企业应收账款内部控制风险防范

本 科 毕 业 设 计 论 文题 目 企业应收账款内部控制风险防范 系 别 管理系 专 业 会计学 班 级 会计801班 学 号 学生姓名 高敏 指导老师 孟艳玲 2012 年4月摘要摘 要随着市场经济的发展，许多企业应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。为此，企业管理者必须重视对应收账款的分析，加强应收账款的管理，尽量减少因应收账款无法收回而造成的损失。本文主要从应收账款的概念入手，通过分析企业应收账款管理的现状、存在问题及应收账款给企业带来的风险，得出应收账款形成的原因，并提出加强应收账款管理、降低应收账款坏账损失的防范措施。本文主要以应收账款这一内容作为研究对象，以企业应收账款的内部控制等问题为环境，以应收账款和内部控制两大方面为基础。文章首先介绍了企业应收账款的内部控制的研究背景以及国内外研究现状，从两大方面分别介绍了应收账款和内部控制的定义及内容。首先介绍的是应收账款的现状及存在的问题，其次分多种原因介绍了应收账款的形成原因，最后介绍了应收账款给企业带来的风险分析。再结合应收账款在企业生产运作循环中的重要作用，介绍了应收账款内部控制的内容与涉及的部门，应收账款内部控制在企业运作过程中出现的问题，从不同角度、全方位的在理论上进行了阐述，全面介绍了我国企业应收账款内部控制管理的应用现状，分析其可能存在的风险，最后针对发现的风险提出相应的防范措施。通过本文的研究，希望能对应收账款和内部控制的问题提供一点素材，同时也希望能为企业应收账款内部控制的相关问题进一步规范提供参考。关键词：应收账款，现状，财务风险，日常管理III ABSTRACTABSTRACTWith the development of market economy, there are more and more receivables in enterprises,which become a big problem. Therefore, enterprise managers must pay attention to the analysis and management of accounts receivable, and reduce the loss of bad debt. This article introduces the concept of accounts receivable at first, then comes up with the reason of accounts receivable by analyzing its management and risk. Finally, we talk about some measures to prevent the loss of bad debt which results from accounts receivable. In this paper,I mainly to tell the accounts receivable money that content as the research object, to the enterprise account receivable internal control problems such as environment, to accounts receivable and internal control two aspects as the basis.This article first introduces the enterprise account receivable internal control research background and the research status at home and abroad, from two aspects respectively introduces the account receivable and the definition and content of internal control.The first is the introduction of the accounts receivable of the status quo and existing problems, followed by several reasons introduces the formation of receivable Zhang money reason, finally introduces the account receivable risk to the enterprise analysis.Combined with the accounts receivable in enterprise production and operation of circulation in the important role, introduces the account receivable internal control content and related departments, the account receivable internal control in the enterprise operation process problems, from a different perspective, all-around in theory are expounded in this paper, a comprehensive introduction to the enterprise of our country should account receivable internal control management of the application status, analyzes the possible risk, finally found the risk of the corresponding preventive measures.Through this study, hope to the account receivable internal control problems and provide some materials, but also hope to enterprise account receivable internal control related issues further specifications for reference.Key words:Accounts receivable,Current situation, Financial risk, Daily management目录目 录第一章 前言11.1 研究背景和意义11.2 国内外研究现状21.2.1 国外研究现状21.2.2 国内研究现状31.3 本文研究目的51.4 论文研究方法及论文框架5第二章 我国企业应收账款管理的现状及存在问题32.1企业缺乏正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化32.2应收账款的会计监督相当薄弱32.3缺少应收账款管理的责任部门，没有制定恰当的信用政策32.4企业未对应收账款按风险程度进行信用管理4第三章 应收账款的形成原因53.1抢占市场份额53.2奖励机制不合理53.3风险意识淡薄53.4信用机制不健全53.5法制建设相对落后63.6对发生坏账处置不力6第四章 应收账款给企业带来的风险分析74.1应收账款的实质74.2应收账款存在的风险7第五章 应收账款内部控制及相关问题105.1应收账款内部控制.105.2目前应收账款内部控制的发展.115.3应收账款对企业的影响及加强其内部控制的必要性.125.4应收账款内部控制采取的措施.13第六章 改善应收账款管理的方法和及时防范风险的措施.146.1加强内部审核，建立健全应收账款的内部控制制度.156.2加强会计核算和监督工作，及时监控不良应收账款.166.3妥善处置应收账款.17结 论18参考文献19致谢2033西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）第一章 前言1.1 研究背景和意义应收账款是企业因为赊销或提供劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要组成部分。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业的再生产的过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。 在当前市场竞争十分激烈的情况下，赊销是促进产品销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时间内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，它能使企业尽快地实现新产品的销售，争取大量客户，开拓新市场，扩大市场占有额度，增加企业的收益。当企业持有大量产成品存货时，相应的管理和仓储费用等支出就会较大，风险也相应增大，因此，在这种情况下，企业一般可采用较为优惠的信用条件进行赊销，等于将存货转化为应收账款，这样就能减少产成品存货，节约相关开支，提高企业的经济效益。虽然应收账款具有促销的作用，但是企业应注意到，在扩大销售额的同时，由于公司的不善管理，大量的应收账款存在形成坏账、呆账的危机。企业一方面应善于利用应收账款进行赊销，从而扩大销售收入，增强竞争力，但是另一个方面，又要对应收账款做好日常管理和风险防控工作。应收账款的管理目标，是要在赊销收益和应收账款持有成本之间进行权衡，制定适当的信用政策，使得所增加的销售盈利超过运营此政策所增加的成本，进而采取适当的措施。（格式还是有问题，段前段后不对，还有每段前加什么小标点呢）与应收账款相应的则是应收账款的内部控制问题。近几年来，内部控制在会计研究领域越发成为热门话题，其影响不仅明显冲击了传统的会计研究，对会计理论与实务工作者提出了知识与能力结构方面的新要求; 而且也大大提升了会计理论与实务的社会层次，让习惯视会计为雕虫小技的管理与经济界开始会计界刮目相看。但面对日益广泛开展的内部控制研究，我们不得不正视一个越来越严重的问题: 在中国实践中，财政部曾在2002 年出台过几个内部会计控制规范，之后国资委又制定了中央企业全面风险管理指引，近几年财政部等五部委署颁发了企业内部控制规范及其配套指引。但何为真正的内部控制，我们却没有一个准确的理解。正因为如此，在中国理论与实务界，究竟什么是内部控制及其与风险管理的关系，成了一个谁也说不清的现实难题。这种认识方面的窘境，直接影响着我们经济建设与经营管理的具体实践，使中国企业尤其是中央企业在执行有关风险管理与内部控制规范时，往往处于无所适从的状态。如此，对内部控制的基本内涵及特征进行专门讨论以期形成一种内控共识，不仅是当前深化内部控制理论研究的当务之急，更是提高中国企业内部控制实践效果的内在要求。实有效地措施，保证应收账款的安全性和流动性，实现企业收益最大化。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状2000 年，美国学者梅约( Maijoor，S.) 把现有内部控制研究分为三大方面: 其一为微观层面审计学视角的内部控制研究，主要关注业务循环与规范交易问题; 其二为中观层面组织学视角的内部控制研究，重点探讨组织内部权责配置及各部门控制问题; 其三为宏观层面经济学视角的内部控制研究，聚焦研究市场及宏观督导对公司控制的影响。美国纳尔逊( Nelson) 与拉得里夫( Ratliff) 1996 年对内部控制试图做出更为本质性的定义: 内部控制就是“为正确的事在正确的时间发生提供合理保证”，美国罗伯特西蒙斯( Robert Simons) 与卡迈克尔( DR Carmrchael) 两位会计学家均认为控制是管理系统的信息方面，前者关注管理控制的信息方面，非常接近我们的内部控制概念，后者重点突出内部控制是信息系统的一个组成部分。西蒙斯认为管理控制的信息方面，主要目的是在组织内部传达和处理信息过程中恰当地使用好4 种杠杆: 信念系统、边界系统、诊断控制系统、交互式控制系统，管理控制系统就是为了保持或改变组织内部活动模式而采用的正式的、基于信息的例行程序和步骤。他在其后( 2005 年) 的组织设计一书中，进一步提炼了关于内部控制内核的认识。2003 年6 月，美国证监会( SEC) 根据SOX 法案制发了最终规则: 管理层关于财务报告内部控制的报告以及对定期报告中披露的确认，其中有关内部控制定义，公告承认其准确含义和范围还存在一些含糊不清之处。1.2.2 国内研究现状1986年财政部颁布了会计基础工作规范，首次提出了内部会计控制的概念。2001年6月为了配合会计法的实施，财政部颁布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）。2001年1月31日，中国证监会发布证券公司内部控制指引，之后保监会、银监会相继发布保险公司内部控制指引和商业银行内部控制指引。2006年6月5日，上交所出台上海证券交易所上市公司内部控制指引，同年9月28日，深交所出台了深圳证券交易所上市公司内部控制指引。 2006年7月6日，“企业内部控制标准委员会”成立，推动了中国的内部控制标准建设。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，标志着企业内部控制规范体系建设取得重大突破。2010年4月26日，财政部等五部委联合发布了企业内部控制配套指引，包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，标志着适应中国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 2006年6月6日，国资委正式印发中央企业全面风险管理指引，指出企业全面风险管理是一项重要的工作，关系到国有资产保值增值和企业持续、健康、稳定发展。其中将风险分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险。 2006年12月4日修订后的企业财务通则也着力强调风险控制与预警，其中第3条指出“国有及国有控股企业应当确定内部财务管理体制，建立健全财务管理制度，控制财务风险”，第63条指出，“企业应当建立财务预警机制，自行确定财务危机警戒标准，重点监测经营性净现金流量与到期债务、企业资产与负债的适配性，及时沟通企业有关财务危机预警的信息，提出解决财务危机的措施和方案。” （格式） 1.3 本文研究目的1）企业应收账款已成为经济运行中的一大顽症，与国际研究趋势同步是很有必要的。2） 分析企业应收账款在内部控制风险防范领域应用存在的问题，提出适当建议，得出结论，为研究提供依据。1.4 论文研究方法及论文框架研究思路。本课题的研究思路是从应收账款内部控制风险防范入手，通过查阅文献，以了解近年来管理方面的最新动态。然后提取能体现企业应收账款的主要几个因素，分析它们对企业造成的影响，得出结论。最后根据结论有针对性的对企业应收账款内部控制的管理提出合理化建议。研究内容第一部分：前言，主要介绍本文的研究背景、写作主旨、研究方法与框架，并对国内外研究现状进行分析。第二部分：介绍我国企业应收账款管理方面存在的问题以及完善应收账款管理的必要性。对我国企业应收账款的管理现状进行了归纳总结，剖析其本质，更准确的认识应收账款及其现状和问题的相关知识。第三部分：论述应收账款形成原因以及对应收账款的风险分析，通过各种原因的分析和各种风险的分析来更好地了解应收账款在企业生产经营活动中的重要性。第四部分：关于应收帐款内部控制的问题的简介以及应收账款对企业的影响及加强其内部控制的必要性，并基于此介绍应如何加强内部控制。第五部分：建议和措施。应该如何改善应收账款管理的方法和及时防范风险的措施。 前言研究的背景和意义相关概念内部控制的相关概念应用现状国内外研究现状研究的方法和框架研究背景应收账款的相关概念未对风险程度做信用管理风险防范的相关概念企业片面追求利润最大化会计监督薄弱企业没有设立相关的部门研究目标找出问题分析现状监督检查力度不够信息与沟通不及时抢占市场份额分析问题及时监控不良应收账款对策建议加强内部审核奖励机制不合理妥善处理应收账款建立内部监督检查机制解决问题结论（图有标号）西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）第二章 我国企业应收账款管理的现状及存在问题目前，我国企业应收账款总量逐年增加，根据有关部门调查，目前我国企业应收账款总量大约有5.6亿元人民币，占企业总资产的30%左右，而大多数中小企业资产价值的60%以上都是应收账款。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠贷款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。目前应收账款管理中存在的问题主要表现在： 2.1企业缺乏正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化领导不够重视，主要表现在竭泽而渔的短期利益行为。有些企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。 片面追求账面利润最大化，忽视应收账款资金占用造成的收账费用和坏账风险。分析其主要原因是上级部门对小企业经营者的考核机制不完善，对应收账款的回收没有纳入考核范畴，即使有考核也只是不痛不痒的处罚，形成不了震慑作用。目前中国企业管理者普遍只重销售而忽视对应收账款系统规范的管理。2004年开展的对中国企业信用管理情况的调查显示，约有73%的企业使用账龄表，是所有信用工具中使用最广泛的一项。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，虽然这对占领市场有一定的作用，并且获得了较高的账面利润，但这种做法忽视了流动资金大量被客户拖欠占用不能及时收回的问题。2.2应收账款的会计监督相当薄弱没有建立应收账款台账管理制度。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充材料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。在企业汇款好的情况下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要，对加速资金的周转于事无补。没有建立应收账款定期清查制度，长期不对账。财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而许多企业却没有定期对应收账款进行清查，长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。没有建立坏账核销管理制度。有些企业对没有收回的应收账款长期挂账，账龄甚至长达10余年，而这部分资产其实早已收不回来了。2.3缺少应收账款管理的责任部门，没有制定恰当的信用政策不少企业生成大量的应收账款，大量应收账款对不上收不回，其主要原因是没有明确专门的部门来管理应收账款，没有明确的负责人来负责，没有建立起相应的管理办法，没有制定适宜的信用标准、信用期间、信用额度，缺少必要的内部控制，缺乏相应的风险意识，导致对损失的应收账款无法追究责任。2.4企业未对应收账款按风险程度进行信用管理目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销管理制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底。所以，企业应加强和改善应收账款管理，首先要解决目标问题。利润最大化不是应收账款管理的目标，如果以利润最大化作为目标，可能会导致对风险的忽视和企业长远利益的牺牲。应收账款管理的总目标应该树立企业价值最大化的理念，不能忽视资金的良好周转。第三章 应收账款的形成原因3.1抢占市场份额随着我国社会主义市场经济的迅速发展，市场竞争日益激烈，除了利用依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段扩大销售额，企业为了在竞争中获胜，还会竞相扩展赊销业务，抢占市场份额，提高销售额，往往会采取先发货后收款的交易方式。一些企业经营者片面追求高收入、高利润，为了抢占市场份额、争夺销售客户和推销更多的产品，在事先未对客户资信作调查，未对风险进行评估的情况下，盲目赊销，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，加大了账款回收的风险。3.2奖励机制不合理（这是应收账款形成的原因吗，还是风险形成的原因）企业内部控制不严。在一些实行职工工资总额与效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升。主管部门对企业管理者的业绩考核以利润为主，以利润高低论英雄，促使企业管理者以提高利润为主攻方向。由于我国企业采取以权责发生制为会计核算基础，大量的赊销货物就会形成虚高的收入和利润。有的公司对销售人员的考核缺乏科学性，按照销售量而非回款额作为绩效工资计算基础，引导销售人员大量赊销货物，而不考虑货款能否收回。而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉淀，给企业经营背上沉重的包袱。3.3风险意识淡薄一些企业经营者片面追求高收入、高利润，为了抢占市场、扩大市场份额，争夺销售客户和推销更多的产品，在事先未对客户资料和其信用做调查，未对风险进行评估的情况下，大量运用商业信用赊销，对已发生或将要发生的应收账款未作充成分评估，片面追求账面利润，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，加大了账款回收的风险。管理者缺乏财务知识，缺乏市场风险意识，甚至在经营活动中感情用事，盲目采取赊销政策，对已形成的应收账款疏于管理，未进行经常性分析、划分风险等级并制定相应的防范措施，缺乏有效地风险预测及防范机制，使应收账款不断膨胀。3.4信用机制不健全市场经济是信用经济，相比拥有一套严厉监管制度和在此基础上建立了全民性的信托责任观念的美国，我国缺乏一套自上而下的信用体系，许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，企业管理者知道应收帐款可能给企业带来损失，但却没有认识到应收账款会关系到企业的生死存亡。企业对任何一项负债都负有到期偿还的义务，都要及时准备好相应的资金偿债，逾期不还者，可能面临被申请破产清算的危险。在商品交易过程中还存在恶意拖欠资金现象。同时，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况也缺乏应有的了解，于是轻易地将产品赊销出去，却无力收回。3.5法制建设相对落后目前，企业三角债、循环债现象相当普遍，企业负债不还或官司胜诉却拿不到钱的情况比较普遍，加上某些地区地方保护主义色彩浓烈，导致应收账款常年挂账，无人问津。对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业自己要账难，诉诸法律又难以执行的状况，这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使得有些企业在资金短缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿。这样“三角债”越积越多，结算资金相互占用逐年上升，深陷债务链难以自拔。同时，由于全民信用意识缺乏，社会信用体系不完备，使得失信带来的收益往往大于成本。在这种情况下，形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。3.6对发生坏账处置不力有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计以明确责任。发生坏账时，这些企业往往能积极提出账务上的处理意见，却很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。第四章 应收账款给企业带来的风险分析4.1应收账款的实质应收账款是企业（或个人）将商品或者劳务先提供给购货方而后延期收取款项，是资金流通的缓冲形式，实质上是将对方的经营风险转嫁到自己的头上。一旦对方经营不善造成资金紧张或短缺，轻则延迟付款期限，将其资金紧张状况转嫁到本企业，重则以物抵债，增加本企业处理抵债物资的成本。更有甚者，购货方既不能偿还货款又不能返还货物，则完全彻底的将其经营风险转嫁到赊销企业上。长此以往必将影响企业利通资金的周转，是企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。4.2应收账款存在的风险应收账款是赊销的产物，其危害是相对于现款交易而言的。下面从赊销和现款交易的会计分录中逐层分析其带来的危害。现款交易的会计分录为：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）赊销的会计分录为：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）4.2.1夸大了企业经营成果由于我国企业实行的会计核算基础是权责发生制，发生的当期赊销的销售收入虽然没有真正收到资金，但是同样也会计入营业收入，而账上产生的利润的增加，实际上并没有真正实现现金的流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为35。如果企业大量的应收账款存在，虚增了账面上的销售收入，同时坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备，这样等于是在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了公司的风险，降低了企业的竞争力。（文章有问题，应该是收不回来的风险控制）4.2.2加速企业现金流出第一、会增加企业所得税的支出。两个分录中都有主营业务收入，意味着两种不同的销售方式有着相同的销售收入，这也就意味着将产生相同的利润，就要按国家规定缴纳所得税。但是，两种销售模式下的产生的利润却相差很多。现款交易下的利润有充分的现金保障，即“含金量”较高，可以用来进行扩大再生产等经营投资活动。而赊销模式下的利润则会使经营管理者的账面上出现“账上盈利，手里没钱花”的尴尬局面。赊销情况下，企业的资金未能及时回笼，只能占用维持简单再生产的资金。如果把现金比作企业的血液，等于几乎抽掉了企业所得的四分之一的血液（假设无纳税调整项目或调整金额不大）。第二、会增加企业流转税支出。应收账款的发生就意味着企业销售收入的成立，有销售收入就要按期以现金方式向税务部门缴纳流转税。从上述分录中我们可以看出，两个分录中都有相同的销项税额，表示企业要缴纳相同的增值税，而增值税（销项税）的实质是销货方代替税务部门向购货方收取的款项，这部分税金的缴纳不应影响本企业资金的数量。但是，在赊销的情况下，代收的款项没有到账，缴纳的税金只能再次从企业维持简单再生产的资金中挤出。另外，增值税属于流转税，还同时要计算缴纳城市维护建设税和教育费附加，这无异于雪上加霜。例如，假设某企业年销售额1000万元，其中20%采用赊销政策。该企业利润率为10%，为一般纳税人，增值税率为17%，材料支出占所有支出的比重为50%，当期短期借款（六个月）利率为4.86%，则有关计算如下：被购货方占用的资金：100020%=200（万元）若取得相应的贷款，应支付的利息为：2004.86%=9.72（万元）代垫的所得税：20010%25%=5（万元）赊销部分应纳增值税计算：34-20090%50%17%=18.7（万元）代垫的城市维护建设税：18.77%=1.309（万元）代垫的教育费附加：18.73%=0.561（万元）上述支付和代垫金额合计：35.29万元，是赊销金额的17.65%。如果是涉及消费品的企业，代垫的数额还将增加。可见，赊销会加速企业现金的流出，造成企业现金紧张的局面。4.2.3对企业营业周期的影响对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看来，不合理的应收账款的存在，使得营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。4.2.4应收账款成本增加对于未收回的应收账款，企业需要建立客户档案，记录相关事项，还要进行催款要账等事项，又要发生一部分费用，应收账款的管理成本就会随之增加。而且，本应可以用来进行扩大再生产和再投资的资金被购货方占用，可能还会使公司错过一些不错的投资机会，资金的使用效率大大降低了。应收账款机会成本=应收账款余额资金成本率，应收账款余额=每日信用销售额收款平均间隔时间。企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10%，承兑汇票占了70%以上，为及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面。 近一个时期以来企业的应收账款居高不下，有的月平均余额甚至达到了年销售收入的60%以上，为了求得生存，企业（尤其是国有企业）不得不借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%25%的巨额损失换取所谓的“贴点”换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果不容忽视： 一是打乱了正常的经营秩序；二是助长了腐败之风；三是造成国有资产的流失第五章 应收账款内部控制及问题5.1应收账款内部控制应收账款的内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度，但在当前，这些会计内部控制制度并没有引起大多数企业高层管理人员及会计职能部门的足够重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险没有足够正确的认识；三是有的企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。COSO 委员会提出的内部控制整体框架中对内部控制作了如下的描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。在经济全球化的今天，企业的结算方式成为一种新的竞争手段。在这种情况下，应收账款大量地出现在信用交易中。而在我国，这个方式还不够成熟，相应的经验和制度完善还远远不够。因此，建立应收账款的内部控制制度已经成为有效的控制企业应收账款发生，减少坏账，提高资金周转率的当务之急。5.2目前应收账款内部控制的发展5.2.1国外内部控制发展历程1)萌芽期内部牵制 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制(Internal check)。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的双人记账制-某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。2)发展期内部会计控制与内部管理控制1934年美国证券交易法，首先提出了“内部会计控制”(Internal accounting control system)的概念。审计程序委员会(CAP)下属的内部控制专门委员会1949年对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。1953年10月，审计程序委员会(CAP)又发布了审计程序公告第19号（SAPNo.19)，将内部控制划分为会计控制和管理控制。1972年，美国审计准则委员会(ASB)在第1号公告(SASNo.1)中，对管理控制和会计控制提出今天广为人知的定义：（1）内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录构成；（2）内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。3)成熟期内部控制结构和内部控制整体架构1.内部控制结构(Internal Control Structure)1988年4月美国注册会计师协会发布的审计准则公告第55号(SAS N0.55)，规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的审计准则公告第1号。该文告首次以内部控制结构(Internal Control Structure)一词取代原有的“内部控制”2.内部控制整体架构(Internal Control一Integrated Framework）1992午，美国反对虚假财务报告委员会(National Commission on Fraudulent Reporting)，所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，简称COSO委员会)，在进行专门研究后提出专题报告：内部控制一一整体架构(Internal Control一Integrated Framework)，也称COSO报告。参与COSO报告的主要机构包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。）COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由：控制环境（control environment）风险评估（risk assessment）控制活动（control activities）信息与沟通（information and communication）监督（monitoring）2004年10月，COSO委员会对内部控制一一整体架构(Internal Control一Integrated Framework)做了进一步的延伸和扩展，提出了企业风险管理整合框架（(Enterprise Risk Management一Integrated Framework)。（乱七八糟的，什么东西）5.2.2国内内部控制发展历程自内部控制这一概念的出现，各国对于内部控制的概念以及如何去实现内部控制存在着很多分歧。而我国在这一方面的研究起步较晚。通过西方国家的发展历史，我们知道内部控制不仅仅是作为应收账款一个简单的流程步骤，同时他也是一个可以单独存在，与其他企业内部管理并驾齐驱的一种工具。回顾内部控制的发展历史，可以让我们知道，除企业内部管理以及外部审计的因素以外，政府的推动也是其发展的关键，在我国更是如此。1999年10月31日，修订后的会计法首次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。其中，第四章会计监督第27条要求，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2001年6月22日，财政部发布内部会计控制规范基本规范(试行)、内部会计控制规范货币资金(试行)。2006年5月17日，证监会发布首次公开发行股票并上市管理办法。第29条规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告”。这是中国首次对上市公司内部控制提出具体的要求。2006年6月16日，国资委发布中央企业全面风险管理指引，对内控、全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等进行了详细阐述。2006年7月15日，财政部发起成立了企业内部控制标准委员会；中国注册会计师协会也发起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。2007年2月1日，证监会发布上市公司信息披露管理办法，明确提出上市公司必须建立信息披露内部管理制度。2007年3月2日，企业内部控制标准委员会公布企业内部控制规范基本规范和17项具体规范的征求意见稿，广泛征求意见。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范。一并公布的还有企业内部控制评价指引、22项内部控制应用指引以及内部控制鉴证指引草案，公开征求意见。5.3应收账款对企业的影响及加强其内部控制的必要性5.3.1应收账款对企业的影响及加强其内部控制的必要性1. 应收账款对企业的影响 应收账款的大量存在，导致企业大量流动资金被不合理占用，以至企业无法顺利实现由商品到货币的飞跃，从而影响企业再生产过程的实现。长期以来，“欠债不愁”的畸形经济现象以及居高不下的“三角债”问题，就是应收账款大量存在而影响经济运行的典型例证。应收账款作为一种商业信用，具有一定的风险性，由于我国的市场经济尚处于初级阶段，存在着许多不完善的地方。使企业大多数应收账款难以收回，多数形成坏账，不但对企业自身的经济效益产生了不良影响，而且已经成为一种社会性问题。应收账款对企业的影响主要来自两方面：第一，高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款。很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。第二，应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。2. 加强应收账款内部控制的必要性应收账款的必要性可以分为以下三个方面： 第一，建立健全应收账款的内部控制制度能保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和问题，从而保证会计信息的真实性和准确性。 第二，建立健全应收账款的内部控制制度能维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全完整，并能有效地预防坏账的发生。 第三，建立健全应收账款的内部控制制度能有效地规避风险，给应收账款的回收上了一道双保险。5.4 应收账款内部控制采取的措施应收账款内部控制采取的措施1. 规范应收账款的业务流程 规范应收账款基本业务流程是企业内部会计控制制度的前提，以确保内部控制制度符合企业的业务实际，从而保证可以有效实施。 客户如采取自提货物方式，业务流程的变化较大，要注意健全以下各项手续：(1) 赊销通知单上要注明客户自提字样；(2) 客户自提货物之前，除了信用部门核准了赊销之外，还要交会计部门审验订单（合同）和自提货物凭证（有法人盖章）；(3) 会计部门核准自提货物并收取自提货物凭证（作为收款依据，复印件可邮寄给客户）后，通知仓库由客户凭相关核准手续的赊销通知单提货；(4) 会计部门开具销售发票及处理账务时，运输部门的货物运输凭证（会计联）由客户自提货物凭证替代。 2. 明确应收账款的内部控制目标 企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。应收账款内部的控制目标主要有：(1) 保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。会计部门应当按照有关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠；(2) 保证应收账款及时回收。应收账款因为赊销行为而产生。应收账款的出现意味着企业的流动资金被对方所占用。企业资金如若过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转，由此而降低企业的效益。因此，保证应收账款的及时收回就成为应收账款内部控制的一项重要目标；(3) 保证应收账款真实正确。及时清理，维护企业的合法应收账款，反映企业与外部有关单位之间的债权债务关系。应当真实地加以记录，防止非法挪用和个人预谋私利等情况的发生；(4) 减少坏账损失的发生。由于应收账款的存在，企业难免要发生坏账损失。因此，企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的