高级财务会计_自考本科__练习

高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）第一章外币会计一、单项选择题1.我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。A递延损益列示B管理费用列示C财务费用列示D外币报表折算差额单独列示2.在外币报表折算的货币性与非货币性项目中，资产负债表中的货币性项目折算汇率是（）。A平均汇率B历史汇率C银行买入价D资产负债表日的即期汇率3.对外币交易采用“两项交易观点”时，交易发生日与报表编制日之间汇率变动的差额应该（）。A不予以入账B作递延损益处理C作为本期汇兑损益处理D调整该交易发生日的账户4.对外币交易采用“单一交易观点”时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该（）。A不予以入账B作递延损益处理C作当期损益处理D调整该交易发生日的账户5.因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是（）。A兑换汇兑损益B外币折算汇兑损益C交易汇兑损益D调整外币汇兑损益6.直接标价法的特点是（）A本国货币数固定不变B本国货币数随汇率高低而变化C本国货币币值大小与汇率的高低无关D本国货币币值大小与汇率的高低呈正比二、多项选择题1.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有()。A应付账款项目B按成本计价的存货项目C固定资产项目D按成本计价的投资项目2.采用货币性与非货币性项目法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。A存货项目B短期投资项目 C实收资本项目D应付债券项目3.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有()。A实收资本项目B固定资产项目C应付债券项目D资本公积项目4.下列关于我国外币交易会计核算原则表述正确的有（）。高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）A记录外币交易业务，可以采用业务发生时的市场汇率B外币账户采用复币记账C所有外币账户余额要按月末汇率进行调整D所有外币账户余额要按月中汇率进行调整5.企业记录外币交易业务时，可以采用的汇率有（）。A业务发生时的市场汇率B业务发生时的票面汇率 C业务结束时的市场汇率D业务发生当期期初的市场汇率6.汇兑损益的类型包括（）。A交易汇兑损益B兑换汇兑损益C调整外币汇兑损益D外币折算汇兑损益E记账本位币结算损益7.汇率的标价方法有（）A银行挂牌汇率法B远期汇率法C直接标价法D间接标价法8.下列关于“汇率”表述正确的有（）。A汇率是不同货币之间进行兑换的价格B汇率是不同货币之间进行兑换的标准C汇率是用一国货币兑换另一国货币的比价D汇率是用一国货币兑换另一国货币的比率9.下列项目中，属于外币业务的有（）。A以非记账本位币进行的收付业务B以非记账本位币进行的结算业务C以记账本位币进行的收付业务D外币报表折算三、计算题1.资料：长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：（1）2007 年 12 月 1 日有关美元账户的余额如下： 账 户 名 称 美 元 折合汇率 人民币金额外汇存款（美元户） 100000 8.70 870000应收外汇账款 20000 8.70 174000短期外汇借款 55000 8.70 478500应付外汇账款 15000 8.70 130500长期外汇借款 80000 8.70 696000（2）该公司记录外币采用按当月 1 日市场汇率作为折合率，按月计算汇兑损益。2007 年 12 月 31 日的市场汇率为 1 美元兑换人民币 8.80 元。（3）该公司 2007 年 12 月份发生下列经济业务： 自营出口产品一批，销售收入为 8000 美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇户；高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--） 自营从国外进口一批材料，实际价款为 3000 美元，材料已验收入库，货款尚未支付；偿还外币借款 40000 美元，其中：短期借款为 15000 美元，长期借款为 25000 美元；收回应收外汇账款 20000 美元，已存入银行外汇户；用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付 10000 美元，设备已交付生产使用。要求：（1）根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；（2）作出期末核算汇兑损益有关的会计处理。2.大华公司 2008 年 6 月 31 日，有关外币账户余额资料如下（单位：元）：科目名称（户名略）外币 汇率 人民币短期借款USD3 000 8.20 24 600应收账款USDl 000 8.20 8 200应收票据0应付账款USD8 000 8.20 65 600应付票据07 月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：7 月 1 日，向香港永新公司出售 B 产品计 USD50 000，收到 90 天无息商业汇票 1 张，当日即期汇率USDl=RMB8.32。7 月 3 日，对日本山丸商社出口 A 商品计 USD4 000，贷款尚未收到，当日即期汇率为 USDl=RMB8.20。7 月 4 日，向中国银行借入短期借款 USD30 000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.00，银行买入价 USDl=RMB8.02 7 月 7 日，从新加坡进口 C 商品一批，货款计 USDl2 000，通过银行支付 USDl0 000，余款暂欠，当日即期汇率 USDl=RMB8.20，银行卖出价为 USDl=RMB8.30。7 月 15 日，通过中国银行偿还前欠款 USD2 000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDl=RMB8.30，银行卖出价为 USDl=RMB8.45 7 月 20 日，支付 7 日的购货外币运保费 USD500，当日即期汇率 USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.32。7 月 26 日，收到本月 l 日出口商品部分货款 USD3 000，并已存入银行，当日即期汇率 USDl=RMB8.10，银行买入价 USDl=RMB8.O0。7 月 30 日，计算应付外聘专家外币工资计 USD8000，当日即期汇率 USDl=RMB8.O0。7 月 30 日，偿还短期外汇借款 USDl0 000，当日即期汇率 USDl=RMB8.O0，银行卖出价 USDl=RMB8.30。月末按 31 日的即期汇率，对外币账户进行调整。要求：根据以上经济业务，编制会计分录。答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 D高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）【答案解析】 我国外币报表折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。2.【正确答案】 D3.【正确答案】 C【答案解析】 两项交易观点下，企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按交易日的汇率折算为记账本位币。报表编制日，对外币账户按照报表编制日的即期汇率折算成记账本位，如果交易发生日与报表编制日之间有汇率变动产生的差额则作为本期的汇兑损益处理。4.【正确答案】 D5.【正确答案】 C【答案解析】 常见的汇兑损益的类型有交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。其中交易汇兑损益是指在以以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益。6.【正确答案】 B二、多项选择题1.【正确答案】 BCD【答案解析】 时态法要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算。2.【正确答案】 AC【答案解析】 短期投资和应付债券项目属于货币性项目，应按报表编制日的现行汇率折算。3.【正确答案】 AD【答案解析】 现行汇率法是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率进行折算，因此固定资产项目和应付债券项目都根据编制报表日的现行汇率进行折算。4.【正确答案】 ABC5.【正确答案】 AD6.【正确答案】 ABCD7.【正确答案】 CD8.【正确答案】 ABCD9.【正确答案】 ABD高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）【答案解析】 外币业务包括外币交易和外币报表折算。交易又包括以非记账本位币进行收付、结算业务。三、计算题1.【正确答案】 （1）会计分录：借：银行存款美元 USD8000/RMB69600贷：主营业务收入 RMB69600借：原材料 RMB26100贷：应付账款美元 USD3000/RMB26100借：短期借款美元 USD15000/RMB130500长期借款美元 USD25000/RMB217500贷：银行存款美元 USD40000/RMB348000借：银行存款美元 USD20000/RMB174000贷：应收账款美元 USD20000/RMB174000借：固定资产 RMB87000贷：银行存款美元 USD10000/RMB87000（2）期末账项调整：借：银行存款美元 RMB7800财务费用汇兑损益 RMB3500贷：短期借款美元 RMB4000应付账款美元 RMB1800长期借款美元 RMB55002.【正确答案】 7 月 1 日：借：应收票据永新公司USD50 000RMB416 000贷：主营业务收入自营出口 USD50 000RMB4 1 6 0007 月 3 日：借：应收账款山丸商社 USD4 000RMB32 800贷：主营业务收入自营出口 USD4 000RMB32 8007 月 4 日：借：银行存款 240 600贷：财务费用汇兑损益 600短期借款中国银行 USD30 000RMB240 0007 月 7 日：借：材料采购自营进口 USD12 000RMB98 400财务费用汇兑损益 1 000贷：银行存款USD10000RMB83 000应付账款客户 USD2000RMBl6 4007 月 15 日：借：应付账款客户USD2 000RMBl6 600财务费用汇兑损益300贷：银行存款16 900高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）7 月 20 日：借：材料采购自营进口 USD500RMB4 000财务费用汇兑损益l60贷：银行存款4 1607 月 26 日：借：银行存款 24 000 财务费用汇兑损益 300贷：应收账款 USD3 000RMB 24 3007 月 30 日：借：管理费用公司经费 64 000贷：应付职工薪酬USD8 000RMB 64 0007 月 30 日：借：短期借款 USDl0 000RMB 80 000财务费用汇兑损益3 000贷：银行存款83 0007 月 31 日，期末调整外币账户，编制会计分录。借：财务费用汇兑损益16 700贷：应收账款700应收票据16 000借：应付账款1 400短期借款600贷：财务费用汇兑损益 2 000第二章所得税会计一、单项选择题1.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。2008 年税前会计利润为 310 万元，按平均年限法计提折旧 90 万元，按年数总和法计提折旧 180 万元，所得税税率 25%。2008 年应交所得税款为（ ）万元。A77.5B55C100D4002.某公司 2006 年 12 月 31 日购入价值为 100 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用所得税税率 33%，从 2008 年起适用所得税税率 25%。2008 年 12 月 31 日递延所得税资产的余额为（）万元。A7.92B24C6D153.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。A期末固定资产账面价值大于其计税基础B可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本C持有至到期投资国债利息收入D期末无形资产账面价值小于其计税基础高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）4.某公司 2008 年 12 月 31 日收到客户预付的款项 200 万元，若按税法规定，该预收款项计入 2008 年应纳税所得额。2008 年 12 月 31 日该项预收账款的计税基础为（ ）万元。A200B0C100D405.甲公司 2006 年 12 月 1 日购入一项设备，原价为 1 000 万元，使用年限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为 0。2008 年末企业对该项固定资产计提了 40 万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为 25%。甲公司对该项设备 2008 年度所得税处理时应贷记（）。A递延所得税负债 30 万元B递延所得税负债 5 万元C递延所得税资产 30 万元D递延所得税资产 5 万元6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预计负债B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1 000 万元C企业当期确认应支付职工薪酬 1 000 万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为 800 万元D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款 500 万元7.某公司 2006 年 12 月 1 日购入一项设备，原价为 1 000 万元，使用年限为 10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为 0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008 年末企业对该项固定资产计提了 80 万元的固定资产减值准备。2008 年末该项设备的计税基础是（）万元。 A800B720C640D560二、多项选择题1.关于所得税下列说法中正确的有（ ）。A本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用B企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异2.下列项目中，可能使本期所得税费用减少的有（）。A本期应交所得税B本期递延所得税资产借方发生额C本期递延所得税负债借方发生额D本期递延所得税负债贷方发生额高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）3.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（ ）。A本期计提固定资产减值准备B本期转回存货跌价准备C本期发生净亏损，税法允许在未来 5 年内税前补亏D根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债4.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）。A资产的账面价值大于其计税基础B资产的账面价值小于其计税基础C负债的账面价值大于其计税基础D资产的账面余额小于其计税基础三、计算题1.A 公司 207 年度利润表中利润总额为 3 000 万元，该公司适用的所得税税率为 25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：207 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）207 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 l 500 万元，使用年限为 l0 年，净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金 500 万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本 800 万元，12 月 31 日公允价值 1200 万元。（4）违反环保法规定应支付罚款 250 万元。（5）期末存货的成本为 2075 万元，期末对持有的存货计提了 75 万元的存货跌价准备。该公司 207 年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元） 差异项 目账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 交易性金融资产 总计 400 225要求：（1）计算 207 年度当期应交所得税；（2）计算 207 年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；（3）编制 207 年度所得税会计分录。高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 C【答案解析】 310+（18090）*25100（万元）2.【正确答案】 C【答案解析】 2008 年底账面价值100100*2/5（10040）*2/536（万元） 计税基础100100/5*260（万元）2008 年底可抵扣暂时性差异的余额为 603624（万元）所以 2008 年底递延所得税资产的余额24*256（万元）3.【正确答案】 D4.【正确答案】 B5.【正确答案】 B【答案解析】 2007 年年末固定资产的账面价值 10001000/10900（万元）计税基础10001000*2/10800（万元）2007 年年末形成了应纳税暂时性差异的金额为 900800100，应该确认递延所得税负债的金额为100*2525（万元），即递延所得税负债的余额也为 25 万元2008 年年末固定资产的账面价值100020040760（万元）计税基础1000200（1000200）*2/10640（万元）2007 年年末形成了应纳税暂时性差异的余额为 760640120（万元），应该确认递延所得税负债的余额为 120*2530（万元），期初的余额为 25，所以本期应该确认的递延所得税负债的金额为30255（万元）6.【正确答案】 A【答案解析】 负债的计税基础账面价值未来期间可以税前扣除的金额，选项 A 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认预计负债，因为等到实际发生的时候是可以税前扣除的，所以其未来期间可以税前扣除的金额未 100，所以计税基础1001000，此时账面价值与计税基础是有差额的。7.【正确答案】 C【答案解析】 税法上 2007 年计提的折旧1000*2/10200（万元）税法上 2008 年计提的折旧（1000200）*2/10160（万元）所以 2008 年底的计税基础1000200160640（万元）注意：税法上是不考虑固定资产计提的减值准备的。二、多项选择题1.【正确答案】 AD高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）【答案解析】 选项 A，对于可供出售金融资产的公允价值暂时性的下降，产生的是可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的时候是应该计入到资本公积中的，不计入到所得税费用中。2.【正确答案】 BC【答案解析】 递延所得税资产和递延所得税负债的借方发生额都是要减少所得税费用的；递延所得税资产和递延所得税负债的贷方发生额以及应交所得税都是会增加所得税费用的。3.【正确答案】 ACD【答案解析】 B 选项中本期转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，是应该调整减少递延所得税资产的。4.【正确答案】 BCD三、计算题1.【正确答案】 （1）207 年度当期应交所得税：应纳税所得额=3 000+（1500*2/101500/10）+500-（1200800）+250+75=3575（万元）应交所得税=357525%=893.75（万元）（2）207 年度递延所得税：递延所得税资产=22525%=56.25（万元）递延所得税负债=40025%=100（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元）该公司 207 年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元） 差异项 目账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异存货 2 000 2 075 75固定资产： 固定资产原价 1 500 1 500 减：累计折旧 300 150 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 1 200 1 350 150交易性金融资产 1200 800 400 总计 400 225（3）所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用9 375 000递延所得税资产 562 500贷：应交税费应交所得税8 937 500递延所得税负债1 000 000第三章上市公司会计信息的披露一、单项选择题高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）1.对于会计年度中不均匀发生的费用，下列方法中错误的是（）。A、在会计年度末可以预提或摊销B、必须在中期财务报表中预提或摊销C、在费用发生时予以确认 D、在费用发生时予以计量2.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（）。A、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制B、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行C、编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 D、对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理3.甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。下列公司之间不构成关联方关系的是（）。A、甲公司和乙公司 B、甲公司和丙公司C、丙公司和丁公司 D、乙公司和丙公司4.招股说明书和上市公告书是公司（）的会计信息披露主要形式。 A、股票发行和上市阶段B、经营阶段C、会计期间结束时D、初始设立阶段5.下列不属于上市公司特点的是（）。A、上市公司是股份有限公司B、上市公司要经过政府主管部门的批准C、上市公司股东以其出资额为限对公司承担责任D、上市公司发行的股票在证券交易所交易二、多项选择题1.编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有（）。A、生产过程的性质 B、产品或劳务的性质C、销售产品或提供劳务所使用的方法D、购买产品或接受劳务的客户的类型E、生产产品或提供劳务所处的法律环境2.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有 A、分部报告应当披露每个报告分部的净利润B、分部收入应当分别对外交易和对其他分部收入予以披露C、在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露D、应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式E、编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）3.在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息的有（）。A、关联方关系的性质B、关联交易的金额和交易类型C、关联交易未结算项目的金额D、关联交易未结算应收项目的坏账准备金额E、关联交易的定价政策则4.在中期财务报告中，企业应当提供的比较财务报表包括 （ ）。A、本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表 B、本中期的利润表C、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表D、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表E、本中期的现金流量表5.下列项目中，属于分部费用的有 A、营业成本B、营业税金及附加C、销售费用D、所得税费用E、营业外支出6.上市公司应具有的特点包括（）。A、是股份公司B、上市需经政府主管部门批准C、是股份有限公司D、所发行股票在证券交易所交易E、公司最低股本总额为 1000 万元答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 B2.【正确答案】 B【答案解析】 选项 A 中期会计报表的附注应当以中期为基础编制，编制中期财务报表时是应该以年初至本中期末为基础编制的；选项 C，编制中期会计报表时应当以中期财务数据为基础进行重要性的判断；选项 D，对于年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末和中期末允许预提或者待摊的之外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报表中预提或摊销，以平衡个中期之间的收益，操作利润。高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）3.【正确答案】 C【答案解析】 对于企业之间发生日常往来的主要原材料的供应商因为两个企业之间不存在控制和被控制、共同控制的被共同控制、施加重大影响和被施加重大影响，通常情况下是不构成关联方关系的。4.【正确答案】 A5.【正确答案】 C二、多项选择题1.【正确答案】 ABCDE2.【正确答案】 BDE3.【正确答案】 ABCDE4.【正确答案】 BCD【答案解析】 企业应当提供的比较财务报表有：本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表；年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。5.【正确答案】 ABC【答案解析】 分布费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，其中不包括利息费用、处置投资发生的净损失、所得税费用、营业外支出等。6.【正确答案】 BCD第四章租赁会计一、单项选择题1.在售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（）。A.在租赁期内平均摊销B.按折旧进度计算确定C.按租金支付比例计算确定 D.按实际利率法计算确定2.乙公司 2006 年 1 月 10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6 年，每年支付租金 8 万元；（2）或有租金为 4 万元；（3）承租人的履约成本为 5 万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元。乙公司 2006 年 1 月 10 日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）A.51 万元B.55 万元C.58 万元D.67 万元3.2007 年 1 月 1 日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为 3 年，租金总额 8 300 万元，其中2007 年年末应付租金 3 000 万元。假定在租赁期开始日（2007 年 1 月 1 日）最低租赁付款额的现值为 7 000 万元，租赁资产公允价值为 8 000 万元，租赁内含利率为 10%。2007 年 12 月 31 日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（）。A.4 700 万元B.4 000 万元C.5 700 万元D.5 300 万元4.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率C.出租人出租资产的无风险利率D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率5.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为 1 200 万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10 年。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。A.105 万元B.108 万元C.113 万元D.120 万元6.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为 5 年，每年支付租金 5 万元；（2）或有租金 4 万元；（3）履约成本 3 万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值 2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。A.25 万元B.27 万元C.32 万元D.34 万元7.企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额应计入（）科目。A.营业外支出 B.管理费用 C.财务费用 D.融资租入固定资产8.某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。A.870 B.940 C.850 D.920二、多项选择题1.在对租赁业务进行会计分类时，应考虑的因素有（）。A.租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）C.租赁期占租赁资产使用寿命的比例D.租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例E.租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例2.关于初始直接费用，下列说法中正确的有（ ）。A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益E.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用3.下列项目中，影响承租人每年应付融资租赁款的有（ ）。A.租赁期 B.租赁资产尚可使用年限C.最低租赁付款额 D.租赁开始日租赁资产的原账面价值E.初始直接费用4.下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值得有（ ）。A.融资租入固定资产占资产总额的比例B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值E.融资租入固定资产的预计使用年限三、计算题1.资料某公司以融资租赁方式租入 1 辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为 105000元，租赁合同规定的利率为 10%，分 5 年付款，每年末支付 26380 元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设 PVIFA10%，53.79075要求 根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。2.资料 某公司为季节性制造企业，每年 911 月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议 9 月租入设备一台，租赁期限为 3 个月，共计应付租金 120000 元，每月支付 40000 元，并要预先支付押金 20000 元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料 18000 元，维修人员工资 9000 元。要求 根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。3.资料 某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000 元，其中：领用库存原材料 12000 元，支付维修工人工资 15000 元。每月初按照租赁协议支付当月租金 9000 元。要求 根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 B【答案解析】 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.【正确答案】 C【答案解析】 应收融资租赁款为最低租赁付款额加与承租人和乙公司均无关的第三方的担保余值。即6*8+7+358 万元。3.【正确答案】 A【答案解析】 长期应付款账户余额为 8300-30005300 万元。未确认融资费用余额（8300-7000）-7000*10%600 万元。填表内项目时，需用 5300-6004700 万元的余额填列。4.【正确答案】 D【答案解析】 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。5.【正确答案】 A【答案解析】 应计提折旧总额等于设备账面价值减去担保余值，还要加上预计清理费用。 （1200200+50）/101056.【正确答案】 B【答案解析】 最低租赁付款额等于在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。不包括或有租金和履约成本，这两项内容在实际发生时计入当期损益。最低租赁付款额5*5+227 万元。7.【正确答案】 C【答案解析】 融资费用属于筹资费用，应计入财务费用。8.【正确答案】 A【答案解析】 最低租赁付款额等于在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。不包括或有租金和履约成本，这两项内容在实际发生时计入当期损益。最低租赁付款额100*8+50+20870 万元。二、多项选择题1.【正确答案】 ABCD高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）2.【正确答案】 ACD【答案解析】 承租人融资租赁的初始直接费用计入资产价值。经营租赁的初始直接费用双方都作为当期损益。3.【正确答案】 AC【答案解析】 每年应付的融资租赁款等于最低租赁付款额除以租赁期。所以 AC 影响。4.【正确答案】 BC【答案解析】 租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值之间较低者。C 影响现值的计算。初始直接费用也计入租入资产的入账价值所以也影响。三、计算题1.【正确答案】 （1）设备的公允价值105000（元）最低租赁付款额263805131900（元）最低租赁付款额的现值26380PVIFA10%，5263803.79075100000由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产100000未确认融资费用 31900贷：长期应付款应付融资租赁款 131900（2）采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。 期次 租金（1）确认的融资费用（2）期初（4）10%应付本金减少额（3）（1）（2）应付本金期末余额（4）期初（4）（3）01234526380263802638026380263801000083626560457824001638018018198202180223980100000836206560245782239800合计 131900 31900 100000 注：因此例无初始直接费用，因实际利率即为 10%。公司根据有关资料编写会计分录：第一年：借：长期应付款应付融资租赁款26380贷：银行存款 26380借：财务费用10000贷：未确认融资费用 10000第二年：借：长期应付款应付融资租赁款26380高等教育自学考试网上辅导 高级财务会计 自考 365（--）贷：银行存款 26380借：财务费用8362贷：未确认融资费用 8362第三年：借：长期应付款应付融资租赁款26380贷：银行存款 26380借：财务费用6560贷：未确认融资费用 6560第四年：借：长期应付款应付融资租赁款26380贷：银行存款 26380借：财务费用4578贷：未确认融资费用 4578第五年：借：长期应付款应付融资租赁款26380贷：银行存款26380借：财务费用2400贷：未确认融资费用 2400（3）租赁期满，将设备转为自有资产：借：固定资产机器设备100000贷：固定资产融资租入固定资产1000002.【正确答案】 （1）预付押金：借：其他应收款 20000贷：银行存款 20000（2）每月支付租金：借：制造费用 40000贷：银行存款 40000（3）发生维修费：借：管理费用 27000贷：原材料 18000应付职工薪酬 9000（4）收回押金：借：银行存款 20000贷：其他应收款 200003.【正确答案】 （1）支付改良费用时借：长期待摊费用租入资产改良支出 27000贷：