会计学毕业论文-新会计准则下公允价值与会计职业判断.doc

目 录中文摘要3关键字3abstract3key words4一、公允价值与职业判断的基本涵义及特点41、公允价值42、公允价值在新准则中的应用范围53、会计职业判断6二、公允价值与会计职业判断的关系81、会计职业判断对公允价值具有重要影响作用82、会计职业判断为公允价值提供应用条件83、会计职业判断是公允价值确定过程的必要组成部分94、会计职业判断可以协调会计信息质量的可靠性和相关性95、会计职业判断制约着公允价值计量的应用9三、提高会计职业判断能力，促进公允价值的有效合理应用101、转变观念，积极、稳妥地推行会计职业判断102、完善会计监督体系为会计职业判断构造良好的经济环境123、减少职业判断中外部因素的干扰12结语12参考文献13新会计准则下公允价值与会计职业判断重庆工商大学 会计学院 03会计学2班 指导教师：赵青华中文摘要：2006年2月16日财政部颁布的企业会计准则，强调了与国际接轨、与市场经济接轨的特点，突出的表现了在会计准则中公允价值的应用范围、应用条件、会计处理方法等。另外，对与公允价值相关的会计人员的职业判断也提出了更高的要求。公允价值的应用给会计核算人员更大的职业判断空间，需要会计人员把企业的目标、产品、市场、利率以及宏观经济环境结合起来，对企业相关经济业务进行处理。因而对会计人员的业务素质提出了更高的要求。本文从分析公允价值的内涵、本质、会计职业判断的含义，衡量标准及公允价值与会计专业判断的关系入手，研究公允价值在会计计量中应用、公允价值计量过程、指出我国会计专业判断现状、分析会计专业判断的运用，以会计人员应不断提升自身综合素质，提高职业判断能力，在合理有效应用公允价值的基础上，促进新会计准则的顺利实施，推动我国市场经济的发展。关键字： 新会计准则 公允价值 会计职业判断abstract：on february 16th，2006 ministry of finance promulgates enterprise accountants the criterion， emphasized and the international trail connection，and the market economy trail connection characteristic，prominent performance in accountant in criterion fair value application scope，application condition，accountant processing method and so on. moreover， also set a higher request to and the fair value correlation accounting personnels occupation judgment. the fair value application for the accounting personnel bigger occupation judgment space，needs the accounting personnel enterprises goal，the product，the market，the interest rate as well as the macroscopic economic environment unifies，carries on processing to the enterprise correlation economic work. thus set a higher request to accounting personnels service quality. this article from the analysis value connotation，the essence，accountant the occupation judgment meaning，the weight standard and the fair value and accountant specialized judgment relational obtaining，the research fair value measures the application in accountant，the fair value measurement process，pointed out our country accountant the specialized judgment present situation，analyzes accountant the specialized judgment the utilization，should promote own synthesis quality unceasingly by the accounting personnel， sharpens the occupation judgment ability，in the reasonable effective application fair and just value foundation，promotes new accountant the criterion smooth implementation，impels our country market economy the development.key words: new accountant criterion fair value accounting personnels occupation judgment 2006年2月16日财政部颁布的企业会计准则基本准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这强调了与国际接轨、与市场经济接轨的特点，表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。在新准则中突出的表现了公允价值的应用范围、应用条件、会计处理方法等。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。将公允价值写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，也是一个世界性的突破。同时，引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，也是我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。另外，对与公允价值相关的会计人员的职业判断也提出了更高的要求，公允价值的应用给会计核算人员更大的职业判断空间，需要会计人员把企业的目标、产品、市场、利率以及宏观经济环境结合起来，对企业相关经济业务进行处理。因而对会计人员的业务素质提出了更高的要求。一、公允价值与职业判断的基本涵义及特点1、公允价值公允价值是“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。20世纪90年代初，美国开始在金融工具等会计准则中引入公允价值的计量属性，国际财务报告准则也陆续在许多准则中使用公允价值。以交易价格为基础的历史成本不再是唯一的会计计量属性，公允价值在许多国家和地区得到越来越多的承认和运用。我国在2001年1月18日修订发布的企业会计准则-债务重组和企业会计准则-非货币性交易中引入了公允价值计量属性，但应用的效果并不显著。随着我国市场经济的发展，一些企业急需使用公允价值计量相关资产和负债。因此，2005年8月30日，我国印发的金融工具确认和计量暂行规定(试行)正式规定金融资产和负债的初始确认应当按公允价值计量；2006年2月新颁布的会计准则，在投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性资产交换、金融工具、企业合并等业务中，都引入了公允价值计量属性。尽管我国在会计准则中对公允价值的引入采取了谨慎的态度，但是公允价值会计模式作为会计计量模式的未来总体发展方向，对会计职业行为的影响也将是巨大的。 2、公允价值在新准则中的应用范围目前我国已发布的38个具体会计准则中有30个涉及到会计要素计量。新会计准则中运用公允价值的具体准则较多，包括投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性资产交换、金融工具、企业合并等几个典型的准则。另外，存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、企业年金、股份支付、收入、政府补助等具体准则也在某种程度上直接或间接地运用了公允价值计量属性。具体运用情况见下表：准则名称初始计量后续计量准则1-存货准则2-长期股权投资准则3-投资性房地产准则4-固定资产准则5-生物资产准则6-无形资产准则7-非货币性资产交换准则10-企业年金基金准则11-股份支付准则12-债务重组准则14-收入准则16-政府补助准则20-企业合并准则22-金融工具确认和计量准则23-金融资产转移准则24-套期保值准则38-首次执行企业会计准则说明：表示运用，表示没运用。-在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中，均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定，即：投资者投入相关资产的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这意味着接受投资形成的有关资产，必须以公允价值确定。另外，这些准则都同样规定，非货币性资产交换、债务重组等所取得的相关资产的成本，应分别按照相应的准则确定。而非货币性资产交换、债务重组准则均涉及公允价值。公允价值只在非同一控制下的企业合并时引入。3、会计职业判断（1）会计职业判断的含义会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、专业知识、经验积累的基础上进行的，它要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。它是会计核算的灵魂，贯穿于会计确认、计量和报告的全过程。它具有如下主要特点：目标性。判断总是有其特定的目标指向，一般来说，企业要求会计人员判断与选择出实用性、时效性强的方案数据，能够恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外，还要求会计人员对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用能有效地维护，以促进企业自身经济效益的增长。主观性。会计准则允许企业会计人员选用不同的会计处理方法对各种会计资料进行分析加工和处理。而选择不同的方法就会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，有时很难有一个固定标准，这就只能依据会计人员的职业判断来确定。在这一点上无疑体现出在某种程度上会计职业判断掺杂着会计人员的主观臆断性。权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较、选优，面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。受制约性。会计职业判断虽具有主观性，但它是在有限制和要求下的相对主观，它受制约的因素是多方面的：首先，受制于社会的外在约束机制，如法规、政策、目标、国情和技术水平等；其次，受制于会计的某些自身特征、原则及相应的理论框架；然后，受到会计人员自身的业务技能与职业道德水准的制约。（2）会计人员职业判断衡量标准尽管会计制度及新颁布的会计准则在会计处理方法、原则、程序的选择等方面赋予会计人员很大的自由空间，但是这决不是说会计人员的职业判断可以不受约束的随意判断，它只能在我国统一会计制度允许的范围内做出判断和选择。正是因为有的选择空间过大，导致会计权限过大，就会造成只要不违法，没有超出统一制度规定的范围，企业都可以选择对自己有利的处理方法，以提高企业自身的利润。同时，由于会计信息的不对称，经营者也可能选择有害于相关者利益的方法。因此，做出正确、公正，客观的职业判断对于保证会计信息的质量，促进企业的健康发展，维护利益相关者的利益有着非常重要的意义。但如何衡量会计人员职业判断的合理性与公允性，笔者认为主要取决于： 是否遵循国家的相关会计法律、法规这是会计人员在会计实务中实施职业判断的首要准则，尽管会计职业判断带有明显的主观臆断性，而且会计制度和新准则也赋予会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的更大的自由空间，但会计职业判断只能在国家统一会计制度允许的范围内做出判断和选择，必须符合国家统一会计制度的精神实质，决不能不受约束的随意判断。一旦越过会计制度允许的范围空间，就蜕变成为会计操纵或会计造假，最终必将受到法律制裁。 是否能够客观、公允地反映经济事项企业对外部利益相关者提供的会计信息，应当是真实而公允的。会计人员判断结果所产生的会计资料应能客观地反映主体财务状况和经营成果，不应受利益的驱使，不应受权势和偏见影响。对于确定的事项应根据原始凭证及相关记账凭证加以确认，而对于不确定经济交易或事项应以最近可获得的真实可靠的信息为基础做出公正的判断。在整个会计职业判断过程不能损害利益相关者的利益。 是否符合会计人员遵守职业道德会计人员的职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业规范，它对做出正确的职业判断是十分重要的。会计人员对不确定的经济业务进行职业判断时，始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场上的矛盾与斗争，最终选择的结果主要就取决于道德因素。这要求会计人员应以遵循职业道德为前提，具有高度的原则性和敬业精神，认真贯彻执行会计法和国家有关的会计法律法规，客观公正，实事求是，坚持原则地处理会计事务，确保会计信息的真实可靠。二、公允价值与会计职业判断的关系1、会计职业判断对公允价值具有重要影响作用公允价值计量属性本身特征决定了会计职业判断在公允价值计量中具有重大的影响作用。公允价值在不同情况下可以表现出不同的计量属性，是一种多特征的交叉重合，这与现行市价、历史成本、现行成本是明显不同的。公允价值具有非确定性和变动性两大特征，因市场交易具有可直接确认或可观察或只能估计等多种情况，所以很难断定公允价值本身究竟是依据现行市价还是未来现金流量的现值，因而会随市场交易情况和会计人员的职业判断能力强弱而变动。 现行市价与公允价值是最为接近的，但公允价值与市场价值的联系更为密切更直接，现行市价并不强调市价的公允性，即对于交易的市场是否活跃、是否公开无明确的要求，而公允价值更强调的是市场的“公允性”，使会计人员在价值计量中的职业判断视角不同。而且，现行市价完全依赖于可观察的市场价格，而公允价值需要对市场信息的分析、综合、顶测和计算。这此信息既可能是过去的、现在的、也可能是对未来的估计和假设。这就使公允价值这种计量模式更具复杂性和风险性，同时也体现了会计职业判断的重要性。与历史成本相比，历史成本是以实际发生的交易为前提；与现行成本相比，现行成本是站在企业主体角度的强调投入价值。而公允价值既可以基于实际交易也可以是假定的，是站在市场的角度采用公平的价值的一种计量方式，隐含着对未来的预测和假设，使会计人员的职业判断从对现实市场的观察认识转向对未来市场的分析判断，其判断视野自然会发生变化，表明会计职业判断对公允价值计量的重要影响。2、会计职业判断为公允价值提供应用条件我国新颁布的会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分考虑了我国的国情，作了谨慎的改进，在引用上只是趋同国际会计准则而不是照搬过来，在什么情况下可以运用公允价值，在新的准则中均设定了较为苛刻的限制条件。比如，生物资产准则中规定，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对生物资产采用公允价值模式进行后续计量，但应当同时满足两个条件：一是生物资产所在地有活跃的交易市场，二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理的估计。在非货币性资产交换，新准则强调非货币交易要同时满足交易应具有商业实质，换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量的条件时才以公允价值计量，不满足两个条件之一时以换出资产的账面价值计量。此外，在债务重组、投资性房地产等具体准则中也对公允价值的应用做出了相应限制。这些公允价值应用的前提条件是否具备在一定程度上也需要会计人员的职业判断。因为，在考虑这些前提条件和假设成立的合理性时，会计师需要关注企业所处的经济环境、市场条件、经济业务的属性，估计与现金流量有关的风险，受企业性质、经营目标和战略、企业内部控制及绩效考核评价等多种因素的影响。会计人员对这些内外部信息的整理、分析和判断都带有不同程度的主观性，需要更多的、质量更高的职业判断来促进公允价值计量的推广。3、会计职业判断是公允价值确定过程的必要组成部分公允价值确定的实务操作中，在不能取得资产或负债的市场价格的情况下，那么就只能通过对预期未来现金流量进行折现来估计公允价值。需要企业管理当局和会计人员对四个因素做出判断和估计，要素包括：未来现金流量，或者不同时期未来现金流量的序列；对现金流量在金额或时间上变动的期望；反映无风险利率的货币时间价值；包含资产或负债固有的不确定性的价格；其他因素。由此看得出，公允价值的确定就有赖于企业管理当局和会计人员的职业判断能力和道德水平。4、会计职业判断可以协调会计信息质量的可靠性和相关性公允价值计量可以增强会计信息相关性，但同时也会降低会计信息的可靠性。不过，如果会计人员拥有足够的专业能力和职业判断水平，也能在一定程度上提高公允价值计量的可靠性。由于存在不确定性，相关性与可靠性会相互冲击，相关性与可靠性之间常常存在一种此消彼长的关系，即为了加强相关性而改变会计方法，可靠性可能有所削弱，反之亦然。若要两者同时保持尽可能大的水平，只能依据不同的环境，做出合理的职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡，在保证信息整体有用性和考虑了相关性与可靠性的相对权重的前提下，牺牲一些相关性来换取更高的可靠性，或牺牲一些可靠性来增强一些相关性。5、会计职业判断制约着公允价值计量的应用新的会计计量手段和方法，对会计师的职业能力提出了更高的要求。大多数会计计量都是采用某种由市场决定的可观察的金额，比如已收到或支付的现金、现金等价物；而公允价值的计量方法更多地是使用估计现金流量来决定某项资产或负债的账面价值，由于货币具有时间价值，而这类现金流量又通常发生在未来的一个或多个期间，因此，在计量中引入现值技术已成为必然。现值技术计量过程中需要解决几个重要问题，比如对未来现金流量的估算，折现率的确定，估价方法的选择等。 首先，对未来事项的估计是建立在某种假设基础上的，假设和估计是许多估价方法的内在组成部分。例如，当采用成本法进行公允价值的估价时，所依据的假设之一就是：企业资产的价值是由其成本所决定的。按照所采用的不同估价方法，所依据的假设也会不同。虽然在会计准则中会对公允价值计量的重要估计和假设做出一些规定，但是，在估价过程中使用到的估计和假设及所考虑因素的主观程度不同；与计量过程相关的，重要而复杂的假设数量也存在差异；作为假设基础的未来事项的不确定性程度也有高低之分，所有这些，很大程度上需要会计师进行专业判断。很显然，为了保证假设和估计的合理性，会计师需要考虑和关注到总体的经济环境，具体行业的经济特点和发展趋势，企业自身所处的个别经济境况，以及当前的市场条件；把握企业自身目标、战略；估计与现金流量有关的风险。会计师对这些来自于内部和外部信息的整理、分析、资产定价和相关参数的选取使用、资产风险的量化，带有不同程度的主观性，需要更多的职业判断。其次，对估价方法的恰当使用，也需要会计师具备一定的职业判断能力。不同行业、企业，不同资产、负债，所使用的估价方法是有差别的。常用的估价方法有成本法、市场法、收入法。估价方法本身没有好坏之分，关键是使用得是否恰当。公允价值在会计计量上的应用，对会计职业行为的重大影响，都需要会计职业人员思想观念的转变。由于历史形成的原因，部分会计职业人员存在从众心态的“大一统”意识，不善于区别情况运用会计职业判断，不仅忽视所处经济环境和技术条件等非会计因素的影响，而且在业务处理方法上也有盲目照搬的倾向，这些会计职业行为，在新的会计环境下，可能会使会计信息、交易或事项的实质相背离，使公允价值的精神实质在会计准则执行过程中因会计报表编制者缺乏相应的职业判断能力而被扭曲。 最后，公允价值的计量离不开基础数据的支持，这些数据有不同的来源，对这些数据的准确性、完整性、相关性及使用的恰当性也需要会计师做出相应的职业判断。 会计的确认、计量、披露离不开这种职业判断，只是会计准则制定在原则导向与规则导向的问题上，留给执行者的职业判断空间大小不同而已。会计职业判断在会计原则的遵循、会计政策的选择、会计估计等方面都有所体现，而公允价值计量职业判断更多地体现在会计估计上，可以说，公允价值计量的应用把会计职业判断带入了一个新领域，使会计准则的执行者不但是会计报表的编制者，而且还是估价师，使会计职业判断在价值评估中有所体现。 三、提高会计职业判断能力，促进公允价值的有效合理应用1、转变观念，积极、稳妥地推行会计职业判断从我国的经济环境和会计人员素质来看，无论在公允价值的应用还是其他方面推行会计职业判断都需更谨慎和稳妥，急躁冒进会使原本就不太正常的会计工作秩序更加紊乱，进而损害市场经济的健康有序发展。这就要求会计人员要转变观念，积极、稳妥地推行会计职业判断，但转变观念，积极、稳妥地推行会计职业判断的前提是改善我国现有的职业判断存在的问题，提高会计人员的职业判断能力。（1）树立职业判断意识随着市场经济快速发展，我国政府及相关财政部门一直在致力于完善我国现有的会计法律法规。会计制度的改变，要求会计人员也必须转变观念和思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，树立会计职业判断意识。而且，树立职业判断意识还要求会计人员首先要加强职业意识，这里讲的职业意识包括会计人员的核算意识、求真意识、风险意识和职业谨慎。较强的职业意识是会计人员做出高质量职业判断的必要前提，同时，良好的职业意识能够帮助其做出恰当的职业判断。 （2）扎实全面的专业知识扎实全面的专业知识为会计职业判断提供了专业基础，会计人员只有具备较高的业务能力和全面的专业知识，才能做出合理、可靠的会计职业判断。会计职业判断必须符合有关法律、法规和制度的规定。因此加强对各类会计法律法规、规章制度的学习是必不可少的。此外经济环境的变化，对会计人员的知识结构提出新的要求，所以会计人员不仅要具备会计专业知识，还要具备一定的逻辑思维能力和分析问题的能力，只有将各类知识融会贯通，会计职业判断才有全面而扎实的基础。只有这样才能适应市场经济不断发展变化的新形势。（3）丰富实践经验扎实的理论知识是提高会计职业判断能力的专业基础，但是如果要切实提高会计人员的职业判断能力，丰富的实践经验是极其重要的。职业判断能力不是与生俱来的，而是在会计工作中逐渐培养、不断积累起来的，会计人员通过工作实践不仅可以验证所学的专业知识，而且可以获得书本以外的职业经验，增强分析与处理问题的综合能力。因此，会计人员应该尽可能多地寻求实践、轮换的机会，以成为能算会管的全才，这无疑对提高职业判断能力大有益处。（4）加强法制和职业道德教育会计职业判断自身目标性和主观性的特点，导致会计人员职业道德水平的高低直接或间接地影响着会计政策的执行。会计人员应严格遵守职业道德规范，讲求职业道德，在现行的会计准则和会计制度赋予的可选择的空间里，确认和计量会计要素，选择会计政策和会计估计，以提供有用的会计信息。要做到这些则必须加强会计人员的法制观念培养，不断提高会计人员的职业道德水平，要加强对法制和职业道德教育的学习，保证会计判断客观公正。2、完善会计监督体系为会计职业判断构造良好的经济环境完善会计监督体系首先要完善公司治理结构，建立健全内部控制制度，在赋予会计人员一定的独立判断权，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，确保会计信息的真实性；其次就是要健全和完善以行业自律监管为有益补充的社会监督体系。强化政府外部监督，通过国家财政、审计、证券监管等部门加强对企业财务检查和审计，并充分发挥注册会计师的社会监督作用。其中重点加强对准则、制度执行质量的监督检查，制止和防范管理当局和会计人员利用会计职业判断制造虚假会计信息。通过这两方面的努力来完善会计监督体系，确保会计信息的真实可靠。3、减少职业判断中外部因素的干扰会计职业判断中，除会计人员自身的道德素养和业务技术水平外，往往还会有来自外部因素的干扰，甚至在一定程度上讲，会计信息失真的一个主要原因就是来自单位负责人对会计人员职业判断的非法干预。如单位负责人为了企业自身的利益，有意指使会计人员在进行会计政策选择或会计估计时，选择有利于达到增加(减少)企业利润或高估(压低) 企业资产价值的“技术处理”方法，从而粉饰其财务状况和经营情况，披着合法的外衣来实现其不法的目的。为了避免或减少这种干预，应切实贯彻会计法有关单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的规定，让其清楚认识授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项的法律后果，从而避免外来干扰，保证会计信息的可靠性。结语总之，采用公允价值计量能提高会计信息的相关性，更加真实地反映企业的经营成果。随着条件的逐步成熟，公允价值计量模式将成为未来会计计量的主流模式。虽然公允价值会计更有利于提高财务信息的相关性，能更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响，但是，在相当长时间内，历史成本会计和公允价值会计还是可能同时并存，有待于我们在实践中不断的摸索探讨。同时，随着市场体制的健全活跃与经济全球化进程的不断推进，职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位。会计职业判断能力的