西方审计的起源与演进

审计学吴安平,TL-mail:WAP-891,教材介绍,审计学（第七版）秦荣生卢春泉编著中国人民大学出版社,参考教材,2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计中国注册会计师协会编经济科学出版社,期刊,1、审计研究国家级权威学术期刊中国审计学会主办2、中国审计国家级重要期刊中华人民共和国审计署主办3、会计研究国家级权威学术期刊中国会计学会主办4、中国注册会计师国家级重要期刊中国注册会计师协会主办5、其他审计及会计期刊,相关网址,1、中华会计网校2、中华财会网3、中国注册会计师协会,第一章总论第一节审计的产生与发展,一、我国审计的产生与发展,第一章总论,西周初期,初步形成阶段,西周的国家财计机构,地宦大司徒系统,天宦大司徒系统,宰夫：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。”,司会：“凡上之用，必考于司会”,宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。,一、我国审计的产生与发展,主要表现：初步形成了统一的审计模式“上计”制度日趋完善审计地位提高，职权扩大,第一章总论,西周初期,秦汉时期,初步形成阶段,确立阶段,“三公”、“九卿”之御史大夫：执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政以及财物审计事项，并协助丞相处理政务。,上计：皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。,秦汉的御史大夫不仅行使政治、军事的监察之权，还行使经济的监督之权，控制和监督财政收支活动。,一、我国审计的产生与发展,第一章总论,西周初期,秦汉时期,初步形成阶段,确立阶段,隋：开创一代新制，设置比部，掌管国家财计监督，行使审计职权。唐：改设三省六部，刑部掌管天下律令、刑法等政令，比部仍隶属于刑部，凡国家财计，不论军政内外，无不加以勾稽，无不加以审核。宋：设置“审计司”，北宋时又改称为“审计院”。,隋唐至宋,日臻健全阶段,一、我国审计的产生与发展,第一章总论,西周初期,秦汉时期,初步形成阶段,确立阶段,元代取消比部明初建立比部，不久即取消，洪武十五年设都察院明承清制，设置都察院,隋唐至宋,日臻健全阶段,元明清,停滞不前阶段,对君主进行规谏，对政务进行评价，对大小官吏进行弹劾,由于取消了比部这样的独立审计组织，其财计监督和政府审计职能严重削弱。,独立,一、我国审计的产生与发展,第一章总论,西周初期,秦汉时期,初步形成,确立,1912年在国务院下设审计处1914年北洋政府改为审计院，同年颁布审计法国民党政府也于1928年颁布审计法和实施细则资本主义工商业发展，民间审计出现,隋唐至宋,日臻健全,元明清,停滞不前,中华民国,不断演进,一、我国审计的产生与发展,第一章总论,西周初期,秦汉时期,初步形成,确立,建国初期，没有独立的审计机构1994年1月1日注册会计师法实施2003年5月1日颁布审计署关于内部审计工作的规定2006年2月颁布审计法,隋唐至宋,日臻健全,元明清,停滞不前,中华民国,不断演进,新中国,振兴,一、我国审计的产生与发展,第一章总论,西周初期,秦汉时期,初步形成,确立,政府审计民间审计内部审计,隋唐至宋,日臻健全,元明清,停滞不前,中华民国,不断演进,新中国,振兴,政府审计,我国今天的政府审计,谁挺立潮头，突破平庸和障碍，为自己为团体为大众创造出新的成长空间？谁以社会责任为己任，用行动倡行诚信和公平？谁是绿色财富的创造者，谁是可持续发展的引领者？谁是2004年度经济骄傲？年度人物花落谁家？12月28日晚19：00，“2004CCTV中国经济年度人物评选”在北京举行了盛大的颁奖典礼，国家审计署审计长李金华实至名归，获得年度人物大奖。,第一章总论,二、西方审计的起源与演进,（一）政府审计机关的设置类型（二）民间审计（注册会计师审计）的起源与演进（三）内部审计的发展历程,第一章总论,（一）政府审计机关的设置类型：,1、立法系统的政府审计机关（英美模式）基本上都在于立法、行政、司法三权分立的国家直属于立法机构即议会或国会，直接对议会负责具有较强的独立性，其法律地位一般都通过国家立法予以保护，具有很大的权威性,第一章总论,（一）政府审计机关的设置类型：,1、立法系统的政府审计机关（英美模式）2、行政系统的政府审计机关及次行政系统的政府审计机构审计机构作为政府的一个部门，或是属于某一个政府行政机构独立性不如立法型，但往往在宪法中予以明确规定，对一般的被审计单位而言，仍有较强独立性不必向立法部门提供服务，从而将更多精力投入到对政府财政经济工作的检查之中,第一章总论,（一）政府审计机关的设置类型：,1、立法系统的政府审计机关（英美模式）2、行政系统的政府审计机关及次行政系统的政府审计机关3、其他的政府审计机关独立于国家立法、司法、行政机构之外，不受任何干涉地履行职责，能够根据自己在审计过程中发现的问题和收集的资料，进行客观的分析，作出公正的判断，从而向立法、司法和行政部门提供有价值的建议与信息,第一章总论,第一章总论,我国的政府审计机构模式：行政系统的政府审计机关,（二）民间审计（注册会计师审计）的起源与演进,1、注册会计师审计的起源：16世纪的意大利世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。2、注册会计师审计的形成背景：18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”,第一章总论,1721年英国的“南海公司事件”：,英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。公司趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股价由发行时的114英镑劲升至300英镑。1720年7月公司老板布伦特实施：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。1720年6月英国国会已通过了泡沫经济取缔法，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英镑，政府对公司财产清查，其资本已所剩无几。,第一章总论,查尔斯斯耐尔（CharlesSnell）是世界上第一位民间审计人员民间审计第一人：查尔斯斯耐尔，英国工业革命时期私立小学习字教师，著有如何审查商业簿记斯耐尔所撰写的查账报告书是世界上第一份民间审计报告南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案例,也是世界上第一例上市公司审计案例为了避免南海公司案的重演，英国政府于1844年颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目；1845年又对公司法进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计；1862年公司法又确定CPA为法定的破产清算人，从而，确立了CPA的法律地位。（1853年创办爱丁堡会计师协会）启示建立在两权分离基础上的股份公司,必须由处于独立地位的第三者来协调财产所有者和经营者之间的经济责任关系民间审计因公司舞弊而产生,CPA有责任对公司舞弊进行审计,第一章总论,（二）民间审计（注册会计师审计）的起源与演进,3、注册会计师审计的发展背景：从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。1）资产负债表审计阶段（美国式审计、信用审计）：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法开始采用抽样审计。报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。2）利润表审计：经济危机关心企业的盈利能力，注册会计师主要对利润表审计。3）会计报表审计阶段：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计目的主要是对会计报表发表审计意见，鉴证会计报表的可信性。审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计了。这时的报告使用人是扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者、社会公众。,第一章总论,3、注册会计师审计的发展背景：从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。1）资产负债表审计阶段（美国式审计、信用审计）：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法开始采用抽样审计。报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。2）利润表审计：经济危机关心企业的盈利能力，注册会计师主要对利润表审计。3）会计报表审计阶段：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计目的主要是对会计报表发表审计意见，鉴证会计报表的可信性。审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计了。这时的报告使用人是扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者、社会公众。,3、注册会计师审计的发展背景：从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。1）资产负债表审计阶段（美国式审计、信用审计）：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法开始采用抽样审计。报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。2）利润表审计：经济危机关心企业的盈利能力，注册会计师主要对利润表审计。3）会计报表审计阶段：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计目的主要是对会计报表发表审计意见，鉴证会计报表的可信性。审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计了。这时的报告使用人是扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者、社会公众。,（三）内部审计的发展历程,第一章总论,1、奴隶社会是内部审计的萌芽时期,奴隶主,代理人,亲信,西周时代的司会，虽然负责政府审计工作，但同时也行使内部审计之权。,（三）内部审计的发展历程,第一章总论,1、奴隶社会是内部审计的萌芽时期2、现代内部审计自20世纪40年代开始背景：随着大型企业管理层的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需要产生。1941年，维克多.Z.布瑞克出版了第一部内部审计著作内部审计学，该学科诞生随后，约翰.B.瑟斯顿联合一群有识之士在美国纽约成立了“内部审计师协会（IIA）”，后发展成为国际性内部审计组织。,三、审计产生和发展的客观依据,1维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础2提高劳动生产率和生产效果是审计发展的动力3现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段,第一章总论,第二节审计的概念和属性,第一章总论,一、审计的概念,第一章总论,审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。,第一章总论,审计的两个基本特征：独立性（保证审计工作顺利进行的必要条件）权威性（审计监督正常发挥作用的重要保证）,1.独立性,（保证审计工作顺利进行的必要条件）现代审计理论中的三种审计关系人：第一关系人，审计主体（审计机构或人员）第二关系人，审计客体（被审计单位）第三关系人，审计委托者,2.权威性,（审计监督正常发挥作用的重要保证）第三者的身份较高的专业知识从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴定的职能,二、审计的属性,第一章总论,1机构独立2经济独立3精神独立,附加：几种对审计独立性产生影响的情况,（一）非审计服务（二）初次审计收费低于成本（三）会计事务所的规模,第三节审计的目标和对象,一、审计的目标,20世纪70年代以来，审计目标的研究在西方审计理论界得到重视。加拿大著名审计学家安德森教授倡导建立以审计目标为导向的审计理论结构体系。审计理论结构体系：审计目标、审计准则、审计概念、审计假设、审计技术、审计程序。（审计目标是审计理论的结构起点。）,一、审计的目标,审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。,注册会计师审计审计目标的变化：详细审计；以查错防弊为主要审计目标审计的功能主要是防护性。审计的方法是对会计记录逐笔审查。资产负债表审计；以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。审计的功能从防护性发展到公证性。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。财务报表审计；以验证财务报表的公允性为主要审计目标。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证,而是向管理领域深入和发展。,一、审计的目标,审计目标是社会需求与审计能力的有机统一社会需求是确定审计目标的根本因素审计能力是确定审计目标的决定因素,影响审计目标确定的三大力量,1、国家法律对确定审计目标的影响,1900年以前的英国公司法，根据当时的社会需求规定，公司审计的主要目标是揭露欺诈舞弊和差错。,到了1948年，根据社会经济环境的变化，在新修订的公司法中对审计目标的规定就转向对报告的财务会计信息的质量提出一个专家意见。认为审计目标，第一是对每年向股东公布的会计信息的质量提出一个意见，第二是证实会计数据的可靠性，而揭露欺诈和错误成为最次要的目标。,影响审计目标确定的三大力量,2、法庭判决对确定审计目标的影响,英国法庭在最早的“利兹地产建筑投资公司对谢泼德事件”（1887）的判决中，法官就判定了审计人员的职责是检查管理者编制的资产负债表的“实质上的正确性”，而不是仅仅检查算术的准确性，表明审计目标最主要的是检查报表反映的情况的真实性，即是否有欺诈舞弊行为。,影响审计目标确定的三大力量,3、会计师职业团体对确定审计目标的影响,一、审计的目标,1真实性和公允性,2003年审计部门对长江堤防隐蔽工程的审计,全部使用国债资金建设的长江重要堤防隐蔽工程，是1998年长江特大洪水过后，国家投入巨资建设的重点工程，投资概预算达64.94亿元，涉及湖北、湖南、江西、安徽4省，岸线长度近2000公里，共分28个单项工程、230多个标段。截至到2003年底，已累计完成投资42亿元。,从2003年6月起，审计部门对长江堤防隐蔽工程的230多个标段进行了地毯式“排雷”审计，发现“部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚”，其中武青堤段等5个标段虚报水下抛石量16.5万立方米，多结工程款1000多万元；部分堤段的枯水平台已经崩塌；湖南岳阳干堤、湖北武汉干堤等11个重点险段，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。,一、审计的目标,1真实性和公允性2合法性和合规性,河南许昌市虚开26亿元道路运输发票,2002年11月，审计署驻郑州特派员办事处税收征管情况审计组开始对上一年度河南省税收征管情况进行审计。12月，审计小组在对禹州市国税局税收征管档案检查和相关企业抽查时，发现了一个疑点：部分煤炭运输企业抵抗增值税的运输费用异常，运输成本高得出奇！经审计组初步查明，这类企业接收的道路货运专用发票均来自许昌市运输总公司等几家“运输公司”，使用虚假货运发票的疑点显露出来。,一、审计的目标,（一）真实性和公允性（二）合法性和合规性（三）合理性和效益性,国家电力公司3天会议耗资304万,2000年5月22日至24日，国家电力公司在武汉召开主体为“强化干部管理、提高干部素质”的人事干部工作会议。3天会议耗资304万元。其中食宿费用91万元，接待费用82万元，礼品费用99万元以及做假账发生的费用32万元。,代表的住宿一人一间，住宿标准为：部门负责人：420元/天的高级单人间单位负责人：750元/天的豪华单人间分公司总经理：1500元/天的豪华套间,投资22亿元的工程一年亏损2亿多,“投资22.79亿元的国家重点建设项目河南省煤气化工程，从立项到2001年竣工投产历时16年，这期间燃气市场供求发生重大变化，但决策者和建设单位仍坚持按原定规划进行设计，致使项目建成后只能按设计供气能力的一半运行，经济陷入严重困境，仅2002年度就亏损两亿多元。”李金华在十届全国人大常委会第十次会议上作审计报告时说。,二、审计的对象,审计对象是指审计监督的客体，既审计监督的内容和范围的概括。审计的对象可以概括为被审计单位的财务收支及其经营管理活动。具体包括以下两个方面：（一）被审计单位的财务收支及其有关的经济管理活动（二）被审计单位的财务报表和其他相关资料,第四节审计的职能和作用,一、审计的职能,审计职能是指审计本身所固有的内在功能。1.经济监督：是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范围以内，在正常的轨道上进行。,一、审计的职能,审计职能是指审计本身所固有的内在功能。2.经济评价：就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决算、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。,一、审计的职能,审计职能是指审计本身所固有的内在功能。3.经济鉴证：是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。,二、审计的作用,1.制约性作用（1）揭示差错和弊端（2）维护财经法纪2.促进性作用（1）改善经营管理（2）提高经济效益,HAVEAREST！,主持人：中央电视台沈冰采访对象：国家审计署审计长李金华主题：审计背后的故事,第一章总论,第一章总论,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则对审计目标的描述：,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,财务报表审计的总目标是：合法性和公允性,具体审计目标：,（一）与各类交易和事项相关的审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标,认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。,（一）与各类交易和事项相关的审计目标,1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。,（二）与期末账户余额相关的审计目标,1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。2.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。3.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）与列报相关的审计目标,1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,课堂练习：,单选：1.甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2006年度会计报表违反交易事项的认定是（）。A.存在B.准确性C.发生D.完整性,【答案】C【解析】2006年度将并未发生（实现）的收入挤入了会计报表。,单选：2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所