某公司成本与费用管理办法

安徽华菱瑞达电缆有限公司成本与费用管理办法目录 第一章 总则 第二章 成本与费用管理的基础工作第一节 定额管理第二节 原始记录第三节 计量验收与物料转移第四节 价格与价值转移第三章 成本核算与成本管理的组织第四章 成本核算规程第一节 成本核算的原则规定 第二节 成本与费用核算的内容和程序第五章 成本费用核算细则 第一节 材料费用核算 第二节 低值易耗品的费用核算 第三节 工资及福利费用核算 第四节 动力、折旧和其它费用核算 第五节 待摊费用、递延资产和预提费用核算 第六节 辅助生产费用核算 第七节 制造费用核算 第八节 半成品、产成品成本核算 第九节 销售成本核算第六章 产品单位成本核算方法第一节 品种法第二节 分步法第七章 成本预测、计划、控制、分析第一节 成本预测与成本计划第二节 成本控制和分级归口管理第三节 成本分析 第八章 成本与费用管理责任分工第九章 监督与检查第十章 附则第一章 总则第一条 为了提高经济效益，全面加强成本与费用的核算和成本管理，根据财政部颁布的企业财务通则和企业会计准则、工业企业财务制度，结合*公司“精细化”管理的要求，制定本制度。第二条 本制度适用于安徽华菱瑞达电缆有限公司。第三条 成本与费用的核算与管理是生产经营管理的重要内容，必须贯穿于生产经营活动的全过程。其基本任务是：通过预测、计划、控制、核算、分析和考核，正确反映生产经营的成果，支持市场营销的定价决策，不断挖掘降低成本的潜力，合理控制期间费用，提高产品的市场竞争力。第四条 成本与费用管理的基本工作要点是：（一）遵守财经纪律，贯彻执行国家有关政策和法规；（二）加强并完善成本与费用管理的基础工作；（三）正确掌握成本与费用的开支范围和标准，合理划分产品成本界限，正确核算产品的单位成本，保持成本的可比性；（四）开展成本预测，制订成本计划，参与生产经营管理决策，实行全方位的成本与费用预算与控制管理；（五）编制先进合理并切实可行的成本计划和增产节约、增收节支计划，组织制订与落实降低成本的措施方案；（六）实行分级归口管理，分解成本与费用指标，控制生产经营耗费，落实成本与费用管理的责任；（七）准确、及时地进行产品成本的核算，控制和监督成本计划和费用预算执行情况，进行成本和费用统计、分析并纳入绩效考核；（八）运用信息化手段和管理方法，加强成本的核算与成本降低管理，提高企业的总资产周转率。第五条 结合年度经营目标，贯彻成本管理责任制。各级领导、各专业管理人员和财务会计人员，组成成本管理的组织体系，定期分析成本费用管理工作中存在的差距，持续改善成本与费用管理，促进企业的经营管理水平在市场竞争中不断提高，逐步实现“管理精细化”。第六条 各级领导和各职能管理部门应按照本制度的要求，完善各专业的管理流程，全面加强各项专业管理的基础工作，确保成本与费用管理体系的运作和实施。第二章 成本与费用管理的基础工作第七条 各级领导和各专业职能管理部门，要按照部门管理职责认真做好成本和费用管理的基础工作。其主要内容是：定额管理、原始记录、计量验收、物料流转、价格体系、成本与费用的统计和核算。第一节 定额管理第八条 各种原辅材料、工具模具、燃料动力消耗，以及劳动工时、修理工时、备品备件、物资储备等，都要制订先进合理的定额，并定期进行检查、分析和修订。第九条 各项定额的制订，是一项复杂细致的工作，需要在财务管理部门的统一管理要求之下，由各职能部门密切配合进行。在定额制订过程中应遵循以下原则：（一）要考虑生产技术发展和经营管理水平提高的要求，同时兼顾企业目前的生产能力和管理现状，使定额既先进合理又切实可行；（二）要保持定额相对稳定，以利于调动职工的积极性，使分析和考核建立在可比基础上；（三）随着工艺技术的进步、设备装备的改造、操作技能和熟练水平的提高，对各项定额应适时地进行补充、修订和完善。各项定额至少每年要进行一次全面的修订和完善；（四）为了实现管理精细化的目标，定额管理必须满足细化岗位考核的要求，定额管理必须落实到每个工序、机台和岗位；（五）在保证产品质量的工艺标准和质量成本统一控制的前提下，根据生产的具体条件，结合产品结构和生产工艺要求，以理论计算和技术测定为主、以经验估计和统计分析为辅来制订各项定额；（六）定额管理必须与生产技术、工艺管理同步，“确定的工艺有确定的定额、临时的工艺有临时的定额、成熟的工艺有先进的定额”；（七）定额管理的分工部门要采取相应的措施，定期检查分析，保证定额符合岗位机台的生产实际和趋于合理，有利于成本考核的贯彻执行；（八）各项定额的管理分工：定额管理是成本核算和财务成本管理、数据统计管理工作中最基础性的工作，总归口管理部门为计划财务处，具体负责的岗位为成本会计；原材料消耗定额由工艺技术管理部门牵头负责，生产管理部门、设备管理部门、采购供应部门、仓储管理部门与各生产车间配合；生产岗位的劳动工时定额（含工序检验定额）由生产管理部门牵头负责，人力资源部门、工艺技术部门、品质管理部门、设备管理部门与各生产车间配合；修理任务的劳动定额和备品备件、机物料消耗定额由设备管理部门牵头负责，人力资源部门、生产管理部门、机修车间与各生产车间配合；原材料储备定额和备品备件储备定额由仓储管理部门牵头负责，采购供应部门，生产管理部门、设备管理部门配合；生产过程中通用规格的单丝导体、绞合导体、绝缘线芯等自制半成品、生产过程中常用的自制材料、自制工具、自制工装、自制包装物的库存限额由生产管理部门牵头负责，设备管理部门与各生产车间配合； 常用规格的产成品库存限额由营销管理部门牵头负责，生产管理部门、仓储管理部门配合；第二节 原始记录第十条 各职能管理部门、各生产车间、机修车间要建立、健全下列各项原始记录：（一）材料物资方面的原始记录，应详细真实反映原辅材料、工具、备品备件等各种物料收发、领、退等物流过程。包括：材料、物资验收入库单、限额领料单、超限额领料单、委托加工材料单、委托加工出库单、委托加工入库单、退料单、工具请领单材料物资盘点报告单等等，并做好实物明细账的记账工作；（二）劳动工时与工资方面的原始记录，应详细真实反映员工出勤情况、岗位工作工时利用、停工情况、有关工资、津贴等项记录；（三）产品工艺设计及工艺改动方面的原始记录，应正确反映产品设计改动、工艺路线变化、材料消耗定额变动等项的记录，如产品工艺结构变动通知单、工艺加工路线变动通知单，定额变动通知单等；（四）生产方面的原始记录，应正确反映按产品的规格品种、按确定的工艺加工路线从拉丝、退火、绞合、绕包、绝缘、检验测试、铠装、屏蔽、成缆、护套、包装直至验收入库的全过程，如产品生产任务单、加工路线单、投料单、半成品领用单、废品通知单、修理任务单、运输倒运单和半成品、产成品交库单等，并作好产品投入产出数量的记录和统计工作；（五）设备购置、使用和运行方面的原始记录，应能正确反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程完工转固验收单等，并作好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作；生产过程中设备运行作业工时耗用的记录；（六）动力消耗方面的原始记录，应能真实反映根据各计量仪器仪表所显示的风、水、电、汽的实际耗用量，并作好能源消耗统计报表；（七）计划财务处的成本会计要组织车间的成本核算统计员、各相关的职能管理部门的专职、兼职的综合事务员或核算员，与各专业职能管理部门的专业管理人员共同研究并统一设计各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始数据的准确和填写规范化和标准化，正确反映生产经营过程中的各种价值流转信息，并纳入生产操作岗位的三规一制管理规范和专业管理制度规范，确保价值信息的可追溯性。第三节 计量、验收与物料转移第十一条 建立健全各项财产、物资的计量与检验验收管理制度，并保持计量工具的准确性，对各种材料物资、备品备件、低值易耗品、办公文具、工具、在产品、半成品、产成品等的收发和转移，都必须进行计量、点数和质量验收。第十二条 计量单位（一）各种物料的计量单位统一采用国际计量标准作为主计量单位，重量单位采用吨、千克、克；长度单位采用千米、米；面积单位采用平方米、平方厘米、平方毫米；体积单位采用立方米、立方厘米和立方毫米等等；（二）对于因供应、包装的需要而采用的箱、盒、包、卷、袋、桶等非标准的计量单位只能作为辅助计量单位；（三）机台与机台之间、工序与工序之间、车间与车间之间的物流流转，采用重量与长度双计量单位，并对每种规格的物料制订出明确的重量与长度之间的换算关系。第十三条 购入材料、物资的计量与验收（一）提货验收。采购人员在供货方提货时进行现场验收，发现短缺、不足或破损等情况，要由供货方及时换货或补足，提货后在运输途中的合理损耗，计入采购成本，但由于运输方责任造成的毁损和丢失，按运输合同规定应由承运机构或承运个人负责的，要填写物资破损清单，由运输机构或承运个人签证并负责赔偿。（目前尚没有，考虑未来的发展变化）（二）到货验收。货物运抵仓库后，由仓库管理人员根据采购部门的收货通知单或供货方发票所列的品名、规格和数量，根据不同的材料物资特点分别采取点数、过磅、检尺等适当的计量折算方法，准确计算数量，经检验部门质量检验后，按实际合格的数量入库。属于材料的定额损耗，可在规定允许的损耗范围内点收入库。对于数量或质量不符以及破损、变质等情况，要查明原因，分清责任，要求有关方面赔偿或扣付货款。（三）对于铜、铝、化工材料等重要的大宗原材料，仓储管理部门在接收计重点数时，必须有监磅人员监磅，以防止出现差错或发生其它异常问题；（四）对于整箱外包装并且内置小包装的物料，仓储管理处在接卸验收时必须进行开箱抽查，发现短缺问题要及时反馈到采购供应处协调处理；第十四条 在制品、半成品的物料转移（一）对于生产过程中各机台、各工序之间、各生产车间之间流转的半成品发生内部物料转移时，必须经过质量检查确认、抽测检验合格之后填写详细的半成品流转标识卡，各机台之间、前后工序之间、车间与车间之间交接物料必须进行点数、交接，如果发现产品报废或短缺，应及时查清数量并汇报给职能管理部门及时组织进行原因分析，对于质量问题引起的报废必须严格执行质量事故分级管理的规定，经过工艺技术部门组织进行质量事故分析并形成质量事故分析报告，由报废单位填制有关的原始凭证，按管理权限报经工艺技术质量部门审核批准后进行处理，没有质量事故分析报告的废品，仓储管理处拒绝入库，以保证投入、产出数量记录的准确性；（二）对于因生产设备条件的限制，需要进行工序外委加工的半成品，在调拨出库和完工入库时，必须进行质量检验并进行合格数量的计量和交接，如发生外部责任的报废或短缺，应按委托加工合同的约定及时办理索赔；（三）工序委托加工合同明确了“加工过程中产生的边角料由委托方收回”的，必须严格按合同的规定回收；工序加工剩余的物资材料或半成品也必须及时回收；对于建立长期业务往来的受托加工单位，生产管理处必须建立委托加工业务管理的专门备查薄台账，清晰记录每一笔委托加工业务发生的委托加工合同号、物料交付时间、交付数量、加工产品与余料回收的数量、时间等。（四）各生产车间、车间内部各生产工序加工完成的半成品完工信息，由当班班长（或车间成本核算统计员）及时录入到ERP信息系统中，各工序完工的信息对生产计划调度、合同评审人员等相关的岗位开放信息查询权限。（五）对于车间或生产管理处盘具班加工的自制材料（橡缆车间自制加工的橡胶）、自制工装或自制包装物（铁木盘）等，加工完成后，实物虽然可以暂存于车间保管，但生产状态和库存状态的数量信息和价值信息必须及时输入到ERP信息系统中，相关的信息对生产计划调度、合同评审人员等相关的岗位开放信息查询权限。第十五条 产成品的入库与验收（一）各车间生产加工完成的产成品，必须经过质量检验部门确认后方可入库；（二）入库的产成品必须由生产车间填写入库单，仓储管理处进行数量、质量检验合格确认，产成品的入库信息由生产车间或仓储管理处的库管员输入ERP信息系统，产成品的库存信息对生产计划调度、相关的营销管理人员等开放信息查询；第四节 价格与价值转移（需要安徽华菱瑞达公司研究讨论的重要内容，要建立标准成本管理体系，必须实行双计价，即计划价格和实际价格，计划价格采用某一年度的实际价格或重新确定每种物料或劳务的内部标准计划价格）安徽华菱瑞达公司目前对于铜、铝和化工材料等主要原材料确定固定价，对于五金材料等实行现行市场价的价格体系是一个不完善的价格体系，可以应对简单的成本考核和总成本额、生产产值对比，但不符合长期发展提出的“精细化管理”的要求。成本核算与成本管理体系要解决两个问题：一是内部的计划、分析、考核用的成本（成本管理的目标成本、计划成本、标准成本）；二是核算的实际单位成本，用于在产品、半成品的计价和产成品成本结转并支持销售价格决策体系。（财务会计报告的报表成本）（如果标准成本基本接近于生产实际，也可以用来支持价格决策体系）由于安徽华菱瑞达公司安徽华菱瑞达公司目前的定额管理基础工作还有一定的差距，如果只用实际价格体系，可以从一定程度上解决上述第二个问题（但可能有些成本费用要进行粗略的分摊），但成本费用（特别是材料消耗和其它可控的制造费用）的价值量数据会随市场价格的波动而剧烈波动，如果按月考核，月末的调整量很大，如果不做调整，则对车间的成本考核只能用实物量（对机台岗位的考核：节约额=定额中线消耗量-实际消耗量；超支额=实际消耗量-定额上线消耗量，对车间总考核就是各机台考核的相加）。如果实行计划价格和实际价格双价格体系，则内部管理的目标成本按计划价（要求所有的物料、动力、备件、劳务等可控费用都制订出内部计划价），此外，会计核算体系要增设相关的会计科目（原材料采购、材料成本差异），而且成本核算的方法也会相对复杂，涉及到材料成本差异的结转和分摊问题。销售价格决策体系的关键是建立每个品种规格的单位标准成本的模型（标准成本定额要基本接近于生产实际），即构成每个品种规格的单位成本各项成本项目（直接材料、辅助材料、直接动力、直接人工、各项制造费用）的比例和管理费用、财务费用、销售费用（包括包装费、运输费和其它销售费用等）三项费用的比例、适应市场营销策略的利润率，根据分析和统计结果建立模型，形成一定的材料价格条件下，各规格品种的单位标准销售价格，这就是安徽华菱瑞达公司自己的产品销售价格体系，当原材料价格在一定的范围内，执行这一体系（这就是企业自己的单位价格体系，也可以叫做产品的基准销售价格），当原材料价格出现正常波动时，根据价格波动情况，定期调整自己的红本价；当原材料价格剧烈波动时，则要根据原材料价格涨跌情况，再考虑原材料的在途情况、实际库存情况、半成品和产成品的库存情况支持每笔定单的模拟报价和销售价格决策。第十六条 为了正确评价与考核工作业绩，分清各自的经济责任，在集团公司范围内各子公司之间建立适应市场经济的内部价格体系，各子公司进行独立的经济核算。第十七条 安徽华菱瑞达公司集团范围内各子公司之间的物流转移和提供劳务，按集团总管理处综合合理避税因素后统一制订的内部价格进行购销核算，互相建立往来账目，在集团公司资金集中调度的统一原则下及时结算； （考虑到内外账分设的实际情况、内账必须全面真实核算，外账对于有合法票据的才能纳入核算！）第十八条 安徽华菱瑞达公司集团内部各子公司之间各种内部结算价格，每年修订一次，如客观情况发生较大变动，影响成本的准确性由有关部门协作研究进行修订，经批准后执行。第十九条 单一法人主体内部价值的转移 （一）为保证成本的真实性与准确性，各法人主体内部的各部门、各车间是成本中心或费用中心；（二）机台与机台、工序与工序、部门与部门、车间与车间之间内部转移的材料物资、半成品、产成品、包装物按实际成本结转。（如果建立标准成本体系也可以以计划标准成本结转，最后再分摊成本差异，但由于定额管理基础条件的限制，目前还无法进行，需要一定时间的完善才能考虑）第二十条 为了建立标准成本管理体系，计划财务处负责组织研究标准成本要求的价格体系，价格体系也采用双计价（计划标准价格与实际价格）。第二十一条 各种物资材料的采购必须按计划财务处的要求开具增值税专用发票或普通发票，各种计入成本的原材料计价实行价税分离。第三章 成本核算与成本管理的组织第二十二条 财务副总经理在总经理的分工授权和领导下，在财务管理部门统一计划、统一核算的前提下，领导组织建立各单位（成本中心或费用中心）分级归口管理的经济核算网络，形成纵向为厂部、车间（分厂）、班组（个人）核算；横向为产品设计、工艺技术、物资供应、生产计划、经营销售等有关职能部门的全面经济核算网络；第二十三条 按人力资源处关于管理岗位定员编制的统一要求，配备专职或兼职的成本核算统计人员，明确分工职责，结合部门与岗位管理职责开展内部经济核算。计划财务处设置专职的成本会计岗位，各生产车间、机修车间设置成本核算统计员负责本车间成本核算与管理，生产管理处设置专职成本核算统计员负责直属班组的成本核算与管理，其它职能管理处室指定人员兼职从事成本费用的统计与核算工作。第二十四条 建立两级成本核算组织体系。车间级成本核算，受计划财务处的统一业务领导和专业管理。第二十五条 实行两级成本核算，采用下列核算形式：各生产车间进行基本生产成本和制造费用的控制，按品种规格归集核算本车间的原材料消耗、生产工时、动力消耗，与相关的车间、部门核对车间发生的生产成本或制造费用，统计各工序的物料转移、本车间完成并交库的半成品和产成品，并核算出各种规格品种的半成品、产成品的实际单位成本；机修车间的成本核算统计员负责辅助生产费用的归集和分配，对自制动力（主要是压缩空气和高温蒸汽）的相关费用进行归集和核算，按使用车间分配；负责设备中小修理任务发生的劳务的费用归集和分配；生产管理处设置专职的成本核算统计员负责统计归集叉车班、行车班发生的各种费用并分配到各使用部门、归集统计盘具班的成本费用并按规格品种核算盘具的单位制造成本、负责车间与车间之间的半成品转移的核算与统计； 其它各专业职能管理部门指定兼职的核算员统计核算本部门或本部门归口管理的费用；月末辅助生产费用的分配与核算、产品生产成本的分配与核算，内部各部门、各车间成本费用的结转和勾稽核对、库存材料和半成品的盘点清查等由计划财务处的成本会计统一组织进行。第二十六条 各车间设置的成本核算统计人员，负责本车间范围内的成本核算与成本管理工作。车间成本核算统计人员的工作职责如下：（一）负责本车间的成本计划和费用计划的编制工作，并检查督促计划的执行；（二）负责本车间生产费用、辅助生产费用、制造费用的统计归集、账簿登记和车间成本报表编制工作，并开展内部经济核算；（三）负责产品投入产出核算，加强在产品数量和成本管理，确保在产品账实相符；（四）负责车间内部的物资盘点及流动资金的核算与管理；（五）负责生产费用耗费的控制和成本管理责任制的贯彻，并代表车间与相关的车间处室进行费用数目核对；（六）建立车间或部门的生产过程中的半成品明细账，并做单位成本核算；（七）负责车间（分厂）经济指标的分解落实，开展内部经济活动分析，组织制订降低成本措施；（八）在车间主任（分厂厂长）领导组织下，会同其他职能机构和人员，加强定额管理、原始记录管理、物资领发等方面的成本核算和成本管理的基础工作；（九）协助车间（分厂）领导，对内部各班组或机台作业人员，在执行成本计划和经济技术指标方面的实际效果，进行绩效考核；（十一）协助车间（分厂）领导作好财产管理工作；（十二）负责指导班组的经济核算和经济活动分析。第二十七条 企业所有产成品的销售与销售成本结转，集中在计划财务处统一核算。第四章 成本核算规程第一节 成本核算的原则规定第二十八条 严格执行下列成本核算原则：（一）实际成本计价原则。产品成本核算，必须贯彻正确计算实际成本的原则。在成本计算过程中，由于核算程序的需要，对原辅材料、能源动力、劳务、自制半成品和产成品等，必须在成本计算期内，根据成本耗费的实际资料，核算实际成本，并正确结转成本，真实核算当期的成本和利润，避免成本或利润的虚高或虚低。（二）分期核算原则。企业生产费用和成本核算，采用公历月制。成本计算期内的完工产品，要根据实际的统计资料或完工凭证，实际的耗费量和价格，按照权责发生制的原则进行成本核算。（三）合法性原则。计入成本的费用，必须符合国家法律、法规和制度规定，既不能乱挤乱摊、也不能漏算漏记，不符合规定的费用不能计入产品成本。（四）一贯性原则。与成本核算的有关的会计处理方法，应保持前后期一致，使前后期的核算资料衔接，便于比较。（五）费用确认配比原则。企业生产经营所发生的费用可按下列三种方式确认：1按因果关系确认。对于费用的发生与某种收入存在明显因果关系的支出，应在该项收入实现时，确认为生产成本，并与之配比，而在该项收入未实现时，先作为计入存货的成本确认，例如制造产品的材料耗费和人工耗费，应计入产品的制造成本，随着产品的销售结转为销售成本，并与相关的销售收入配比。（由于目前的营销格局限制，部分涉及到经营部的销售由于不能记账到真正的购货单位，虽然实现了销售，但按营销经理个人开设明细账暂时记入发出商品科目，但也要视为销售实现，要结转成本，但存在一个信息核对后调账并调整销售收入的问题）2按受益期分配确认。对于支出的效益涉及若干会计年度的资本性支出，应在与支出效益相关的各受益期，按合理的方式分配确认为费用，分别与各受益期的收入配比，例如固定资产的折旧费用。3按发生的时期立即确认。对于既无明显因果关系，又难以按受益原则进行分配的支出，在发生的当期立即确认，作为期间费用与发生当期的收入配比。（六）权责发生制原则。在成本核算时，凡是应计入本期的收入或支出，不论款项是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是不应计入本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能算作本期的收入或支出 。在成本核算中运用权责发生制原则，主要是指确认本期费用的问题。即应正确处理待摊费用、递延资产和预提费用等。在成本核算时，对于已经发生的支出，如果其受益期不仅包括本期，而且还包括以后各期，就应按其受益期分摊，不能全部列于本期；对于虽未发生的费用，但却应由本期负担，则应先行预提计入本期费用中，待支出时，就不再列入费用。 第二十九条 为了正确核算产品成本和经营成果，严格划清以下成本费用的界限：（一）本期成本与下期成本的界限。按照权责发生制原则，确定成本费用的归属，通过待摊费用和预提费用核算等办法，划分本期成本与下期成本的界限。（二）在产品成本和产成品成本的界限。加强车间生产的投入产出管理，结合定期盘存，确保期末在产品数量准确，并按规定方法正确计算在产品的约当成本和产成品实际成本，不得任意压低或提高在产品的成本。（三）各种产品之间成本费用的界限。凡是能够直接计入有关产品的各项直接费用，都要直接计入；凡是与几种产品共同有关的不能直接确认的费用，要根据合理的分配标准，在各种半成品或产成品之间分配。（四）产品成本与期间费用的界限，期间费用不计入产品成本而直接计入当期损益。第三十条 选择与产品生产类型相适应的成本核算方法，成本核算方法应保持稳定，未经集团总管理处或计划财务处批准，各子公司或生产车间不得任意变更。第三十一条 确定成本计算对象，必须贯彻与产品生产类型和管理的要求相适应的原则。（一）车间自制材料的成本核算的对象为该品种的单位成本（每米、每千克、每个）；（二）电线电缆产品的生产属多工序、多步骤、连续叠加生产，根据产品生产工艺特点，成本核算必须以每种规格的产品及各生产步骤为成本计算对象，成本核算的方法采用逐步结转分步法；（三）生产管理处盘具班加工制作的铁木盘、纯木盘、木托盘，具有同时加工配件进行最后组装的生产性质和特点，可以采用平行结转分步法或采用其它简单的办法；（四）橡缆车间生产的橡胶属生产线生产加工，核算单位成本时采用品种法；第三十二条 各生产车间自制加工的生产用原辅材料，如橡缆车间自制生产的橡胶，材料公司生产的化工材料要单独核算单位成本。（材料公司是一个独立法人资格的子公司，但由于税务登记的原因，目前仍作为一个生产车间，这是对安徽华菱瑞达公司成本核算造成的一个问题，如果作为一个车间进行单位成本核算并按实际成本进行价值结转，则材料公司的利润反映在安徽华菱瑞达公司安徽华菱瑞达公司的会计报表中，与实际情况又不相符，安徽华菱瑞达公司安徽华菱瑞达公司的成本虚低，而且材料公司这个股份制企业也无法进行利润核算与利润分配；如果作为一个独立的子公司，与安徽华菱瑞达公司之间进行购销结算，则必须进行税务登记）。目前可行的暂时处理方法是：材料公司作为车间独立进行单位成本核算，安徽华菱瑞达公司集团仍将其视为一个独立的子公司，但生产交付给安徽华菱瑞达公司安徽华菱瑞达公司的化工材料要按核定的内部购销价格计算，作为安徽华菱瑞达公司安徽华菱瑞达公司的原材料成本（其它车间按实际成本结转价值），安徽华菱瑞达公司安徽华菱瑞达公司在内账中进行真实的核算；材料公司另外单独建立会计账薄进行会计核算；材料公司销售给安徽华菱瑞达公司安徽华菱瑞达公司的化工材料的价格由总管理处按成本加成法或市场价格确定（无需考虑合理避税因素，因为没有发票）。第三十三条 生产管理处盘具班制作的铁木盘成品作为自制工装或自制包装物单独进行成本核算，生产的木托盘按低值易耗品进行单位成本核算，并按领用的单位或部门进行成本的归集或分配。第二节 成本与费用核算的内容和程序第三十四条 企业生产经营中发生的所有费用，分为生产制造成本（产品成本）和期间费用，只有生产制造成本计入产品成本，而期间费用不计入产品成本，在发生的会计期间，直接计入当期损益。成本费用核算内容如下：（一）生产成本。是指企业生产经营过程中，实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用的总和。1直接费用：是指企业在生产过程中发生的，能直接计入某种产品的生产费用。包括直接材料费、直接人工费、外购件、外协加工费、专用工具等及其他直接费用。上述费用发生时，直接按品种计入产品制造成本。2间接费用。是指企业在生产过程中发生的，除直接费用之外的一切费用，包括企业内各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的共同费用，以及不能直接计入产品成本的各项费用。这些费用发生时，先归集记入制造费用，再按照合理的分配标准分配计入产品成本。（二）期间费用。是指企业行政管理机构组织和管理生产经营活动而发生的费用，这些费用按规定进行汇总，直接计入当期损益。该费用分为管理费用、财务费用、销售费用。上述三种费用与成本的关系如下：直接材料、直接人工、直接检验费用、工序外协加工费等可以追溯到产品对象的成本费用直接计入产品成本；间接人工、间接费用、 间接材料、其它间接辅助生产费用等通过分配计入产品成本；管理费用、销售费用、财务费用属于期间费用不计入产品成本，直接计入当期损益。第三十五条 企业计入产品成本的生产费用按经济用途划分如下项目：（一）直接材料指构成产品实体的原料及主要材料，如铜、铝、橡塑化工绝缘料、外购辅助材料、专用包装物、一次性专用物品等，对于有助于产品形成的辅助材料如绕包带、铠装带、填充料等，凡能直接计入产品成本的，也列入直接材料。（二）直接动力指为了生产某种规格型号的产品发生的可以直接追溯到产品对象的燃料、动力，如果不能直接计入产品成本的，则列入制造费用。（三）直接工资直接从事产品制造的生产工人的计件工资、补贴、奖金和按直接工资额的一定比例提取的职工福利费。（四）其他直接支出如工序外委外协加工费。（五）制造费用各生产车间为组织和管理生产而发生的，难以直接计入产品成本的各项费用。包括车间（分厂）管理人员及车间内部辅助工人的工资、职工福利费、折旧费（如果定额基础细化，成本分步结转，机器设备的折旧也可以作为直接费用进入产品成本计算单）、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、车间管理人员的差旅费、通讯费、培训费、会议费、保险费、季节性或修理期间的停工损失及其他制造费用。第三十六条 期间费用的核算内容：（一）管理费用公司机关各行政管理部门在组织和管理生产经营活动中发生的各项费用。（二）财务费用财务部门为筹集资金而发生的利息支出、金融机构手续费和筹集资金发生的其他财务费用等。（三）销售费用在市场开发与产品销售活动中发生的各项费用，如销售人员的工资、奖金、佣金、广告费、专设销售机构（驻外销售办事处）的各项经费。 第三十七条 计划财务部门的各级领导和分工会计，特别是总账会计、成本会计、费用会计必须根据生产经营和管理的变化、精细化管理和绩效考核对于会计核算的要求，深入了解企业的生产经营情况和管理要求，研究各项成本项目和期间费用的科目设置和费用归集。第三十八条 生产费用和成本核算的程序是：（一）根据产品作业的生产过程特点，生产组织类型，以及管理的需要，确定成本计算对象，选用适合的成本核算方法。（二）按照费用发生地点和成本计算对象，填制、审核各种会计凭证。有关成本核算的原始凭证和记账凭证，应有经办人员和责任人员签章，作到手续完整，准确及时。（三）设置下列各种成本和费用明细账：1 基本生产成本明细账，按基本生产车间和成本项目核算基本生产车间发生的生产费用。2 辅助生产成本明细账，核算辅助生产车间（机修车间）和生产管理处叉车班、行车班等辅助生产部门发生的辅助生产费用。生产管理处叉车班、行车班先按使用部门（以作业任务单或工作记录为依据）进行分配。 3 废品损失明细账。废品损失是指在生产过程中产生并发现的或入库后发现的各种生产报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款，应从废品损失中减去。 产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，不列为废品损失。4自制半成品明细账，按生产车间或存放地点分别核算企业在制和库存自制半成品成本。由车间按自制原料（半成品）分别建立明细账，进行投料、交库、结存的日常数量核算，月末编制分车间、分产品的包括重量、工时、金额的汇总表。各生产车间和生产管理处、仓储管理处必须认真进行收发、计量、盘存，要有合法的原始凭证、健全的台账登记制度和定期盘存制度，保证自制原料（半成品）数据的真实、准确，使产品成本计算建立在可靠的基础上。5制造费用明细账，按车间和明细项目分别核算基本生产及辅助生产车间所发生的制造费用。制造费用应按规定进行归集和分配，月终不保留余额。6期间费用明细账，按费用明细项目核算企业发生的管理费用、财务费用、销售费用，月终直接结转损益，不保留余额。7待摊费用、预提费用明细账，根据划清本期成本和下期成本的原则和权责发生制原则，按照会计制度的规定设置。（四）按照确定的成本计算对象，设置分产品品种、工艺步骤的成本明细账（或称成本计算单），成本计算单必须受控于基本生产的明细账。 安徽华菱瑞达公司实行两级成本核算，生产成本明细账要在计划财务处和生产车间按成本核算的要求分别设置。每期期末，计划财务处必须组织各车间或部门进行明细账目的核对和实物盘点清查，以保证明细账本期发生、本期转出、期末余额相符合，对于出现的差异要及时组织调查分析并进行调整。（五）根据归集的全部生产费用和成本核算资料，按成本项目和步骤计算各种半产品、产成品的总成本和单位成本。第五章 成本与费用核算细则第一节 材料费用核算第三十九条 材料采购成本包括：（一）购入材料的原价（不含增值税；不包括购入材料包装物或容器的押金）；（二）购入材料的运杂费；（三）材料运输途中定额损耗率限额内的损耗；（四）材料入库前，整理挑选时发生损耗的净损失，及其整理费用；购入材料的增值税属价外税，按照价税分离的原则记入进项税额，不记入原材料的成本。第四十条 核算企业生产耗用的各种材料，都要根据合法的材料收发凭证，经过收发、记账、稽核，按材料的（计划标准价格和）实际价格进行分别核算。核算材料成本，要收集当月生产过程中领用、退库、交库的全部材料凭证进行核算。对于实物已经入库但采购发票未到的采购入库材料的领用，要按采购合同的价格估价入账。所领用的材料仍应计入领用期成本，不准任意提前或延迟实际领用期。外购材料直接卸到生产车间并交车间使用时，仍应按照规定的收发程序，办理材料检验和收发手续。第四十一条 核算材料成本，应与仓储管理处或相关的车间、部门发放数核对一致，然后按成本项目进行分配，计入产品成本计算对象或费用项目。第四十二条 直接用于产品的材料成本，应当直接计入有关的成本计算对象。凡是由几种产品共同负担的材料，可分别按消耗定额比例、耗用重量比例、产品数量比例等方法，在有关的成本计算对象之间进行分配。第四十三条 车间月末已领未用的产品原材料，必须办理实物退料或“假退料”手续。非常用规格的产品，由工艺技术部门制订临时生产工艺和临时采购非常用物料的，产品完工后，所有已领未用的非常用原材料应全部退库，不得在生产现场存放或移作他用。第四十四条 生产过程中的废料、边角短料和可以回收的包装袋、包装纸、包装箱，应定期回收交库。正常定额标准内的边角短料和回收的包装带、包装纸、包装箱的回收价值不冲减成本；因各种原因的质量事故产生的报废，经工艺技术质量部门组织进行质量事故分析并确定原因后，方可入库，并按规定核算废品损失。第四十五条 车间设有二级材料储备小仓库的，必须严格按仓库管理程序，专库保管，专设账册凭证，专人收发保管。二级材料储备小仓库的期末存料，应在期末办理库存材料的“假退库”和领用出库核算手续，不得直接计入生产成本。在车间二级材料储备的体制下，公司仓储管理部门材料仓库的发料，作为车间储备材料的收入（实物移库），成本核算要以内部发料凭证为依据。计划财务处与仓储管理处对于车间二级材料储备小仓库的领发料的管理情况动态检查抽查。第四十六条 企业由于生产设备装备条件的限制，对材料进行的各种工序外委加工，外委加工的费用直接记入产品的成本。 第四十七条 车间（分厂）领用各种材料，要按照实际领用数量计价，不得把由于仓库保管责任所造成的材料溢缺、损坏等经济责任，利用“清账法”自行修正领用数量，转嫁给领用部门承担。仓库保管材料盈、亏、毁损的核算规定如下：（一）由于物资自然损耗，在规定的自然损耗率范围以内的，经采购供应处处长、计划财务处处长审核批准，计入管理费用。（二）由于采购和保管责任而造成盘盈盘亏、毁损的，要由有关责任部门和人员提出书面说明和改进措施，经供销副总和财务副总分别审核批准后（超过规定限额，要报经总经理批准），其盘盈、盘亏和毁损按实际成本，扣除责任人赔偿，并通过规定的待处理核销程序后计入管理费用。（三）由于自然灾害和各种意外造成的损失，应查清原因，扣除保险公司和有关责任人的赔偿，减去残余价值，经主管部门批准，将净损失列入营业外支出。不论是库内保管物资，或是露天堆放物资，都要定期盘点核实库存数。如有盘亏或毁损，应按上述规定处理。第四十八条 裸线车间为其它车间加工生产的导体线芯，在发生车间之间的物料领用转移时，必须实行计量交接，计量实行重量和长度双计量单位，重量作为主计量单位用于对裸线车间的绩效考核，长度单位作为接收导体的后道生产车间的主要计量单位，用于对后道车间的绩效考核。第二节 低值易耗品的费用核算第四十九条 低值易耗品是指不构成固定资产的劳动资料。一般是指使用年限在一年以内，或单位价值在两千元限额内的劳动资料。第五十条 在生产经营过程中领用的低值易耗品，按下列办法处理。（一）模具作为工具按低值易耗品核算，采用五五摊销法，生产车间凭工具申领单领用模具，请领当月摊销50%，计入车间制造费用，模具报废时，在报废当月摊销50%。模具的领发必须以旧换新，对于换新收旧的模具，如果不能修复，经审批后进行实物处置，对于能够修复的模具按自修模具进行核算，与外购新模具分类存放，领用时区别核算。（二）生产管理处盘具班生产的盘具，由生产管理处成本核算统计员作为自制包装物核算，核算每种规格型号的单位实际成本，并将产成品入库（盘具实物可以放在盘具班，但相关的信息必须报给仓储管理处需要按外购盘具和自制盘具分别建立收发存明细账。）（三）生产车间作为周转盘申领的（无论是外购盘具还是自制盘具），按车间领用低值易耗品（周转工具）核算，采用五五摊销法，车间领用当月，摊销50%记入车间的制造费用，在生产周转过程中，不论是车间内部工序与工序之间周转还是车间与车间之间周转，凡出现周转盘具损坏而需要重新领用的，由损坏盘具且需要申领的车间凭领用单领用，并按新领盘具进行价值摊销记入请领车间的制造费用。（四）仓储管理处割线班负责四个车间库存产成品的仓储保管、断米切割、倒盘包装和发运装卸任务，虽然割线操作具有辅助生产的性质，但其发生的费用基本上属于装卸和包装费用，按期间费用核算，在销售费用下单列科目进行核算。 （五）销售产品时盘具作为包装物，不再单独计价（不作为独立包装物销售、出租、出借，即销售收入只记产品销售收入，不用其它业务收入核算包装物的销售收入），按销售经营政策，盘具回收纳入对营销经理的绩效考核（结算奖赔）。（六）对低值易耗品的日常管理都必须建立在库、在用台帐，严格按原始凭证办理借领、退库和报废手续。第五十一条 产成品专用盘具或其它直接的包装材料，不管自制或外购，在领用时，按产品型号或规格，一次计入产品成本。第五十二条 生产过程中周转使用的铁制盘具、铁木盘具、塑料盘具作为低值易耗品核算，采用五五摊销法，领用当月摊销50%，报废当月摊销50%。第五十三条 各种自制工具和工装（包括自制铁木盘具），要核算自制成本，并进行完工入库计价入账，领用时按规定计入生产成本。第三节 工资及福利费用核算第五十四条 企业支付的各项工资，包括：计时工资、计件工资、以及纳入人力资源管理部门工资总额管理控制范围内的辅助工资、津贴、补贴、奖金等，都应当根据手续完备的原始凭证进行计算、支付、汇总、分配。计入产品实际成本的工资、奖金和津贴、补贴应该是当月实际发生的应付工资，按规定计算分配进入成本。第五十五条 按照国家的规定按工资一定比例计提的职工福利费，分别部门性质分别归集记入产品成本或期间费用。提取职工福利费的基数为14%，按规定为企业每月实际的应付工资。第五十六条 企业直接从事产品生产的生产工人工资和福利费，凡是能直接划分产品成本归属的，应直接计入该产品成本。计件工资一般应直接计入有关的成本核算对象。不能直接划分产品成本归属的生产辅助岗位人员的工资和职工福利费，根据产品加工的定额工时，分配计入各有关的成本核算对象。第五十七条 在归集和分配工资费时，应当严格区分工资的用途，不能将应由其他项目负担的工资费用和应列入产品成本费用中的工资费用混淆。第四节 动力、折旧和其它费用核算第五十八条 动力费用，包括外购和自制的水、电力、蒸汽、压缩空气等费用。外购动力按实际支付数核算，自制动力作为辅助生产费用核算。电力作为外购电力核算。月终结算外购动力成本时，应扣除增值税，按无税成本分配核算动力费用。生活福利部门、专项工程等耗用的外购动力，要按含税实际成本核算。第五十九条 动力费用应当根据各单位的实际耗用量分摊计算。能直接划分产品动力消耗的，应按产品实际耗用量直接计算动力成本。无法划分产品对象的动力费用，分别车间（分厂）和部门，与其他间接费用作为间接费用分摊计算。外购动力费用的实际支出，与内部动力消耗仪表显示数之间的差额，要按实际支付金额和厂内实际耗用总量重新计算单价，据以分配各受益单位的动力费。第六十条 折旧的范围，按固定资产管理办法有关规定执行、固定资产折旧的方法采用平均年限法。第六十一条 按固定资产使用的车间或部门，分别核算折旧费，一般不直接计入产品成本，而作为间接费用分配核算。生产车间计提的折旧，记入制造费用（如果定额基础细化，成本分步结转，机器设备的折旧也可以作为直接费用进入产品成本计算单），管理部门应提的折旧计入管理费用。第五节 待摊费用、递延资产和预提费用核算第六十二条 对于一次支付、分期摊入当月和以后各月产品成本的各种待摊费用，应按受益期限，分月摊入成本，分摊期限一般不超过一年。第六十三条 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的费用，如开办费等。开办费按工业企业财务制度的规定界定，按照不短于五年的期限平均摊销。第六十四条 对于应由本月成本负担而在以后月份支付的费用，应在下列费用范围内通过预提科目计入本月产品成本：（一）租入固定资产的修理费支出；（二）按季结算的金融机构流动资金借款利息支出； （三）其他按权责发生制原则应该确认为当期的费用，但尚未发生，或者由于结算期滞后与成本计算期不一致的费用。第六十五条 予提费用应按项目进行明细核算，不得在一级会计科目内合并汇总核算。第六节 辅助生产费用核算第六十六条 生产管理处的叉车班、行车班、品质管理处的计量班、模具班、与机修车间作为辅助生产的部门和车间发生的各项费用，应按照成本核算对象和规定的成本项目进行归集：（一）叉车班、行车班作为生产辅助费用单列明细科目归集，按使用和受益部门按照作业工时对其它部门进行费用分配。 （二）模具班作为辅助生产的班组，修理模具发生的费用单列明细科目归集，按领用模具的价值分配到生产车间，记入各生产车间的制造费用，再分摊到产品的成本。（计量班由于成本费用量不大，直接算做管理费用）。（三）机修车间作为独立的辅助生产车间，为公司各部门供水、供电、供汽、供风（压缩空气）和修理劳务，在辅助生产成本中开设明细账核