2011年中级会计考试-会计实务预科班-何泽水讲义 （1）

2011 年中级会计考试-会计实务预科班-何泽水讲义.txt 每个女孩都曾是无泪的天使，当遇到自己喜欢的男孩时，便会流泪一一，于是坠落凡间变为女孩，所以，男孩一定不要辜负女孩，因为女孩为你放弃整个天堂。朋友,别哭,今夜我如昙花绽放在最美的瞬间凋谢,你的泪水也无法挽回我的枯萎    本文由玲菲 6189 贡献doc 文档可能在 WAP 端浏览体验不佳。建议您优先选择 TXT，或下载源文件到本机查看。TopS大家网1 / 472011 年中级会计考试会计实务预科班何泽水讲义本课程分为两个部分：第一部分是会计基础知识。主要针对会计基础知识薄弱的学员 讲授的，参加中级会计职称考试的学员，以前学的用的都是旧的企业会计制度，有一些学 员对于财政部 2006 年颁布的新的企业会计准则不是很熟悉，有必要先介绍一下一般工 商企业会计核算时常用会计科目的名称、类别，以及新准则的一些科目变化；第二部分是 中级会计实务的基本内容（主要是与资产相关的章节） 。目的是为下一步系统学习中级 会计实务打好基础。第一部分先回顾一下账户的结构： 借方 期初余额 发生额（增加数） 本期发生额（增加合计） 期末余额会计基础知识资产账户和费用、成本账户 会计科目（账户名称） 发生额（减少数）贷方本期发生额（减少合计）借方 发生额（减少数）负债、所有者权益账户和收入账户 会计科目（账户名称） 期初余额 发生额（增加数）贷方本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计） 期末余额注意：上述如属费用、成本账户、收入账户，在通常情况下，期末没有余额。 财政部 2006 年颁布的企业会计准则应用指南中设置了 156 个一级会计科目， 分为六类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类（收入、费用） 。涵 盖了我国所有企业的交易或者事项。 企业会计准则应用指南会计科目名称表 (中级会计实务不涉及红字项目) 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 1 2 3 4 5 6 7 8 1001 1002 1003 1011 1012 1021 1031 1101 库存现金 银行存款 存放中央银行款项 存放同业 其他货币资金 结算备付金 存出保证金 交易性金融资产更多精品在大家！大家学习网2 / 47大家网TopS大 家 论 坛 ， 全 免  费 公 益 性 会 计 职 真  题 ， 模 拟 题 下 载 试 称 考 试 论 坛 ， 等 待 您 的 光 临 ！ ， 考 息 信 试 考 多 更    收 集 初 级 会 计 转  载 请 注 明 出 自 计 职  称 考 试 专 区 会 由 料 ， 理 资 整 ： 本 明 声大 家 论 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html在品 品 品大家学习网更多精品在大家！TopS50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 1601 1602 1603 1604 1605 1606 1611 1621 1622 1623 1631 1632 1701 1702 1703 1711 1801 1811 1821 1901 2001 2002 2003 2004 2011 2012 2021 2101 2111 2201 2202 2203 2211 2221 2231 2232 2241 2251 2261 2311大家网3 / 47固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 工程物资 固定资产清理 未担保余值 生产性生物资产 生产性生物资产累计折旧 公益性生物资产 油气资产 累计折耗 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 独立账户资产 待处理财产损溢 二、负债类 短期借款 存入保证金 拆入资金 向中央银行借款 吸收存款 同业存放 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 应付保单红利 应付分保账款 代理买卖证券款更多精品在大家！大家学习网4 / 47大家网TopS大 家 论 坛 ， 全 免  费 公 益 性 会 计 职 称  考 试 论 坛 ， 等 待 您 的 光 临 ！ 真 题 ， 模 拟 题 下 载 试 ， 考 息 信 试 考 多 更收 集 初 级 会 计 转  载 请 注 明 出 自 计 职  称 考 试 专 区 会 由 料 ， 理 资 整 ： 本 明 声大 家 论 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html大家学习网更多精品在大家！TopS126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 6021 6031 6041 6051 6061 6101 6111 6201 6202 6203 6301 6401 6402 6403 6411 6421 6501 6502 6511 6521 6531 6541 6542 6601 6602 6603 6604 6701 6711 6801 6901大家网5 / 47手续费及佣金收入 保费收入 租赁收入 其他业务收入 汇兑损益 公允价值变动损益 投资收益 摊回保险责任准备金 摊回赔付支出 摊回分保费用 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 利息支出 手续费及佣金支出 提取未到期责任准备金 提取保险责任准备金 赔付支出 保单红利支出 退保金 分出保费 分保费用 销售费用 管理费用 财务费用 勘探费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整一、新准则基本未作改变的会计科目： 新准则基本未作改变的会计科目： 这些科目主要有：银行存款、其他货币资金、原材料、材料成本差异、库存商品、商 品进销差价、委托加工物资、在建工程、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应 付股利、其他应付款、实收资本、本年利润、利润分配、生产成本、制造费用、劳务成本、 其他业务收入、投资收益、主营业务成本、营业外支出、以前年度损益调整等科目。 新准则取消了下列会计科目： 二、新准则取消了下列会计科目： 预提费用、待摊费用、短期投资、短期投资跌价准备、长期债权投资、应收补贴款（并 入“其他应收款” 、分期收款发出商品、自制半成品、委托贷款、已归还投资（作为“实 ） 收资本”的明细科目） 、待转资产价值、经营租入固定资产改良（通过“长期待摊费用”科 目） 、补贴收入（ 并入“营业外收入”科目） 、递延税款（分为“递延所得税资产”和“递更多精品在大家！大家学习网6 / 47大家网TopS在大大 家 论 坛 ， 全 免  考 费 公 益 性 会 计 职  称 考 试 论 坛 ， 等 待 您 的 光 临 ！ 真 题 ， 模 拟 题 下 载 试 ， 考 息 信 试 多 更收 集 初 级 会 计 转  载 请 注 明 出 自 计 职  称 考 试 专 区 会 由 料 ， 理 资 整 ： 本 明 声品 品在品大 家 论 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html大大大大大家学习网更多精品在大家！    TopS大家网7 / 476.固定资产：核算内容的变化： 第一，取消了单位价值较高的规定。 第二，企业购置的环保设备和安全设备，应当确认为固定资产。 第三， 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益， 适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 第四，特殊行业的特定固定资产原价中要考虑弃置费用的因素。 第五，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固 定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 第六，按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例 ，一般纳税企业 2009 年 1 月 1 日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应 从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣） ，不再计入固定资产成本。与之相联系的，在 建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了。另外，债务重组、非货币性资产交换等 业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做相关会计处理。 第七，增加了关于提取安全费的处理。 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费， 应当计入相关产品的成本或当期损益， 同时记入“专项储备”科目。 第八，改变了固定资产的后续支出的会计处理。 第九，增加了持有待售固定资产的会计处理。 7.固定资产减值准备：其变化是计提的固定资产减值准备不能转回。 8.无形资产：本科目核算内容发生如下改变： 第一， “商誉”从无形资产科目分离出来单独核算。 第二，自行开发的无形资产分研究阶段、开发阶段两个阶段，研究阶段的支出应当费 用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本 化作为无形资产的成本。其开发成本先归集在“研发支出” ，如果应予以资本化的金额则转 入“无形资产”。 第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限的则在受益年限内摊销，不能合理确定 年限的则进行减值测试。 第四，无形资产摊销时记入“累计摊销”科目，不直接冲减无形资产。 第五，无形资产摊销方法，可以采用采用直线法、产量法、生产总量法、或类似固定 资产加速折旧的加速摊销的方法。确实无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊 销。 第六，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零。 第七，无形资产的摊销金额，一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等） 。 但是，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应 当计入相关资产的成本。 第八，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造 厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除 外： （1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地 使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理 分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 9.无形资产减值准备：计提的无形资产减值准备不能转回。 。该科目核算经营 10.长期待摊费用：企业的开办费在发生当期直接记入“管理费用”更多精品在大家！大家学习网8 / 47大家网TopS在在 在第一部分    会计基础知识大 家 论 坛 ， 全 免  考 费 公 益 性 会 计 职  称 考 试 论 坛 ， 等 待 您 真 题 ， 模 拟 题 下 载 职 称 考 试 专 区 试 ， 考 自 计 息 明 出 会 信 注 试 请 多 更 集 初 级 会 计 转 载 由 料 大 家 论 坛 ， 理 资 整 ： 本 明 收 声大/forum-189-1.html /forum-189-1.html品光 临 ！的在 在 品 品品品品品第二部分大家学习网中级会计实务 2011 年中级会计实务基本内容更多精品在大家！TopS大家网9 / 47第一章总论一、会计信息质量要求 1.可靠性 2.相关性 3.可理解性 4.可比性（包括同一企业不同时期的纵向可比和不同企业之间的横向可比） 5.实质重于形式 6.重要性 7.谨慎性 8.及时性 二、会计要素 （一）资产的定义及其确认条件 1.资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业 带来经济利益的资源。 2.资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： （1）与该 资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 （二）负债的定义及其确认条件 1.负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义 务。 2.负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： （1）与 该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 （2） （三）所有者权益的定义及其确认条件 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权 益又称为股东权益。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、 直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益等。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和 未分配利润。 特别注意： 利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的流入。 利得分两类： 一类是直接计入所有者权益的利得（即：增加资本公积其他资本公积） ：如可供出 售的金融资产的公允价值超过账面价值； 二类是直接计入利润的利得（即：计入营业外收入） ：如处置固定资产净收益、处置无 形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。 损失，是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配更多精品在大家！大家学习网10 / 47大家网TopS在大 家 论 坛 ， 全 免  考 费 公 益 性 会 计 职  称 考 试 论 坛 ， 等 待 您 的 光 临 ！ 真 题 ， 模 拟 题 下 载 试 ， 考 息 信 试 多 更收 集 初 级 会 计 转  载 请 注 明 出 自 计 职  称 考 试 专 区 会 由 料 ， 理 资 整 ： 本 明 声在大 家 论 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html第二章存货品大家学习网更多精品在大家！TopS大家网11 / 473.其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计 入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法。 注意：一般纳税企业符合条件的运输费可以按照发生额的 7%抵扣。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属 于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： 1.从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购 成本。 2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进 行核算，查明原因后再作处理。 注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。 【例题 1判断题】 （2007 年考题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装 卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可 以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 （ ） 【答案】 【例题 2单选题】A 公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6 000 万元，增值税为 1 020 万元；运输费结算单据上注明的运输费用为 350 万元，入库 前的挑选整理费用为 154.5 万元；验收入库时发现数量短缺 10%，经查属于运输途中合理 损耗。A 公司该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）万元。 A.32.4 B.33.33 C. 36.14 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+35093%+154.5=6 480（万元） ，实际入库数 量=200（1-10%）=180（公斤） ，所以该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（万元/公 斤） 。 （二）通过进一步加工而取得的存货 通过进一步加工而取得存货的成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。 （三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约 定价值不公允的除外。 （四）通过提供劳务取得的存货 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属 于该存货的间接费用，计入存货成本。 二、存货的期末计量 1.存货期末计量的原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净 值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 2.可变现净值的确定： 不同情况下存货可变现净值的确定。 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值=该存 货的估计售价-估计的销售费用和相关税费 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工时 估计将要发生的成本-销售费用和相关税费 特别注意：对于需要经过加工的材料存货，如果最终产品的可变现净值高于成本（即更多精品在大家！大家学习网12 / 47大家网TopS品品 品大 家 论 坛 ， 全 免  费 公 益 性 会 计 职 称  考 试 论 真 题 ， 模 拟 题 下 载 试 ， 考 息 信 试 考 多 更收 集 初 级 会 计 转  载 请 注 明 出 自 计 职  称 考 试 专 区 会 由 料 ， 理 资 整 ： 本 明 声大 家 论 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html在， 等 待 您坛品光的品 品品！临品品在 大在在大家学习网更多精品在大家！    TopS应同时结转对其已计提的存货跌价准备。大家网13 / 47第三章固定资产一、固定资产的概念和确认 固定资产的概念和确认 概念和 1.固定资产的概念 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 固定资产的成本能够可靠地计量。 3.固定资产确认条件的具体应用 企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利 益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因 此，企业应将这些设备确认为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应 当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接 发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固 定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产 先通过“在建工程”科目核算。 注意：按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，一般纳税企业 2009 年 1 月 1 日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应 从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣） ，不再计入固定资产成本。购进固定资产支付 的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和 7%的扣除率计算进项税额。与 之相联系的，生产经营用固定资产涉及的在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出 了，在建工程领用本企业生产的产品，不再视同销售，按成本转账。另外，债务重组、非 货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做相关会计处理。 购入固定资产的会计分录与购入原材料的处理一致： 借：工程物资、在建工程（需要安装的） 固定资产（不需要安装的） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【例题 1单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，2010 年甲公司更多精品在大家！大家学习网14 / 47大家网TopS在在大 家 论 坛 ， 全 免更 多 集 初 级 会 考  费 公 益 性 会 计 职 称  考 试 论 坛 ， 等 待 您 的 光 真 题 ， 模 拟 题 下 载 试 ， 考 自 息 明 出 信 注 试 请 计 转 载 ， 理 整    收 声 明 ： 本 资 料 由在大 家 论 会 计 职 称 考 试 专 区 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html大多！临大家学习网更多精品在大家！TopS大家网15 / 47C 设备入账价值为：870500/（200+300+500）=435（万元） （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式自行建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 注意：关于高危行业企业依照国家有关规定提取的安全生产费用会计处理 规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当 期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出 的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建 工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产； 同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产 在以后期间不再计提折旧。 2.出包方式建造固定资产 企业通过出包工程方式建造固定资产的，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到 预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括建筑工程支出、安装工程支出，在安装设 备支出以及需分摊计入的待摊支出。 在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固 定资产成本。 注意：建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失 人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建 工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期损益（营 业外收支） 。 （三）经营租入的固定资产 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项 租赁应认定为经营租赁。 按照直线法确认各期租金费用。 （四）其他方式取得的固定资产 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应当按照投资合同或协 议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不 公允的除外。第三章 固定资产二 、固定资产的初始计量 （五）存在弃置费用的固定资产 特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通 常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义 务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定 固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目， 贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，按照实际利率法计算确定各期应负 担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。 【例题 3单选】某核电站以 10 000 万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，更多精品在大家！大家学习网16 / 47大家网TopS在企业应对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计 价作为固定资产入账的土地除外。 特别注意： 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也 不再补提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成 本，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需 要调整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折 旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项 固定资产尚可使用寿命计提折旧。 （处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧） 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理 确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者 中较短者作为折旧期间。大 家 论 坛 ， 全 免 费 公 益 性 ， 等 待 您 的 光 临 ！更 多 集 初 级 会 考  试 信 息 明 ， 考 试 真  题 ， 模 拟 题 下 载 自 出 会 计 职 称 考 试 论 坛 注 请 计 转 载 ， 理 整收 声 明 ： 本 资 料 由大 家 论 会 计 职 称 考 试 专 区 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html更大大家学习网更多精品在大家！TopS大家网17 / 47【答案】D 【解析】第 1 年（2010 年 12 月2011 年 11 月）计提折旧=49840%=199.2（万元） ， 第 2 年 （2011 年 12 月2012 年 11 月） 计提折旧= （498-49840%）40%=119.52（万元） ， 2011 年应计提的折旧额=199.211/12+119.521/12=192.56（万元） 。 4年数总和法 年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率 年折旧率用一个递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数 倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。 【例题 5单选】某企业 2010 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线 建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计 提折旧的情况下，2011 年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A192 B216 C120 D240 【答案】B 【解析】2011 年应计提的折旧额=（74020）5/152+（74020）4/152= 216 （万元） 。 （三）固定资产使用寿命、净残值、折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行 复核。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，其会计处 理采用未来使用法。 四、固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时 将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 （一）资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累 计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的 后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使 用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方 法计提折旧。 【例题 6单选】A 企业 2004 年 12 月购入一项固定资产，原价为 600 万元，采用年限 平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为零，2007 年 12 月该企业对该项固定资 产的某一主要部件进行更换， 2008 年 1 月发生支出合计 400 万元， 符合固定资产确认条件， 被更换的部件的原价为 300 万元，此外更换的主要部件变价收入 100 万元。2008 年 3 月该 项固定资产达到预定可使用状态，则对该项固定资产进行更换后的原价为（ ）万元。 A.610 B.420 C.710 D.510 【答案】A 【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/103=420（万元） 借：在建工程 420 累计折旧 180 贷：固定资产 600 加上：发生的后续支出：400 万元 借：在建工程 400 贷：银行存款等 400更多精品在大家！大家学习网18 / 47大家网TopS更在 更 在 大在大“” “ ”, 更 在坛 ， 全 免 论家 多更 集 初 级 会 考 费  公 益 性 会 计 职 称 考  试 论 坛 ， 等 待 您 的 光 临 ！ 真 题 ， 模 拟 题 下 载 试 ， 考 自 息 明 出 信 注 试 请 计 转 载 ， 理 整收 声 明 ： 本 资 料 由在大 家 论 会 计 职 称 考 试 专 区 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html品第四章    投资性房地产在大家学习网更多精品在大家！TopS大家网19 / 47赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。 例如，企业从二级市场通过出让或转让方式拍卖取得一块土地使用权，采用经营租赁 方式出租给某一企业，则出租方可以将该土地使用权作为投资性房地产核算。 持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增 值后转让的土地使用权。但是按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值 后转让的土地使用权。 （即闲置土地不属于投资性房地产） 例如，企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，董事会作出书面决议， 决定继续持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益。这种情况属于投资性 房地产。 已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。 企业在判断和确认已出租的建筑物时，应把握以下要点： 第一，用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物，对于以经营租赁方式租入再转 租给其他单位的建筑物，不属于投资性房地产。 第二，已出租的建筑物，是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出 租建筑物。一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的 建筑物。 第三，企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不 重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确 认为投资性房地产。 （2）不属于投资性房地产的项目 自用房地产 自用房地产是指为生产商品、 提供劳务或者经营管理而持有的房地产,如企业生产经营 用的厂房和办公楼属于固定资产,企业生产经营用的土地使用权属于无形资产。 作为存货的房地产 作为存货的房地产通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在 开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。 注意： 如果某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经 营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房 地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地 产。 企业拥有并自行经营的旅馆饭店，该业务不具有租赁性质，不属于投资性房地产。 出租柜台不属于投资性房地产。因为投资性房地产包括的是已出租的建筑物。 企业出租给本企业职工居住的宿舍，如果收取租金，仍然不属于投资性房地产。这部分房 产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。 【例题 1多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（ ） 。 A已出租的建筑物 B已出租的机器设备 C已出租的土地使用权 D以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】AC 【解析】投资性房地产包括： （1）已出租的土地使用权； （2）持有并准备增值后转让的 土地使用权； （3）已出租的建筑物。选项 B，已出租的机器设备不属于投资性房地产；选 项 D，不属于企业持有的资产。 注意：通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作 出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签更多精品在大家！大家学习网20 / 47    大家网TopS在在在大 家 论 坛 ， 全 免  费 公 益 性 会 计 职 真  题 ， 模 拟 题 下 载 试 称 考 试 论 坛 ， 等 待 您 的 光 临 ！ ， 考 息 信 试 考 多 更收 集 初 级 会 计 转  载 请 注 明 出 自 计 职  称 考 试 专 区 会 由 料 ， 理 资 整 ： 本 明 声大 家 论 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html在在在在在大家学习网更多精品在大家！TopS大家网21 / 47月 10 日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出 5 000 万元,即日按照租赁合同出租给丙企业。 改扩建支出属于资本化的后续支出。 甲企业改扩建完工后的投资性房地产入账价值 （ ） 万元。 A.17 000 B.13 000 C.3 000 D.10 000 【答案】A 【解析】 2008 年 3 月 10 日,投资性房地产转入改扩建工程 借： 投资性房地产在建 12 000 贷：投资性房地产成本 10 000 公允价值变动 2 000 2008 年 3 月 10 日12 月 10 日 借：投资性房地产在建 5 000 贷：银行存款等 5 000 2008 年 12 月 10 日,改扩建工程完工 借：投资性房地产成本 17 000 贷：投资性房地产在建 17 000 投资性房地产的 三、投资性房地产的后续计量 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时，也可以 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所 有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续 计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。 会计处理为： （1）按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（建筑物） 投资性房地产累计摊销（土地使用权） （2）取得的租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 （3） 投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。 经减值测试后确 定发生减值的,应当计提减值准备。 如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢 复，不得转回（但可以转销） ： 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应 当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价 值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益） 。投资性房地产取得的租金收入，确认为 其他业务收入。 会计处理为：更多精品在大家！大家学习网22 / 47大家网TopS大 家 更 论 坛 多 ，  全 免 费 公 益 性 息 信  ， 考 试 真 题 ， 模 拟 题 下 载 试 考收 集 初 级 会 计 转  载 请 注 明 出 自 计 职  称 考 试 专 区 会 由 料 ， 理 资 整 ： 本 明 声更 更 更 更大 家 论 坛多会 计 职 称 考 试 论 坛 ， 等 待 您 的 光 临 ！/forum-189-1.html /forum-189-1.html品大家学习网更多精品在大家！TopS大家网23 / 47累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产） 投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备 （4）将作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产【账面价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 贷：开发产品【账面余额】 2、公允价值模式下的转换 （1）投资性房地产转换为自用房地产 借：固定资产、无形资产【转换日的公允价值】 公允价值变动损益 【差额】 贷：投资性房地产成本 公允价值变动（或借方） 公允价值变动损益 【差额】 （2）投资性房地产转换为存货 借：开发产品【转换日的公允价值】 公允价值变动损益 【差额】 贷：投资性房地产成本 公允价值变动（或借方） 公允价值变动损益 【差额】 （3）自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产成本 【转换日的公允价值】 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值变动损益【差额】 贷：固定资产（无形资产） 资本公积其他资本公积【差额】 （4）将作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产成本【转换日的公允价值】 存货跌价准备 【已计提存货跌价准备】 公允价值变动损益 【差额】 贷：开发产品 【账面金额】 资本公积其他资本公积 【差额】 注意：待该项投资性房地产处理时,因转换计入 “资本公积其他资本公积”科目 的部分，应转入当期损益（其他业务成本） 。 【例题 5单选题】企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房 地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（ ） 。 A资本公积 B营业外收入 C其他业务收入 D公允价值变动损益 【答案】A 【解析】 作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时， 转换日的 公允价值大于账面价值的，其贷方差额记入“资本公积其他资本公积”科目。更多精品在大家！大家学习网24 / 47大家网TopS大 家 论 坛 ， 全 免  费 公 益 性 会 计 职 称  考 试 论 坛 ， 等 待 您 的 真 题 ， 模 拟 题 下 载 试 ， 考 息 信 试 考 多 更收 集 初 级 会 计 转  载 请 注 明 出 自 计 职  称 考 试 专 区 会 由 料 ， 理 资 整 ： 本 明 声大 家 论 坛/forum-189-1.html /forum-189-1.html第五章长期股权投资临 ！光在大家学习网更多精品在大家！TopS大家网25 / 47的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股 1 000 万股（每股面值 1 元，市价为 2.1 元） ，作为对价取得乙企业 60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为 3 200 万元，公 允价值为 3 500 万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因 素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A1 920 B2 100 C3 200 D3 500 【答案】A 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 20060%=1 920（万元） 。 【例题 2单选题】甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2010 年 5 月 1 日，甲公司以 银行存款 700 万元取得乙公司