会计基础

会计基础会计从业资格辅导,会计基础课程目录,第一章  总论,第二章  会计科目与账户,第三章  会计等式与复式记账,第四章  会计凭证,第五章  会计账簿,第六章  账务处理程序,第七章  财产清查,第八章  财务会计报告,第九章  会计档案序,第十章 主要经济业务事项账务处理,第一章   总论,第三节   会 计 基  础,第一节   会 计 概 述,第二节   会 计 基 本 假 设,会计的概念包括四层含义：第一，会计的本质是一种经济管理活动，它属于管理范畴。第二，会计主体为某一特定单位。第三，以货币为主要计量单位（并非唯一）。第四，会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。例：关于会计的说法错误的是（   ）。A会计是一项经济管理活动B会计的主要工作是核算和监督C会计的对象针对的是某一主体平时所发生的经济活动D货币是会计唯一计量单位,第一节  会 计 概 述,一、会计的概念和特征,二、会计的基本职能,三、会计对象和会计核算的具体内容,第二阶段：近代会计,第一阶段：古代会计,第三阶段：现代会计,会计发展经历了三个阶段：,1、古代会计(单式记账),官厅会计（西周）标志会计一词的出现唐宋                         四柱清册明清                         龙门账,2、 近 代 会 计（复式记账）,一、复式记账法的产生二、世界上第一个会计师协会诞生,2、 近 代 会 计,一、复式记账法的产生  1494年，意大利数学家卢卡帕乔力出版了世界第一部关于复式簿记的专著算术、几何与比例概要一书，对复式记账做了系统的介绍。 清朝末年，我国从国外引进了借贷记账法。,二、世界上第一个会计师协会诞生1854年英国成立了世界上第一个会计师协会：爱丁堡会计师公会,2、 近 代 会 计,现代会计标志：        成本会计的出现和不断完善，并在此基础上形成管理会计。会计分化为财务会计和管理会计，是近代会计的开端。,3、 现 代 会 计,现代会计的特点：  （1）会计日趋国际化；  （2）核算与管理相结合；  （3）会计电算化的产生和发展。  总之，经济越发展，会计越重要。例:会计按单位性质的不同，可分为（     ）。  A财务会计  B预算会计  C管理会计  D企业会计,3、 现 代 会 计,（二）  会 计 核 算 方 法,1.设置账户2.复式记账3.填制审核凭证4.登记账簿5.成本计算（定义）6.财产清查7.编制会计报表上述核算方法中，填制审核凭证为基本环节，登记账簿为中心环节，编制会计报表为最终环节。,会计核算方法之间的联系,会计核算的七种方法是相互联系、紧密配合的，构成了一个完整的会计核算方法体系。其用图示：                     会计核算方法关系图,例：下列方法中，属于会计核算方法的有（     ）。A填制会计凭证B登记会计账簿C编制会计报表D编制财务预算例：会计核算工作的起点是（   ）A设置账户B编制会计凭证C登记账簿D编制财务报表,二、会 计 基 本 职 能,会计的基本职能是对再生产过程的“控制和观念的总结”。     我国会计界通常把会计的基本职能理解为：,核算职能监督职能,（一）核算职能,1、会计核算环节（1）确认：经济语言转换成会计语言的过程。 (2)记录：根据审核无误的会计凭证登记账簿的过程。（3）计算：对已确认的交易或事项的金额进行确定。（4）报告：编制和报送会计报表会计报告是最终环节。,例：下列属于会计确认阶段核算工作的有（  ）A、制造费用的归集和分配B、编制资产负债表C、企业将购入某公司预短期持有的股票资产确认为交易性金融资产D、企业将本期发生的管理费用开设多栏式账簿并予以登记,2、 会计核算职能的基本特点,1、以货币为主要计量单位，辅以劳动量度和实物量度。劳动量度（年、月、周、日等）实物量度（台、件、千克、米等）2、会计核算具有完整性、连续性和系统性。3，会计核算主要体现在事中核算和事后核算。,例：在会计实际工作中，会计核算职能主要体现在（ ）。A.事前核算B.事中核算C.事后核算D.预测、分析和考核例：会计核算的最终环节是（   ）。A确认    B计量    C计算   D报告,（二）监督职能,监督职能是对会计主体的经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。,监督职能的特点（1）会计监督主要利用反映职能提供的各种价值指标进行货币监督。（2）会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，包括事前监督、事中监督和事后监督。会计监督的依据：合法性和合理性,二、会计对象和会计核算的具体内容,（一）会 计 对 象会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即： 会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。,工业企业资金活动,1、资金投入：投资者（所有者权益）和债权人（负债）,2、资金循环与周转：储备资金(原材料)生产资金（在产品）产品资金（产成品或库存商品）,3、资金退出：偿还债务；上缴税金；向投资者分配利润；减少资本等,例：资金的循环与周转过程不包括（   ）。   A供应过程      B生产过程   C销售过程      D分配过程   资金的循环与周转过程包括供应过程、生产过程、销售过程 例：下列业务属于储备资金向生产资金转换的是（  ）A、企业外购原材料B、生产领用原材料C、完工产品入库D、销售库存商品,例：下列业务中，属于资金退出的有（     ）。A购买材料B缴纳税金C分配利润D银行借款,（二）会计核算的具体内容   一、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。,二、财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。,三、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。四、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。,五、收入、支出、费用、成本的计算      收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。,六、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。七、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。,例：财务成果的计算和处理一般包括（      ）A、利润的计算           B、增值税的计算和交纳  C、利润分配或弥补亏损    D、成本的计算,第二节会计核算的基本前提（会计基本假设）,会计核算的基本前提也被称为会计假设或者会计核算的前提条件会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。,一、会计主体解决会计核算的空间范围，它可能是“法人”也有可能不是“法人”，还有可能是“法人”的联合体，但一个“法人”肯定形成一个会计主体。例:下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（ ）。A.合伙企业B.分公司C.股份有限公司D.母公司及其组成的企业集团,二、持续经营   在可预见的将来，企业将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会提前中止经营。历史成本存在的前提，固定资产折旧的前提例题:企业计提固定资产折旧首先是以（ ）假设为前提的。A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量,三、会计分期（会计期间）,会计期间分为会计年度和会计中期。包括会计月度、会计季度、会计半年度。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。持续经营和会计期间是解决会计核算的“时间”范围是企业权责发生制存在的前提,四、货币计量会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,例题.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是（ ）。A.货币计量假设并不表示货币是会计核算中惟一的计量单位B.假定货币的币值是基本稳定的C.存在多种货币的情况下，我国境内的企业均要求以人民币作为记账本位币D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础,第三节   会计基础会计核算基础有权责发生制和收付实现制，企业会计核算采用权责发生制。即凡是本期的收入不论是否收到，均应计入本期；凡不属于本期的收入，即使已经收到，也不应计入本期。凡是本期的费用，不论是否支付，均应计入本期，凡是不属于本期的费用，即使已经支付，也不应计入本期。收付实现制则是以是否收到或支付为标准。目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制 （预算会计）,例题1.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（ ）。A.会计主体假设B.持续经营假设C.会计分期假设D.货币计量假设,第二章 会计要素与会计科目,第二节   会计科目,第一节   会计要素,第一节   会计要素,一、会计要素的确认,会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。    我国企业会计准则-基本准则规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。    其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。,（一）资产,1.概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2.特征a.预期给企业带来经济利益，这是本质特征。b.是企业拥有或控制的。c.是过去交易或事项形成的，即资产必须是现实的资产，而不是预期的资产。3.特征和确认条件要区分开,例题1.下列各项中，符合资产会计要素定义的是（ ）。A.计划购买的原材料B.委托加工物资C.待处理财产损失D.预收款项例题2.下列属于企业资产的有（ ）。A.受托代销商品B.委托代销商品C.经营租入的房屋D.霉变的商品例题3.能给企业带来经济利益的资源，就应确认为企业的一项资产。（ ）,流动资产：货币资金、交易性金融资产、债权资产、存货资产等。其中：交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券或基金等； 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，包括原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、商品以及委托加工物资等。,非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等。 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。,（二）负债1.概念：是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.特征a.是企业承担的现时义务b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。c.是过去交易或事项产生的,流动负债：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。非流动负债，也称长期负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。  同样，判断一项负债是流动负债还是长期负债，关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。,例：负债是指由于过去交易或事项所引起的企业的（   ）。A过去义务B现时义务C将来义务D永久义务例：下列满足非流动负债定义的有（  ）A、应付债券B、预付账款C、长期应付款D、一年内到期的长期借款,（三）所有者权益,又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。具体表现为资本公积-其他资本公积。,利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者企业增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入当期损益的利得：营业外收入直接计入当期损益的损失：营业外支出,2.特征a.它是一种剩余权益。b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。c.所有者以其出资额享有获取企业利润的权益 3.分类a.实收资本：投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额。b.资本公积：包括资本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失和其他资本公积。c.盈余公积：是指企业从利润中提取的公积金。d.未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益,例：宝来公司2008年年初所有者权益总额为1 500 000元。2008年，宝来公司以盈余公积转增资本300 000元，实现利润总额3 000 000元，应交所得税1 000 000元（实际上交900 000元），提取盈余公积200 000元，向投资者分配利润100 000元。宝来公司2008年年末所有者权益总额为（    ）元。A. 3 00 000B.3 100 000C.3 500 000D.3 400 000期末总额=150+30-30+300-100+20-20-10=340,（四）收入1.概念：2.特征a.收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。b.导致所有者权益的增加。c.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。d.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的增值税等。e.收入与所有者投入资本无关。,3.收入的分类a.主营业务收入：销售产品、提供劳务等。b.其他业务收入：销售材料、包装物，固定资产出租等。“让渡资产使用权收入”：租金收入、利息收入例题5.根据收入的定义，下列各项中不属于收入特征的是（ ）。A.收入能够可靠计量B.收入应当是企业日常活动中形成的C.收入应当会导致经济利益流入企业D.收入应当最终会导致所有者权益的增加,例题.下列各项中，不属于收入要素范畴的是（ ）。A.销售商品收入B.提供劳务收入C.出租无形资产收入D.出售无形资产收入例题.企业收入的取得可能影响的会计要素有（ ）。A.资产B.负债C.费用D.利润,（五）费用1.概念：费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.费用特征a.是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。c.会导致企业所有者权益的减少。d.与向所有者分配利润无关。3.分类a.营业成本：包括主营业务成本、其他业务成本。b.期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。,（六）利润1.概念：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。   利得：营业外收入  损失：营业外支出2.分类a.营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。,b.利润总额是指营业利润加上营业收入，减去营业外支出后的金额。c.净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。 可供分配利润=年初未分配利润+净利润   年末未分配利润=年初未分配利润+净利润-利润分配例：某企业年初未分配利润为100万元，本年度实现收入800万元，发生费用400万元，年末按照净利润的15%计提盈余公积，按照可供分配利润的50%向投资者分配利润，则该企业年末未分配利润是多少？,例题.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。（ ）答案：错误企业本期的利润额，确实是本期净资产的影响因素，但，不是唯一的因素：企业所有者权益的其他因素的变动，比如，未分配利润的分配以及公积金的有关变动等，都可以引起净资产的增减。 所以这句话是错的。,例题.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（ ）答案：错误例：下列各项，可对营业利润产生影响的是（      ）。A出售原材料收入B投资损失C补贴收入D所得税费用,例题.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（ ）答案：错误企业在一定期间内发生亏损，即留存收益减少，但是，只要投入资本增加额足够大，比如股东追加投资等，企业的所有者权益不会减少，反而可能增加。 因此，题中说法错误。正确表述应当为：企业一定期间发生亏损，会导致其所有者权益减少。,二、会计要素的计量会计的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。1.历史成本（基本属性）2.重置成本：应用于盘盈固定资产的计量3.可变现净值：预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 。可变现净值通常应用于存货的期末计量。  4.现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 。在确定固定资产、无形资产等可收回金额 5.公允价值：指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。（市价或合同价值）  一般情况下应当采用历史成本计量属性,第二节  会计科目,二、会计科目分类,一、会计科目概念,一、会计科目概念,会计科目是会计要素的具体内容进行分类核算的项目。例：设置会计科目的原则有（    ）。A权责发生制原则B合法性原则C相关性原则D谨慎性原则解：合法性，相关性，实用性，统一性,二、会计科目分类,（二）按其所提供信息的详细程度分,（一）按其经济内容分,（一）按经济内容分类,可分为五大类：               资产类               负债类               所有者权益类               成本类               损益类,例：下列会计科目中，属于资产类的是（     ）。A应收账款B坏账准备C待处理财产损溢D预付账款例：下列属于成本类科目的是 （    ）A生产成本 B劳务成本C制造费用 D.销售费用,按其所提供信息的详细程度分,可分为两大类：        总分类科目（一级科目）        明细分类科目   子目                       细目      企业科目中一级科目由企业会计制度规定的，企业可根据自己的需要选用，每个会计科目核算范围应和制度保持一致。大部分明细科目企业可根据需要自行设置。,总分类科目,总分类科目是反映总括分类的科目，如：银行存款、应收账款、库存商品等。国家会计制度统一规定,明细分类科目,明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。部分是国家会计制度统一规定，比如：应缴税费-应交增值税（销项税额）  大部分是企业自行设定,例:总分类会计科目是根据（    ）进行设置。A企业管理的需要B国家统一会计制度的规定C会计核算的需要D经济业务的种类不同例：在下列描述中，正确的有(     )A总分类科目对明细科目具有统驭和控制作用B总分类科目和明细科目都是财政部统一制定的C总分类科目提供的是总括信息D明细科目提供的是详细信息,第三节    账    户,一、账  户 的 概 念,二、账户的基本结构,三、账  户 的 分 类,四、会计科目与账户关系,一、账户的概念,账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。,二、账户的基本结构,从数量上看，发生经济业务所引起的会计要素的变动，无非是增加和减少两个方面，因而账户可分为左方、右方两个方向，一方记增加，一方记减少。      至于账户哪一方记增加，哪一方记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。,二、账户的基本结构（T型账户）,账户的基本内容,账户一般包括以下内容：、   1、账户的名称（即会计科目）；   2、日期和摘要；   3、增加和减少的金额及余额；   4、凭证号数等。                         账户名称（会计科目）,三、账户的基本内容,1.基本结构a.反映增加部分b.反映减少部分c.反映余额部分：增减变动的结果一般情况下期末余额和增加额方向一致。,账户的有关概念和公式,账户中有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。  期初余额：即上期期末余额；  本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和。  本期减少发生额：是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和。,期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额,例：在下列项目中，属于会计账户的金额要素的是（   ）。A本期借方发生额B本期贷方发生额C本期减少发生额D借方余额解析期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额，“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。 在实际工作中，账户表现为账簿中的账页，它们一般应包括的内容有（   ）。A.账户名称B.凭证号数C.日期和摘要D.增加、减少的金额及余额,三、账户的分类,按经济内容的分类,按用途和结构的分类,按提供指标的详细程度的分类,账户按经济内容的分类,资产类账户用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。负债类账户用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。所有者权益账户用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。成本类账户用来反映企业生产费用，计算产品成本的账户。损益类账户用来反映企业收入与费用的账户。,账户按提供指标的详细程度的分类,1、总分类账户提供的是总括指标。2、明细分类账户提供的是详细具体的指标。    总分类账户对所属明细分类账户起着统驭和控制作用，而明细分类账户对总分类账户是从属和补充说明作用。,例：康宁公司“原材料”总账账户下设“甲材料”和“乙材料”两个明细帐户。2009年3月末，“原材料”总账账户为借方余额450 000元，“甲材料”明细帐户为借方余额200 000元，则“乙材料”明细帐户为 （    ）。A. 借方余额650 000元B.贷方余额250 000元C.借方余额250 000元D.贷方余额650 000元,例：下列账户中，属于备抵账户的是（     ）。A固定资产      B累计折旧C利润分配      D本年利润例：固定资产借方余额为200000，累计折旧期末贷方余额20000，则固定资产净值为（    ）。A180000B200000C220000D无法确定,例：账户按用途和结构分类，属于资本账户的是 （    ）A短期投资B长期投资C盈余公积D应收账款例：下列账户中，属于盘存账户的是（    ）。A货币资金B各种债权C财产物资D无形资产,四、会计科目与账户的关系,联系：     会计科目和账户都是对会计具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体应用。     区别：     会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,第三章  会计等式与复式记账第一节  会计等式第二节  复式记账,第一节 会计等式,一、资产=负债+所有者权益资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益上述等式称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的基本数量关系。企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此。会计基本等式也称为会计恒等式。,经济业务对会计等式的影响1.资产增加、权益增加a.负债增加，所有者权益不变b.负债不变，所有者权益增加2.资产减少、权益减少a.负债减少，所有者权益不变b.负债不变，所有者权益减少3.资产有增有减、权益不变4.资产不变、权益有增有减a.负债增加，所有者权益减少b.负债减少，所有者权益增加c.负债有增有减，所有者权益不变d.负债不变，所有者权益有增有减,例题14：假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务：1.接受投资者投资50万元，存入银行。2.从银行借入2年期借款60万元。3.以存款偿还前欠甲公司货款20万元。4.收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。5.经批准以现金退还职工个人投资40万元。6.经批准以资本公积转增注册资本18万元。要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。,答案：期初负债200-12080万元期末资产200+50+60-20+（10-10）-40250万元期末负债80+60-20120万元期末所有者权益120+50-40+（18-18）130万元资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。,二、收入费用=利润收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果，收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益的增加，费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益的减少。因此，一定期间的经营成果必然影响一定时点的财务状况。,在一定期间将六要素联系起来，就可以得到以下公式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用） （前提：结账之前）资产=负债+所有者权益+利润（前提：结账之前）资产=负债+所有者权益（前提：结账后）,例：下列经济业务中，（      ）不会发生。A资产增加，权益增加；B资产减少，权益增加；C权益不变，资产有增有减；D资产不变，权益有增有减；例：以下业务会导致资产和所有者权益同 增加的是（     ）。A.受到投资者投入的固定资产B.以资本公积转增资本C.以盈余公积弥补亏损D.分配现金股利,例：某企业期初权益总额为800万元，本期发生以下业务：(1)向银行借入资金150万元，存入银行；（2）购买材料65万元，以银行存款支付；（3）购买材料85万元，货款未付。期末该资产总额为（    ）万元A、1100   B、1035C、1015  D、950例：某企业6月初资产总额为150 000元，负债总额为50 000元。6月发生下列业务：取得收入共计60 000元，发生费用共计40 000元，则6月底该企业的所有者权益总额为（ ）元。A.120 000   B.170 000   C.160 000   D.100 000,例：下列经济业务中，会引起资产与负债同时增加的是（ ）。A.以银行存款购买材料B.以银行存款对外投资C.以银行存款清偿所欠货款D.取得银行借款，并存入银行例：银行将短期借款200 000元转为对本公司的投资，则本公司的（ ）。A.负债减少，资产增加   B.负债减少，所有者权益增加C.资产减少，所有者权益增加   D.所有者权益内部一增一减,一、记账方法的意义和种类,记账方法是指在账簿中登记经济业务的方法。记账方法的种类包括：   （一）单式记账   （二）复式记账,第二节   复式记账,（二）复式记账,复式记账，指对发生的经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。,二、复式记账法的特点,（一）对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。     （二）由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。,复式记账的种类,按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账可分为：  1、增减记账法；  2、收付记账法；  3、借贷记账法。,借贷记账法,借贷记账法，最早出现于13世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。  我国企业会计准则规定只能采用借贷记账法。,三、借贷记账法的概念和内容,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变化的一种记账方法。借贷记账法的内容包括：   （一）以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。   （二）在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。   （三）以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。   （四）按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。理论基础：会计恒等式（资产=负债+所有者权益）,四、借贷记账法的记账符号,以“借”、“贷”作为记账符号：“借”、“贷”两字已失去了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。,五、借贷记账法的账户结构,在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方。右方为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。,（一）资产类账户的结构,资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：   借方       资产账户名称     贷方,资产类账户的期末余额计算公式,账户的期末余额,期初余额,账户的借方发生额,账户的贷方发生额,（一）资产类账户的结构,A企业6月1日“银行存款”账户余额为20万元。本月发生如下业务：1、销售商品一批，价款10万元，存入银行；2、购买材料一批，价款12万元，以银行存款支付；3、用银行存款支付广告费8万元；4、接受投资者投资15万元，存入银行。绘制“T”账户结构图。,（二）负债类账户的结构,负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：   借方       负债账户名称     贷方,负债类账户的期末余额计算公式,账户的期末余额,期初余额,账户的贷方发生额,账户的借方发生额,（三）所有者权益类账户的结构,所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：   借方    所有者权益账户名称    贷方,所有者权益类账户的期末余额计算公式,账户的期末余额,期初余额,账户的贷方发生额,账户的借方发生额,（四）收入账户的结构,收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：   借方       收入账户名称     贷方,（五）费用账户的结构,费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：   借方       费用账户名称     贷方,（六）成本账户的结构,成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：   借方       成本账户名称     贷方,（七）利润账户的结构,利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：   借方       利润账户名称     贷方,（八）账户结构的总结,借方         账户名称        贷方 资产的增加        资产的减少 负债的减少        负债的增加 所有者权益的减少  所有者权益的增加 费用成本增加      费用成本的减少 收入的减少        收入的增加 利润的减少        利润的增加,在借贷记账法下全部账户结构也可归纳如下表：,例：按照企业会计制度的规定，“待处理财产损溢”科目属于（  ）。A.资产类科目B.负债类科目C.所有者权益类科目D.成本类科目例：账户按会计要互分类，“本年利润”账户属于（    ）。A.资产类账户B.所有者权益类账户C.成本类账户D.损益类账户,例：应在账户借方核算的是（     ）。A.负债的增加额B.所有者权益的增加额C.收入的增加额D.资产的增加额例：关于“本年利润”账户，下列说法错误的是（     ）。A.属于财务成果账户中的财务成果计算账户B.平时的余额可能在借方，也可能在贷方C.月末的余额反映年初至本月末累计的利润或亏损数额，年末转入“利润分配”账户后没有余额D.月末和年末均无余额,【例题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。A.借方4 000元   B.贷方8 000元   C.借方5 000元   D.贷方5 000元【例题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。A.借方1 000元   B.借方3 000元  C.贷方1 000元   D.贷方3 000元,【例题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。A、990万元   B、810万元   C、1 110万元   D、690万元【例题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。A.生产成本  B.主营业务成本  C. 本年利润  D.主营业务收入【例题判断题】无论损益类收入类账户，还是损益支出类账户，期末结转后，账户一般无余额。（     ）,【例题】下列属于成本类科目的是（ ）A.生产成本      B.主营业务成本 C.制造费用   D.销售费用【例题】不能结转入“本年利润”账户借方的是（ ） A.生产成本            B.主营业务成本   C.管理费用D.财务费用【例题】下列属于成本类科目的是（ ）A.生产成本         B.主营业务成本   C.制造费用D.销售费用,四、借贷记账法的记账规则,记账规则是指各种记账方法的记账规律性。根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为：  有借必有贷，借贷必相等。,运用借贷记账法的记账规则注意的问题,1、分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。 2、确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。 3、根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。,借贷记账法的记账规则应用举例,例1企业从银行提取现金1000元备用。  借方  银行存款 贷方     借方     现金   贷方               1000       1000,借贷记账法的记账规则应用举例,例2企业向银行借入短期借款200000元，款存入银行。  借方 短期借款  贷方     借方  银行存款  贷方              200000       200000,借贷记账法的记账规则应用举例,例3企业购买材料一批，价款3000元，材料已入库，货款尚未支付。  借方  应付账款  贷方     借方  原材料  贷方                  3000      3000,借贷记账法的记账规则应用举例,例4企业接受A公司投入100万元资金，款存入银行。  借方  实收资本  贷方    借方  银行存款  贷方               1000000    1000000,借贷记账法的记账规则应用举例,例5企业销售产品一批，价款5000元，货款已存入银行。借方 主营业务收入 贷方    借方  银行存款  贷方                 5000     5000,借贷记账法的记账规则应用举例,例6企业以现金购买办公用品费120元。借方   现 金   贷方     借方  管理费用  贷方                120       120,借贷记账法的记账规则结论,借方  资产  贷方       借方   资产  贷方               借方  权益  贷方        借方   权益 贷方,借贷记账法的会计分录,会计分录的概念    是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。会计分录的要素  1、记账方向；  2、账户的名称(会计科目)；  3、相等的金额。,借贷记账法的会计分录,会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤可归纳为“四确定一检查”1）确定经济业务涉及的账户。（定科目或账户）2）确定所涉及账户的性质（即属于哪一类账户）。3）确定账户中的资金是增加还是减少。4）根据2）和3）确定所涉及账户应记“借”还是应记“贷”。（定方向）5）检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。（定金额）,借贷记账法的会计分录,会计分录的书写规范    上借下贷，借贷错开    借：现金      1000     贷：银行存款  1000,【例题多选题】会计分录的内容包括（ ）A.经济业务内容摘要      B.账户名称C.经济业务发生额          D.应借应贷方向【例题多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）A、在实际工作中，编制会计分录是通过填制原始凭证来完成的 B、一借一贷的会计分录为简单会计分录C、一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录D、可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录,借贷记账法的账户对应关系,运用借贷记账法编制会计分录时，在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。存在着对应关系的账户，称为对应账户。例：借：原材料    10000        应交税费  1700      贷：银行存款  11700  请指出会计分录中的账户对应关系,借贷记账法的会计分录分类,1、简单会计分录指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。2、复合会计分录指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。多借或多贷是指总账账户，不是明细账户。任何一个复合会计分录都可以分解成几个简单的会计分录。但是，几个简单分录并不能随意地合并成一个复合分录。,五、借贷记账法的试算平衡,试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法 的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 试算平衡包括：  （一）发生额试算平衡法  （二）余额试算平衡法,（一）发生额试算平衡（平衡的理论依据为记账规则）,它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：,全部账户本期 借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,（二）余额试算平衡（平衡的理论依据是会计恒等式）,它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又可分为：   1、期初余额平衡   2、期末余额平衡,1、期初余额试算平衡,它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：,全部账户的借方期初余额合计,=,全部账户的贷方期初余额合计,2、期末余额试算平衡,它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：,全部账户的借方期末余额合计,=,全部账户的贷方期末余额合计,试算平衡表的格式,试算平衡表    年     月                 单位：元,试算平衡表的编制举例,某企业总分类账户的月初余额如下：,试算平衡表的编制举例,该企业本月发生下列经济业务：,1、用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库。,编制的会计分录为：  借：原材料        5400    贷：银行存款       5400,试算平衡表的编制举例,2、向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款。,编制的会计分录为：   借：应付账款     2600     贷：短期借款     2600,试算平衡表的编制举例,3、用银行存款偿还短期借款5000元。,编制的会计分录为：  借：短期借款      5000    贷：银行存款      5000,试算平衡表的编制举例,4、收到投资者追加投资60000元，款存入银行。,编制的会计分录为：  借：银行存款       60000    贷：实收资本       60000,试算平衡表的编制举例,5、本期生产产品领用材料1000