税法(第二章 增值税).ppt

重庆理工大学会计学院,Taxation Laws,税法,第二章 增值税 VALUE ADDED TAX 教学重点与难点： 1、征税范围 2、一般纳税人与小规模纳税人的认定 3、一般纳税人应纳税额的计算 4、几种特殊经营行为的税务处理 5、专用发票的使用及管理 教学方法与手段：讲授、习题 教学目的与要求： 1、了解增值税的概念、特征 2、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算 3、注意区分几种经营行为的税务处理 4、初步接触增值税专用发票及其管理,税收收入统计（单位：万元）,国家税务总局,2.1 增值税概述,一、 概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。,、 流转税：对流转额征税 商品流转额 实物流转额 销售流转额 货币流转额 购进流转额 非商品流转额 劳务收入,、 增值额 （）理论意义上的增值额 （）从商品、劳务的生产过程来看 增值额销售收入额非增值项目（如外购商品或劳务的金额） 商品最后销售价格各环节增值额之和,、 计税原理： 应纳增值税额增值额税率 （卖价买价）税率 销售额税率外购价税率 销项税额进项税额,二、特点 1、 可以避免重复征税 2、“中性”效应,该手段的运用对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零,原材料 产成品 商品销售 传统计税10017%+20017%+30017% 增值税额10017%+(200-100)17%+(300-200)17%,1、避免重复征税,2、“中性”效应,原材料 半成品 产成品 商品销售 传统计税10017%+15017%+20017%+30017% 增值税额10017%+（150-100）17% +(200-150)17%+(300-200)17%,三、类型,农民 棉花 纺织厂 布匹 消费者 10000元 80000元 生产设备50000元，使用10年，无残值，用直线法计提折旧 制造厂,1、生产型：8000017%-1000013% 2、收入型：8000017%-1000013%-500017% 3、消费型：8000017%-1000013%-5000017%,按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型：,生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。 收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。,1.东北老工业基地 2004年7月1日起：黑龙江、吉林、辽宁、大连,我国增值税转型的历程,装备制造业,农产品加工业,冶金业,石油化工业,船舶制造业,汽车制造业,军品和高新技术生产企业,2.中部六省老工业基地城市 2007年7月1日起：山西太原 大同 阳泉 长治 安徽合肥 马鞍山 蚌埠 芜湖 江西南昌 萍乡 景德镇 九江 河南郑州 洛阳 焦作 平顶山 开封 湖北武汉 黄石 襄樊 十堰 湖南长沙 株洲 湘潭 衡阳,3.全国范围内 从2009年1月1日起，在全国范围内实现增值税转型，我国全面实行消费型增值税 改增量抵扣为全额抵扣,2.2 征税范围和纳税义务人,一、 征税范围 （一）基本规定 、 销售、进口的货物： 有形资产 无形资产 动产 不动产 、提供劳务：加工、修理修配劳务 其他劳务,增值税,营业税,（二）特殊规定,1、 视同销售货物行为 企业会计准则第14号收入 第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,税法上确认销售的几种特殊情况：,货物转移，但未发生产权转移 例如：代销 货物产权发生变动，但货物转移未采取销售形式 例如：无偿赠送 货物产权未发生变动，且货物转移未采取销售形式 例如：总分机构之间调拨货物,视同销售的8种情形：,（1）委托代销 （2）销售代销 （3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售 （4）对外投资 （5）分派股利 （6）集体福利或个人消费 （7）无偿赠送 （8）非应税项目,（1）代销商品,视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价之间的差额归受托方所有。 委托方 不承担任何风险：符合收入确认条件时，确认收入 承担退货或损失的风险：收到代销清单时，确认收入 受托方：销售商品时按售价确认销售收入,例：A委托B销售商品100件，协议价（不含税）100元/件，成本60元/件。按代销协议，B方可将未售出商品退回。B实际售价（不含税）为120元/件。当月商品全部售完，向A开具了代销清单。,A企业的会计处理 B企业的会计处理 交付商品 收到商品 借：发出商品 6000 借：代理业务资产10000 贷：库存商品6000 贷：代理业务负债10000 收到代销清单及货款 实际销售商品时 借：银行存款 11700 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 10000 贷：主营业务收入 12000 应交税费增（销）1700 应交税费增（销）2040 借：主营业务成本6000 借：主营业务成本10000 贷：发出商品 6000 贷：代理业务资产10000 借：代理业务负债10000 贷：应付账款A10000 支付货款 借：应付账款A 10000 应交税费应交增值税（进）1700 贷：银行存款 11700,收取手续费：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，根据所代销商品的数量向委托方收取手续费。 委托方：收到代销清单时确认收入 受托方：收取手续费时确认收入,A企业的会计处理 B企业的会计处理 发出商品 收到商品 借：发出商品12000 借：代理业务资产20000 贷：库存商品12000 贷：代理业务负债20000 收到代销清单 销售商品 借：应收账款B 21400 借：银行存款 23400 销售费用 2000 贷：应付账款A 20000 贷：主营业务收入 20000 应交税费增（销） 3400 应交税费增（销）3400 收到A开具的专用发票 借：主营业务成本12000 借：应交税费增（进） 3400 贷：发出商品12000 贷：应付账款A 3400 借：代理业务负债20000 贷：代理业务资产20000 支付A货款并收取手续费 借：应付账款A 23400 贷：银行存款 21400 主营业务收入 2000,例：A委托B销售商品200件，协议价（不含税）为100元/件，成本 60元/件。合同约定B按100元/件（不含税）对外销售，按收入的10% 收取手续费。当月商品全部售完，向A开具了代销清单。,（2）实行统一核算的机构之间移送货物,例.A公司主要生产和销售甲产品，成本价为2000元/件，批发价为2200元/件。 B为A设在外县的分支机构（实行统一核算）。A将甲产品200件移送至B机构用于销售给消费者，零售价为2500元/件。A向B开具了增值税专用发票。（以上价格均为不含税价） A发出货物时： 借：应收账款 474800 贷：库存商品 400000 应交税费应交增值税（销项税额）74800 （220020017%）,B接受货物时： 借：库存商品 400000 应交税费应交增值税（进项税额）74800 贷：应付账款 474800 B销售货物时： 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入500000（2500200） 应交税费应交增值税（销项税额）85000,值得关注的问题,假设A向B移送产品的时间为年1月，B向消费者销售商品的时间为4月 A收回货款的时间为4月 A申报缴纳增值税的时间为1月 提前垫付了资金 能否使收回货款与计算销项税额同步进行呢 ?,关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知国税发 1998137 号,受货机构发生以下情形之一的经营行为的： (1) 向购货方开具发票； (2) 向购货方收取货款。 应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。,情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款 视同销售 销售 ABC 总机构 异地分支机构 客户 情形二：异地分支机构对购货方不开发票、不收款 销售 AC 总机构 B 客户 异地分支机构：只做货物收、付、存仓库保管账，不做会计账务处理。,（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目,例：某企业2005年10月份为某工程项目领用本企业生产的产品40件，该产品成本每件4000元，每件销售价格（不含税）5000元。 借：在建工程 194000 贷：库存商品 160000（400040） 应交税费-应交增值税（销项税额）3400 （50004017%）,（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费,例：某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。这批食品的生产成本为1万元，不含税市场售价为1.2万元。 借：应付职工薪酬职工福利费 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费-应交增值税（销项税额）2040 （1200017%）,（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资,例：A公司以库存商品作为投资，取得B公司的长期股权投资。该库存商品的账面余额为52万元，当期同类商品的不含税售价为60万元。 借：长期股权投资 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000,（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东,例：A公司以自产的汽车作为实物股利分配给投资者。汽车的账面余额为12万元，当期同类产品的不含税售价为15万元。 借：应付股利 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500 （15000017）,（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,例：A文具厂将自产的文具直接捐赠给某希望小学。用于捐赠的文具账面余额为1万元，当期同类商品的不含税售价为1.2万元。 借：营业外支出 12040 贷：库存商品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）2040 （1200017）,注意： 购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销售处理 购买汽车，价格10万元 对外投资：合同价12万元 纳税 奖励职工：市价10万元 不纳税,汽车制造厂,自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售 生产汽车，生产成本8万元 对外投资：合同价12万元 纳税 奖励职工：市价10万元 纳税,汽车制造厂,2、混合销售行为,国美电器 销售家电 顾客 提供运输，收取运费 销售货物 有 一项 提供运输劳务 联系 业务,（） 含义：一项生产经营既涉及货物销售又涉及非应税劳务 （） 税务处理 A、从事应税货物生产销售为主的企业，视为销售货物，征收增值税； B、非从事应税货物生产销售为主的企业，视为提供应税劳务，征收营业税。,例、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批彩电，含税价11,000元，为保证及时送货，由本厂车队提供运输，收取运费700元（含税）。应如何征税？,解：（1）属混合销售行为 （2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主 的企业，应征收增值税 销项税额(11,000+700)（117）17%,例、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应如何征税？,解：（1）属混合销售行为 （2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业， 应征收营业税。 应纳税额(500+100)3%,例3、某商场向某单位销售空调，开具专用发票上注明销售额20万元，由商场提供安装，收取安装费4000元，商场购买安装空调使用的辅助材料支出1000元，取得专用发票。应如何征税？,解：（1）属混合销售行为 （2）商场是从事货物销售为主的企业，应征收增值税 应纳增值税【200000+4000（117）】17%100017,3、 兼营货物销售与非应税劳务,汽车销售公司 销售汽车 租赁汽车 销售货物 无联系 两项 提供服务 （独立） 业务,（） 含义： 指