账户和复式记账方法的应用.ppt

第五章 账户和复式记账 方法的应用,本章讲授内容： 会计确认基础 经济业务分析与处理 公司组建的账户设置及其运用 供应过程账户设置及其运用 生产过程账户设置及其运用 销售过程与财务成果账户设置及其运用 其他经济业务账户设置及其运用,第一节 会计确认基础,一、会计确认基础的概念和种类 会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息、何时作为会计信息以及列入什么会计信息的过程。 会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容。,第一节 会计确认与会计计量,会计确认的分类 从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认。,会计记录,会计报告,经 济 交 易 与 事 项,会 计 信 息 使 用 者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,从确认对象角度分类初始确认、后续确认、终止确认。 以机器设备为例： 初始确认 后续确认 终止确认,购入机器设备,使用机器设备,机器设备报废,会计确认的基本标准 1）可定义性被确认的项目符合某一会计要素的定义。 2）可计量性具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量。 3）相关性实质性地影响决策行为。 4）可靠性如实放映经济活动，并且可验证和不偏不倚。,会计确认基础 又称会计处理基础，简称会计基础。会计确认基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。 会计确认基础的种类 1）现金收付基础收付实现制 2）应计基础权责发生制,问题提出： 对象收入与费用确认。 条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间。 依据会计期间假设,20*年6月12日销售商品80万元， 7月20日收到货款。这是6月份 的收入还是7月份的收入？,20*年12月12日支付下 一年度的报刊杂志费。 这是20*年的费用 还是下一年度 的费用？,现金收付基础 收付实现制(cash basis/Accounting on the cash basis/Cash basis of accounting)又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。,特点： 凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。 凡是在本期实际收到现金的收入，不论其应否属于本期，均应作为本期的收入处理。 适应范围： 非盈利性的机关、事业单位和团体单位。,应计基础 也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。 特点： 凡是本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。,凡是在本期发生而且应归属于本期收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。 按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益确定更为合理。因此，我国企业会计准则规定：企业会计核算应采用权责发生制为基础。,两者核算原则、处理业务的标准不同。 收付实现制强调货币资金的实收实付； 权责发生制强调收益发生和为了获得收入而发生的费用相配合。,两种会计确认基础运用比较,权责发生制 （1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到。 （2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付。,现金收付制 （1）收入确认 以收到现金的时间为标准。 （2）费用确认 以支付现金的时间为标准。,举例： （1）收到某客户上年度所欠的货款50000元，存入银行； （2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元； （3）以现金预付下年度的报刊费1200元； （4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫； （5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元； （6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元； （7）计算确定本月应负担的报刊费100元。,第二节 经济业务分析与处理,一、经济业务的概念及其分类 经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。 可分为对外经济业务和内部经济业务两类： 对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项。比如，向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等。,对内经济业务是指企业内部成本、费用的耗用，以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项。比如，生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等 。,经济业务有下列种类型： 1）资产增加，所有者权益增加； 例如：A公司接受B公司以银行存款的追加投资。 2）资产增加，负债增加； 例如：A公司购入一批原材料，货款未付。,3）一项资产增加，另一项资产减少； 例如：A公司到银行提现备用。 4）资产减少，所有者权益减少； 例如：A公司以银行存款返还投资人的资本金。 5）资产减少，负债减少； 例如：公司以银行存款支付应付账款。,6）一项负债增加，另一项负债减少； 例如：A公司借长期负债偿还短期负债。 7）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； 例如：A公司将资本公积转增资本。 8）负债增加，所有者权益减少； 例如：A公司已决定分配的利润，但利润尚未支付。,9）负债减少，所有者权益增加。 例如：A公司将B公司的长期借款转为B公司的投资。 不论企业的经济业务多么复杂，都可归纳成上述九类经济业务中的一种，而且，其增减变动规律是：,经济业务总是引起： 同类（资产类或权益类）项目此增彼减，增减金额相等 。 不同类（资产类和权益类）项目同增同减，增减金额相等。 无论哪一类型，都不影响资产和负债，所有者权益之间的 平衡关系。即：资产=负债+所有者权益,二、经济业务与会计要素、会计方程式的关系 经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。 会计要素（又称财务报表要素）用于反映会计主体的财务状况（资产、负债、所有者权益）和经营成果（收入、费用、利润）的基本单位。是对会计对象的基本分类。 会计方程式是指反映各会计要素之间基本关系的表达式。又称会计等式、会计恒等式、会计平衡公式。,三者的关系： 经济业务发生后，无非是影响资产、费用、负债、所有者权益和收入增减； 每一项经济业务发生，至少要影响会计要素的两个具体项目发生增减变化； 经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系；,只有涉及会计方程式两边的经济业务，才会引起资金总额的变化； 只涉及会计方程式一边的经济业务，不会引起资金总额的变化。,第三节 公司组建的账户设置及其运用,一、公司会计的特点 有限责任公司 股份有限公司,二、公司制工业企业经营过程核算内容及意义,原 材 料,现 金,产 成 品,供应过程,生产过程,销售过程,二、公司制工业企业经营过程核算内容及意义,投资活动,筹资活动,经营活动,现金 （企业）,原材料,产成品,供应过程,生 产 过 程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者 （资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人 （资本市场）,公司组建资金进入企业的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,三、公司组建资金进入企业的核算,（一）接受投资的核算 企业的资本按照投资主体的不同 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 按照投入资本的不同物质形态 货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资,账户的设置 实收资本 股本（股份制企业） 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。 以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账； 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。 需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。,【例】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备双方认可所确认的价值为600 000元。 借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000,（二）借款的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 期限在一年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。 短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。,企业短期借款的核算 账户的设置 短期借款 【例】企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为12%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000,第四节 供应过程账户设置及其运用,企业,供应商,仓 库,一、供应过程核算的任务 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,供应方,企业,材料 （或货物）,现金、银行存款等,二、供应过程核算所需设置的账户 材料采购（或在途物资） 应付账款 应付票据 应交税费 原材料,1）材料采购 性质：资产类账户 用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。 结构：（见下页） 明细账户设置：按照材料的品质种设置,2）应付账款 性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 结构：（见下页） 明细账户的设置：按照客户单位名称设置,3）应付票据 性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 结构：（见下页）,应付票据明细账户的设置： 按供应单位设置。企业还应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,4）应交税费 性质：负债类科目 用途：用来核算企业应交的各种税费。 结构： ：（见下页） 明细账户的设置：按照税金费的种类,应交增值税,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附 加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。 由购买者支付，销售者代收代交。,应交增值税的计算过程,供应过程 （进货）,销售过程 （销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850,增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850,10 000 17% = 1 700,15 000 17% = 2 550,销项税额,三、供应过程基本经济业务的核算 供应过程核算图,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,三、供应过程基本经济业务的核算 【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：材料采购 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446,现购,三、供应过程基本经济业务的核算 【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：材料采购 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,赊购,三、供应过程基本经济业务的核算 【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020,偿还货款,知识点：采购成本的计算和结转 采购成本的组成 采购成本材料买价采购费用 采购成本的归集 在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。 采购成本的结转 就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本， 会计上将在途材料转入库存材料。,三、供应过程基本经济业务的核算 【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：材料采购 乙材料 500 贷：银行存款 500,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料 6 500 贷：材料采购 乙材料 6 500,材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时： 借：材料采购材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账： 借：原材料 材料 贷：材料采购 材料,知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。 分配的标准： 材料的重量、体积、买价等 分配的公式：,知识点：采购费用的分配 【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,借：材料采购 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,练习题: （1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16 000元；乙种材料800千克 ，单价16元每千克，共计12 800元；合计28 800元。 （2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。 （3）验收后入库，材料按实际成本转账。 （4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。 （5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。 （6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。 （7）上述材料按实际成本转账。,第五节 生产过程账户的设置及其运用,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出： 如水电费,第五节 生产过程账户的设置及其运用,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料； 有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费； 其他纯货币支出，如水电费；等等。,一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本 制造成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费 直接人工费 制造费用,一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接,二、生产过程核算所需设置的账户 设置反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,二、生产过程核算所需设置的账户 1）生产成本 性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 结构：见下页 明细科目的设置：按生产的产品分类,二、生产过程核算所需设置的账户 2）制造费用 性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 结构：见下页 明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,二、生产过程核算所需设置的账户 3）库存商品 性质：资产类账户 用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 结构：见下页 明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,三、生产过程基本经济业务的核算 （一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等； 二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,三、生产过程基本经济业务的核算 （二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配 注意 材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集。,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1）材料费用的归集和分配 材料用途与记入的相应账户,借：生产成本产品 （生产产品直接耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料,1）材料费用的归集和分配 【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 甲材料 2 000 乙材料 5 060,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2）职工工作岗位与工资费用的归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,2）工人工作岗位与工资费用的归属 工资费用的结转： 借：生产成本产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬,2）工人工作岗位与工资费用的归属 【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,2）工人工作岗位与工资费用的归属 【例3】以银行存款发放工资2000元。,借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000,3）固定资产的折旧 固定资产概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。,会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算,3）固定资产的折旧 “累计折旧”账户 它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,原始 价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧,累计折旧的账户性质： 从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。 从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。 “累计折旧”账户是资产性质的账户。,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,折旧费的计提： 折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额 某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率 计提的核算,制造费用,管理费用,【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。,借：制造费用 700 贷：累计折旧 700,4）制造费用的归集和分配,间接投入 的费用,4）制造费用的归集和分配 制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,4）制造费用的归集和分配 制造费用的分配 分配的标准： 生产工时、机器工时、生产工人工资等。 分配的公式：,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集： 材料费用：660 工资费用：300 计提折旧：1200 其他费用：办公费190，水电费200 合计： 2550 制造费用的分配： 分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：制造费用 1 200 贷：累计折旧 1 200,例4,借：制造费用 办公费 190 水电费 200 贷： 银行存款 390,【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,5）生产成本的计算与产成品的结转,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接,【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,材料 ： 2000,直接人工 ： 700,制造费用 ： 1050,借方发生额 ： 3750,借：库存商品 A产品 3 750 贷：生产成本 A产品 3 750,【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。,材料 ： 4400,直接人工 ： 1000,制造费用 ： 1500,借方发生额 ： 6900,借：库存商品 B产品 7 960 贷：生产成本 B产品 7 960,【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。,练习题: 一、目的：练习制造费用的归集和分配。 二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务: 1. 用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。 2以银行存款支付水电费1 000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。 3. 领用材料6 000元，其中车间一般消耗5 500元，企业管理部门消耗500元。 4.分配管理人员薪酬4 000元，其中车间管理人员薪酬2 500元，企业管理部门人员工资1 500元。,5. 开出转账支票支付固定资产日常修理费4 000元，其中车间设备的修理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。 6. 提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧 7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。 7. 假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10 000小时、 5 000小时。 三 、要求：根据资料编制会计分录。,第六节销售过程与财务成果账户设置及其运用,一、销售过程核算的任务 销售过程,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,一、销售过程核算的任务 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。 销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。,二、销售过程的会计核算,购买方,企业,产品,现金、票据等,两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。,二、销售过程的会计核算 所需账户的设置 主营业务收入 主营业务成本,二、销售过程的会计核算 所需账户的设置 1.主营业务收入 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,二、销售过程的会计核算 所需账户的设置 2.主营业务成本 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,销售成本的确认,销售收入的确认,二、销售过程的会计核算 销售过程核算图,【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,二、销售过程的会计核算 【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000,二、销售过程的会计核算 【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。,借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530,【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,二、销售过程的会计核算 【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。,借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530,借方科目根据结算情况选择,销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品,预收销售订金的销售过程的核算,1,2,借：银行存款 5 850 贷：预收账款南方公司 5 850,二、销售过程的会计核算 【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。,二、销售过程的会计核算 【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。,借：预收账款南方公司 2 925 贷：主营业务收入 2 500 应交税费应交增值税（销项税额） 425,【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品B 2 000,二、销售过程的会计核算 营业税金及附加 含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 计算方法 (1)消费税额应税销售额消费税率 (2)城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率 (3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率,二、销售过程的会计核算 营业税金及附加,营业税金及附加 账户性质：费用类。 账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。,二、销售过程的会计核算 营业税金及附加 【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。,借：营业税金及附加税 800 贷：应交税费 应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180,练习题: （1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。 （2）7日，向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。 （3）15日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。 （4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件115元）。 （5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。, 财务成果核算的任务 企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。 企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。,企业最终财务成果用公式表示如下：,三、其他业务收支的核算 其他业务收入 指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。 账户设置（收入类账户）,三、其他业务收支的核算 其他业务成本 指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。 账户设置（费用类账户）,三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图,结转材料销售成本,发生材料销售,三、其他业务收支的核算,【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。,结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 11 000 贷：原材料甲材料 11 000,收到材料的销售货款时： 借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550,三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算 发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料材料,期间费用,四、期间费用的会计核算 （一）概念 期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。 （二）账户的设置 管理费用 财务费用 销售费用,四、期间费用的会计核算 管理费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。,管理费用 管理部门耗用的材料 管理人员工资及福利费 管理部门固定资产折旧费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 印花税等相关税金 技术转让费 无形资产摊销 其他管理费用等,咨询费、诉讼费 公司经费 聘请中介机构费 研究与开发费 劳动保险费 待业保险费 董事会会费,四、期间费用的会计核算 管理费用,【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用 400 贷：银行存款 400,四、期间费用的会计核算 财务费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 （3）账户结构: 见下页,四、期间费用的会计核算 财务费用,【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。,借：财务费用 300 贷：银行存款 300,四、期间费用的会计核算 财务费用,【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。,借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200,四、期间费用的会计核算 销售费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。 包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 （3）账户结构：见下页,五、投资收益,投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。 投资损失包括对外投资到期收回或中途转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分得的数额等。,五、投资收益 账户设置 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。 企业在对外投资、转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。 （3）账户结构：见下页,四、期间费用的会计核算 销售费用,【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。,借：销售费用 500 贷：银行存款 500,五、投资收益,【例18】企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。,借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000,六、营业外收支,营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 营业外收支的内容 营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失、罚款支出等。,六、营业外收支 账户设置,六、营业外收支,【例19】企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。,借：应付账款甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000,五、投资收益,七、利润的结转 期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。 将本期收入、收益和利得科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期费用和损失类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。,七、利润的结转 收入的结转,结转的会计分录： 借：收入等账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润,全部的收入、收益和利得,七、利润的结转,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费增值税（销） 1 020,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费增值税（销） 1 700,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费增值税（销） 1 530,例1,例3,例6, 6 000, 10 000, 9 000,25 000,25 000,借：主营业务收入 25 000 贷：本年利润 25 000,七、利润的结转 费用的结转,结转的会计分录： 借：本年利润 贷：费用等账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、 营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）,全部的费用和损失,七、利润的结转 费用的结转,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品A 8 000,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,例2,例4,例7, 4 600, 8 000, 6 900,19 500,19 500,借：本年利润 19 500 贷：主营业务成本 19 500,七、利润的结转 本年利润账户,全部的收入、收益和利得,全部的费用和损失,净利润,亏损额,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,七、利润的结转 本年利润账户,七、利润的结转 【例】,第六节销售过程与财务成果账户设置及其运用,七、利润的结转分录 【例】,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,（1）借：主营业务收入 218 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 贷：本年利润 244 200 （2）借：本年利润 195 500 贷：主营业务成本 148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 营业外支出 2 114,八、所得税的核算 所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。 其计算公式： 企业应交所得税利润总额适用税率,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,八、所得税核算 所得税账户的设置及核算流程,1,2,发生所得税时,年末结转时,3,交所得税时,所得税费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。,八、所得税核算 【例21】企业本期利润总额为5500按税法规定25%的税率计算 应交所得税。 应纳所得税应纳税所得额适用税率550025%1375元,借：所得税费用 1 375 贷：应交税费应交所得税 1 375,八、所得税核算 【例22】本期期末上交上例所得税1375元。,借：应交税费应交所得税 1 375 贷：银行存款 1 375,【例23】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。,借：本年利润 1 375 贷：所得税费用 1 375,九、利润分配（Profit appropriation）的核算 1.利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。,九、利润分配（Profit appropriation）的核算 2.利润分配的顺序,可供分配 利润,提取法定盈余公积,向投资者分配利润,提取任意盈余公积,九、利润分配（Profit appropriation）的核算 3.利润分配的核算内容 账户设置 利润分配 盈余公积,提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 盈余公积补亏 未分配利润,九、利润分配（Profit appropriation）的核算 3.利润分配的核算内容,核算内容,b.提取任意盈余公积,a.提取法定盈余公积,确定未分配利润（结果）,进行分配,形成可供分配利润,c.向投资者分利,九、利润分配（Profit appropriation）的核算,（可供分配利润）,期末余额： （未分配利润）,实现利润,结转利润,（年初末分配利润）,结转已分配数,提取法定 盈余公积,提取任意 盈余公积,宣告现金股利,转入费用 和损失,转入收 入、收 益和利 得,九、利润分配（Profit appropriation）的核算,【例24】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方），转入“利润分配”科目的贷方。,借：本年利润 10 720 贷：利润分配未分配利润 10 720,九、利润分配（Profit appropriation）的核算,【例25】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。 应提取的盈余公积 10720 10% 1072元,借：利润分配提取法定盈余公积 1 072 贷：盈余公积法定盈余公积 1 072,九、利润分配（Profit appropriation）的核算,【例26】企