要一年一备。例如事项16“从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税”。 办法规定，企业留存备查资料的保存期限