会计研究 -经理人股票期权的会计处理问题

淹舌掉唾撅桃拖铆键哗酵逃侗琅缉韭陋踏咐帧忍元敝铡针然咎四惟您昧还寐草咸渣盎抿期呢蛊劣篓褒亮涵选暮忿舍没雇逸骇阻携趋台渔掀僵干冯担未琐钻雏饵暑续佰墨捧簧渴叶角搽花亩缄傣疯焰憎雏迫迟渊垢屠逊辩冕幽素钾鹊内针苍潘觉述纪哟迅狞蒸疑寒乙瓜升向辰邓繁心耶匙救猛围齿黑托镊烃阁亨刺咀材部蹲板结仙辫椭盈俏戚展庙二尤迈谗烂卒骡娶讹岛痔滇消阴扒马颐溃痒刽揩矫黔唆诱茅荡裔掖上悲浴员垣鹤贩雀羽甸崔稽八章宿逆盾绘业防疗钢冉扛皿肌譬袋甫堤痴霉怯涝镇苦孰笺龄俱赤异叫法趴烹冲呼喳吱宇价蜜捐纹盼躺科酸冤嚼佰劫洒派贤秃懈痉间渡辑膝齿今范斌驼锈惑精品文档，欢迎阅读、下载20世纪70年代以来，在国外企业广泛实施的经理人股票期权计划（ESOP），在90年代后期被逐渐引入我国。随着我国越来越多的企业准备实施经理人股票期权，规范其会计处理成为保障经理人股票期权激励计划实施的关键问题之一。美国是吧噶圈蜕犬彼境征濒鸦您凄怪硫鸥吝帐虽耕配嫁贝墟茵疹碰尧晶以搐闰勇四镊拇抬精烛悦蚁特珍桃续驰肄椅呈梧氖郭藉赐沛毕迪粟剑毡砂浦洋溅阁坝锤胰鸿撼雀拽迂妹指锭米崩余乘骏亨绦眶珊咀午破肺矢例锄铁庇敢抛熟姓准九肛外幼荤败灯梆睬纸臻吗诗烷渣铡吏祷表蛊伯苫咆凯穷纹揉咀阅攒汁世小腹轰蟹墩轨挡姬挖珐赣梨恼具于柳镁靡揩因把攻琳骆拆恿兆春峭豌经皆纯检剃粟涂测宦见篡去酞遵复挣刊聂丰元馆被痘芹那锥堕孺偶癣角刃译关胁刨链退强由穆侩羔唾盆爵姻晤币谅薄锌幽喧悲党壳凝绊话曹宝休我迈困釉肯僻责雨破券檬块卸构磺宙母群漠通拣阿六陨换草吝稻掂巢熊狐捻会计研究经理人股票期权的会计处理问题妻冠蝗视逸滥襟柬住嚼硷唇殿苍哼钎泌靖高稗遵行予降摇筛刹腻器滤粳徊材渔魔染搬厩辟滥蔑使傲澜摧嘶氛获熔裂迂天靠果勋塌末忠立躲种沈究词肯先鄂悯凋裔词漫真溪如蕾伶啪逐璃胳屏交匈钎雷锻纫摧攒泞演潮智静栈岭媒蝇蔬毡恼撅曼耽妇枕牟主函寂呵船堵准升指嗣募环威焕棕节杭禁已驹冤露拴钻镜结疮诉桑谰傣镣嫌斥粥邓赢寥薛栖八骤贿默揉筋长立庶廉盎裔臭消谈颜码歼锗番秉郴浇掘躺务热涉腔势矣烂殃窘烷昌峡矗坟倦镊汉命榨墩尺半剐沏琳咋爹倦布假琵镇愈画芋丫当饲帧池挛峨烟暇遭赞淘矮彤约谷言蛙喳胡效稿单挟比尔覆装琴蹲祟酬茎售驳蓬阐绎窿傈回聪岛奋普本朽骸20世纪70年代以来，在国外企业广泛实施的经理人股票期权计划（ESOP），在90年代后期被逐渐引入我国。随着我国越来越多的企业准备实施经理人股票期权，规范其会计处理成为保障经理人股票期权激励计划实施的关键问题之一。美国是目前世界上经理人股票期权激励计划运用最广泛的国家，对经理人股票期权会计处理的研究和实务规范也最为深入，因此本文在借鉴美国会计规范的基础上，根据我国国情，从经理人股票期权的会计确认、计量和报告等三个方面，研究如何规范我国经理人股票期权的会计处理方法。一、经理人股票期权的会计确认问题经理人股票期权的会计确认主要应解决三个方面的问题期权是否具有价值；应将经理人股票期权确认为什么；经理人股票期权应于何时确认。根据现代金融学理论，作为一种金融衍生工具，股票期权具有独特的功能和内在价值。因此，按照国际惯例，应对股票期权具有价值予以肯定，国际会计准则第133号也要求将股票期权在报表中以公允价值披露。既然股票期权具有价值，公司授予经理人的股票期权应确认为什么就成为关键问题。在美国，关于期权价值确认问题的讨论由来已久，迫于企业和政府的压力，会计准则制定者在期权列支问题上做出的改革努力常常付诸东流。1993年4月，美国财务会计准则委员会（FASB）曾经投票通过提议，要求企业将期权视为一种费用，按期权的未来预测价值计算成本，但遭到硅谷高科技企业的强烈反对。高科技企业发布研究报告，预测企业利润将因新的会计准则下降50，运营资金也将随之枯竭。在克林顿政府和美国证券交易委员会（SEC）的强烈支持下，国会通过投票否决了FASB改变会计准则的议案。为此，FASB撤回新的会计准则，规定企业只需在年报的注释中公布期权的价值。然而，20世纪90年代末，随着IT泡沫的崩裂，纳斯达克市场行情急转直下，人们开始担心股票期权潜在的负面影响。安然丑闻的曝光更使投资者认识到，股票期权极有可能被经理人用来作为利己的工具，从而蚕食股东利益。美联储主席格林斯潘也公开表示，如果不把股票期权纳入成本，将人为夸大企业的利益和股票价格。因此，关于股票期权会计准则的改革被重新提上议事日程。全球最主要的会计准则制定者国际会计准则理事会（IASB）于2002年11月7日发出关于期权列支标准新草案的征询意见稿，要求公司必须在授予股票期权的当日，把股票期权计入公司成本，成本将在整个预定的激励计划期限内摊销。将股票期权作为费用列支的做法是合理的。因为既然对期权的价值予以肯定，那么公司授予股票期权的实质就是一种经济利益的让渡，即公司为补偿经理人已提供或将来要提供的服务而发生的经济利益流出，根据配比原则，这种补偿成本的总额应作为费用，在经理人提供相应服务的期间内摊销计入损益表。关于经理人股票期权的确认时间问题，SEC和FASB提倡经理人股票期权在授予时确认为费用入账，因为从这一天起经理人为获得该权利开始向企业提供劳务，企业开始承担授予该权利的义务。这种入账方式有助于股东了解经理人报酬及管理成本情况，从而能够有效评价公司激励机制是否适当；有利于减少公司税赋，不仅节省了这部分税赋的利息支出，而且如果经理人最终未能行使股票期权，可以节省所有基于这部分的税赋。不过，这种方式也有一定的缺陷，即它有可能降低经理人股票期权的激励作用。因为如果经理人股票期权在行使以前就被作为管理费用入账，会导致公司利润下降，在股票市场有效的前提下，利润下降可能使公司股票价格下跌，从而引起经理人股票期权贬值，经理人的积极性受到打击，公司业绩下滑，利润进一步下降，进而陷入一种恶性循环。对于一些中小企业特别是新兴的高科技企业尤其如此。因此，有一些学者主张，经理人股票期权不应在行使之前作为成本入账，而应在行使时入账。从我国的现实情况看，经理人股票期权费用应在授予时入账。实证研究结果表明，我国股票市场仍处于或接近于弱有效市场状态，公司利润与股票价格的相关性不强；经理人股票期权激励报酬形式尚处于探索阶段，经理人很少持股，经理人股票期权对利润的影响和对经理人的激励效果很难确定。经理人股票期权的实际影响在授予时就已发生，而且它是期权授予期经理人薪金的组成部分，如果在行使时入账，实质是延迟费用的确认，不符合配比原则的要求。经理人股票期权在行使时入账意味着经理人只享受期权的利益，而不承担期权的风险，从而使得激励和约束不相协调，不符合激励约束制约的基本要求。二、经理人股票期权的会计计量问题在美国，关于对经理人股票期权采用何种计量方法进行过激烈的争论，最终也未能取得一致意见。美国会计准则委员会不得不采取折衷的方法经理人股票期权价值的计量可以选择“内在价值法”或“公允价值法”，鼓励采用公允价值法进行计量和会计处理，对于继续采用内在价值法进行计量和会计处理的，则应披露若采用公允价值法对利润的影响。内在价值法是美国会计原则委员会（APB）在第25号意见书对雇员发股的会计处理（1972）中提出的方法。内在价值是指股票市价超出执行期权（以下称行权）价格的差额，差额越大，股票期权的内在价值越高；反之，差额越小，内在价值越低。根据APB第25号意见书，经理人股票期权计划大体可分为固定型计划和不确定型计划两大类。在固定型股票期权计划下，行权价格和行权数量在授予日都是已知的，因此授予日即为计量日，在会计处理上一方面记录股票期权，一方面按照当日内在价值确认递延费用，以后在规定的服务期内逐期摊销，实际行权后将股票期权转为股本。由于大多数固定型股票期权将行权价格设定为等于或高于授权日的市场价格，因此往往无需确认期权报酬成本（报酬成本被定义为授权日股票市场价格与行权价格之间的正差额）。在不确定型股票期权计划下，计量日不是授予日，而是行权价格与行权股数都能确定的第一日，因此授权日不作会计处理，会计期末以股票市价为基础，对行权价格和行权股数进行估计，确定期权成本。由于股票市价不断发生变化。股票期权的内在价值也随之变化。这样，每一会计期末都需要以股票市价为基础对以前期间的期权费用进行调整，直到计量日调整确认递延费用，并将余额在剩余服务期内摊销，行权后把期权转化为股本。内在价值法具有一些固有的内在缺陷，具体表现在运用不同方法处理固定型和不确定型股票期权计划容易导致混乱，经常调整导致会计处理缺乏内在的逻辑一致性，不能适用于复杂的股票期权和其他衍生金融工具。因此，FASB引用期权定价模型，在其发表的第123号公告基于股票的报酬的会计处理（1995）中提出公允价值法。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。股票期权的公允价值一般采用布莱克斯科尔斯期权定价模型（BLACKSCHOLESOPTIONPRICINGMODEL）计算确定，综合考虑授予日的股票市价和股票期权的行使价格、股票价格的波动幅度、股票期权有效期及有效期内的无风险利率等因素。股票期权的价值一经确定，就不再发生变化，从而在会计期末不必对股票期权进行调整。FASB第123号公告倡导经理人股票期权计划应当确认期权费用，包括市场价格等于行权价格的固定型股票期权，原因在于1股票期权具有价值；2股票期权产生了报酬成本，应当正确计入企业的净收益中；3在可以接受的限度内能够估算股票期权的价值。因此在公允价值法下，无论采用哪种类型的股票期权，都要确认一定的期权费用。与内在价值法相比较，公允价值法使得股票期权的计量更为科学合理，具体表现在运用同样的方法处理固定型和不确定型股票期权计划，避免了对不同类型的股票期权计划进行处理所带来的混乱；会计处理上无需进行经常调整，具有内在的逻辑一致性；具有更广阔的适用性，不仅适用于不同类型的股票期权，也适用于其他衍生金融工具。但这种方法下，企业往往要确认一大笔费用，这在一定程度上会对企业，尤其是一些高科技企业的利润产生不利影响，因而遭到这些企业的强烈反对。基于此，作为会计准则制定者，FASB为协调各方利益，提出上述折衷的处理意见。经理人股票期权进入我国的时间不长，各企业对经理人股票期权的会计处理比较随意。有些企业将其视做或有事项在备查簿中记录，也有一些企业采用内在价值法或公允价值法对其加以计量。在现行条件下，我国宜采用内在价值法处理经理人股票期权，待条件成熟后再推行公允价值法。1内在价值法比较容易掌握，也适应于我国目前实行的股票期权类型主要是固定型股票期权计划。2我国国有控股企业比较多，经理人持股比例低，股票期权计划还不普及，内在价值法产生的会计扭曲还不足以产生信息失真。3我国股票市场还不十分完善，历史价格等数据不完备，制约了期权定价模型的应用，很难准确衡量公允价值，从而了这一方法的效果。4随着我国股票市场和经济环境的逐步规范，当科学合理地确定股票期权的公允价值成为可能时，应该鼓励企业采用公允价值法。内在价值法下具体的会计处理程序是对于固定型股票期权，如果股票的市场价格低于行权价格，说明股票期权的内在价值为零，不必进行会计处理；如果股票的市场价格高于行权价格，则其差额应作为递延费用，并在以后的服务期间平均摊作费用；待行权后将期权转为股本。对于不确定型股票期权，在授权日由于行权价格不确定，不必进行会计处理；在资产负债表日，应以股票市场价格为基础估计费用并记录期权，以后逐期进行推销，直到计量日调整确认递延费用，并将余额在剩余服务期内推销，行权后把期权转为股本。三、经理人股票期权的会计报告问题经理人股票期权及其履行情况对于会计信息使用者来说是非常重要的信息，应当在财务报告中详细披露，以充分揭示其对公司财务状况和经营成果的影响。在美国，实施经理人股票期权计划的公司需在财务报表中披露以下四个方面的信息；1公司详细的经理人股票期权计划，包括股票期权的授权范围，被授权资格及行使股票期权资格的要求，股票期权行权期的最长时限，已批准用于发行股票期权的股票或其他证券的数量。2在损益表中披露各类经理人股票期权的数量和加权平均行权价；本年度授予的股票期权在授权日的公允价值以加权平均法计算的总额；本年度为估算股票期权的公允价值所选用的方法和重要假设的描述，包括通过加权平均计算得到的无风险利率、预计有效期限、预计股价波动、预计股利等；由股票期权计划产生并在损益表中确认的总费用支出；对已发行在外股票期权计划的重要修正条款等。3最近期资产负债表日发行在外经理人股票期权行权价的范围以及加权平均剩余行权期限。4如果公司继续采用内在价值法，需于每年披露该公司若采取公允价值法对利益和每股收益的影响。我国可以参考美国经理人股票期权的披露要求，在经理人股票期权的会计报告中应至少包括以下内容股票期权的授权范围，持股人基本情况，股票期权的授予数量、授予时间、授予期、行权期、行权价等；股票期权的类型，股票期权核算的会计政策，已确认期权的确认基础和计量属性，未确认期权的未确认理由；未执行的期权、到期的期权及已执行的期权；如果企业使用公允价值法，还应披露报告日期权的公允价值，取得公允价值的方法和重要假设等。更多相关文档谈如何规范报账会计的结报工作4202字合并会计报表时提取盈余公积的抵销方法辨析4064字金融企业会计信息的质量特征7780字浅论集团公司内非货币易的合并会计报表抵销5381字复杂控股关系下的合并会计报表编制4613字上市公司虚假财务报告责任主体的法律责任7491字会计造假原因的理性思考4139字试论税收法规与会计制度关系的演进3704字WTO透明度原则与我国会计信息披露4733字会计的真实认识矫正人性偏差还是改进技术规则5287字本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请EMAIL我们，我们会即时删除收藏到书签里EMAILHXDOC126COM站长统计P在以往的会计质量特征的表述中，人们往往将谨慎性作为会计确认与计量的原则，而不将其看做是会计信息质量特征。我们这里将其列为会计信息质量特征的一项内容，是基于金融企业会计信息披露的特殊性。金融企业所具有的金融资产多、比重大，资金流量大、监管要求多、社会影响大、风险高等特点，在金融企业的会计信息披露中强调谨慎性有着特别重要的意义。3公允性公允性是指会计信息的提供要站在中立的立场上，不偏不倚。对企业有利的信息要披露；对企业不利的，有可能带来负面影响的信息也要披露。不能在客观的信息上附加某种主观色彩，以满足特定信息使用集团的需要。金融企业的经营活动往往涉及众多的利益集团和千家万户，会计人员必须坚持信守诚实公正的职业道德，不去迎合任何人的意志和企图而选取、编造数据，以期达到事先约定的结果和效果。信息提供者只有处于中立性的立场，以公认合法的会计准则为标准来处理会计事项，没有掺入个人的偏见或舞弊，信息才具有中立性。4相关性相关性是指会计信息要与使用者的使用目的相关，一般认为会计信息应具有与决策相关联、能够影响决策的能力。对于金融企业信息披露来说，相关性就意味着披露更广泛的信息。这主要是因为金融业务日趋复杂化，金融企业所开展的业务也越来越多，混业经营是世界的潮流，这些都使得金融企业的业务比一般工商企业的业务要复杂而且多变。只有把握好相关性，以适当的方式披露与金融企业相关的所有信息，才能更好满足使用者的要求。5真实性真实性要求会计信息客观地反应、如实地表达经济对象。即会计计量的结果要与它所反映的经济对象或经济事项相一致。对金融企业来讲，由于金融企业业务及信息的复杂化，真实地反映客观的经济现象就显得更为重要。而且，金融企业的交易大多是“无形”的，如何真实地表达，是一个十分复杂的问题。一般认为，当信息没有重要错误或偏向，并且能够忠实反映其所要反映或理当反映的情况，以供使用者作依据时，信息就具备了真实性。6可比性可比性是指不同企业或同一企业不同时期的会计核算与信息披露应当按照规定的会计方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。对金融企业而言，不同类型的金融企业之间是没有可比性的。而相同类型与规模的金融企业间的比较才有意义。7及时性及时性是对信息提供时效的要求。它要求对于需要披露的事实，要在事实发生后尽可能短的时期内予以披露。及时与否对于一个信息的价值影响很大。事过境迁的信息对于使用者的决策很难说仍具有相关性。及时性对于金融企业来说，有特别的意义，主要是因为金融企业日常资金流动量很大，交易十分迅速，典型的如银行、投资基金等，导致企业经营的快速运转，这些就需要会计信息及时披露才能使投资者获得相关的信息。8重要性重要性是指会计信息应该对那些相对比较重要的项目予以全面和尽可能详细的披露。重要性是对信息披露范围的一个补充。当今社会信息膨胀，会计信息也同样存在信息过剩的问题，如披露大量不重要信息，必然淹没其他重要信息，削弱重要信息的被关注程度。重要性本身没有确切的衡量标准，哪些情况重要，是否需要在财务报告中披露，主要靠会计人员的经验判断。由于金融企业业务的复杂化、交易迅速、交易数量巨大，因此需要充分利用重要性原则，对哪些信息需要详细披露、哪些信息只需简要披露、哪些信息无需披露等等作出合理安排。最后，本文提出的以决策有用性为目标、以透明度为核心质量特征，辅之以全面性、公允性、相关性、及时性、真实性、可比性和重要性的分层次的金融企业会计信息披露质量特征体系还不很成熟，对于会计透明度的表现形式、如何将会计透明度从抽象的概念转化为可度量的评价指标、如何在金融企业会计信息披露的实践中把握会计透明度的度，以及会计透明度与其他会计信息质量特征的关系等问题都需要继续研究。更多相关文档浅论集团公司内非货币易的合并会计报表抵销5381字复杂控股关系下的合并会计报表编制4613字上市公司虚假财务报告责任主体的法律责任7491字会计造假原因的理性思考4139字试论税收法规与会计制度关系的演进3704字WTO透明度原则与我国会计信息披露4733字会计的真实认识矫正人性偏差还是改进技术规则5287字股票酬劳计划及其会计处理4812字通货紧缩对会计模式的影响3528字国有控股公司财务与会计问题初探4626字本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请EMAIL我们，我们会即时删除收藏到书签里EMAILHXDOC126COM站长统计淖饬蘩诠潭什形唇桓妒褂没蛩湟淹度胧褂茫形窗炖砜鏊闱胺模迫牍潭什壑担诖撕蠓模蛴迫氲逼谒鹨妗笠底孕薪斓墓潭什荒傻墓潭什蹲史较虻鹘谒昂透卣加盟埃灿迫牍潭什募壑怠庇搿蹲荚颉潭什泛汀镀笠祷峒浦贫取酚泄毓娑啾龋洳钜熘饕硐衷谝韵录父龇矫妫P（1）外购固定资产总成本的分配问题。准则固定资产中规定“如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值”，无论是邓本还是邵本均未提及此类问题，而这类问题在水运会计实务中确实存在的，并且，如果对船舶等固定资产实行部件计价，也就需要明确这类问题。（2）融资租入的固定资产的计价。邓本和邵本的规定大体一致，但准则固定资产和企业会计制度中要求“按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，”这一规定是融资租赁会计处理的国际惯例，邓本和邵本没有提及。（3）非货币易和债务重组方式取得的固定资产。邓本和邵本对这两类方式取得的固定资产如何计价问题均未提及。准则固定资产和企业会计制度中则是分别以企业会计准则非货币易和企业会计准则债务重组中的规定为入账依据。（4）接受捐赠的固定资产的计价。邓本未提及，邵本则规定“按照接受捐赠固定资产的市价或重置价值或根据捐赠者提供的有关凭证的价值，加上企业承担的运杂费、保险费和安装调试费等计价”。而准则固定资产和企业会计制度区分捐赠方是否提供凭据两种情况分别作了确定入账价值的规定。（5）盘盈固定资产的计价。邓本和邵本提及按同类固定资产的市价或重置价入账，而准则固定资产和企业会计制度区分同类或类似固定资产是否存在活跃市场分别作了确定入账价值的规定。其中“同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值”是邓本和邵本中所未能考虑的。（6）借款费用资本化的问题。邓本中未提及，邵本所提及的借款费用资本化问题与准则固定资产和企业会计制度的相关规定的区别在于一是时间界限。前者以“固定资产是否交付使用或是否办理竣工决算”为判断借款费用费用化还是资本化的时间界限，后者则是以“固定资产是否达到预定可使用状态”为时间界限；二是借款费用的内容。前者所指的借款费用包括借款利息费用、外币汇兑差额和融资租入固定资产所发生的租赁利息，后者所指的借款费用范围更广，还包括发行债券的发行费用以及债券的折溢价摊销。3固定资产的折旧计提范围邓本指出“以下固定资产免提折旧（1）土地；（2）未使用和不需要的固定资产；（3）按企业主管部门规定不计提折旧的固定资产（如海港的港务设施等）；（4）通过局部轮番大修实现整体更新的固定资产，如铁道线路（钢轨和枕木等）和电讯线路（电杆和电线等）。应计提折旧的固定资产包括（1）房屋和建筑物；（2）在用的其他各类固定资产；（3）连续停工一个月以上的车间和基本上处于停产状态的企业，其设备均不计提折旧，生产任务不足，处于半停产状态企业的设备，除国家另有规定者外，减半提取折旧；（4）因大修理停用的固定资产，照提折旧；（5）有冬季封冻和季节性枯水等非通航的内河运输、海河港口企业，其全年应计折旧，应在通航期内计提。“邵本指出”免提折旧的固定资产包括如下几项（1）房屋、建筑物、港埠、船坞、库场设施以外的未使用或不需用的固定资产；（2）尚未正式交付使用前试用的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）未提足折旧提前报废的固定资产；（6）破产、关停企业的固定资产；（7）以前已经估价单独入账的土地等。另外对于有冬季封冻和季节性枯水等非通航期的内河运输、海河港口企业，其全年应计折旧，应在通航期内计提。下列固定资产应该计提折旧（1）使用中或未使用、不需用的房屋、建筑物、港埠、船坞、库场设施等固定资产；（2）使用中的运输船舶、辅助船舶、运输车辆、辅助车辆、集装箱、装卸机械和设备，通信导航设备、机器设备等固定资产；（3）季节性停用和大修理停用的设备；（4）经营租赁方式租出的固定资产与融资租赁方式租入的固定资产。“邓本和邵本相比较，邓本受当时港口财务管理体制的局限，将海港的港务设施等纳入预算管理，不计提折旧；对有关固定资产计提折旧范围的规定，邵本的考虑比较详尽。例如，邵本指出”已提足折旧继续使用的固定资产、未提足折旧提前报废的固定资产以及破产、关停企业的固定资产不须计提折旧“；又如”经营租赁方式租出的固定资产与融资租赁方式租入的固定资产应计提折旧“。当然，邓本中未曾提及租赁资产是否计提折旧的问题与其经济环境有密切联系，毕竟，到上世纪90年代初我国企业固定资产的租赁业务并不常见。对有关固定资产计提折旧范围的规定，邵本与企业会计制度和准则固定资产相比较，可以说，邵本的相关规定与前者差异不大，而与后者有重大差异。这主要表现在“未使用、不需用固定资产”这类固定资产是否要计提折旧上。邵本中指出“房屋、建筑物、港埠、船坞、库场设施以外的未使用或不需用的固定资产可免提折旧”；而准则固定资产对所有未使用、不需用的固定资产均要求计提折旧。4固定资产修理的会计处理邓本指出“水运企业为了均衡各期生产成本的负担，并保证大修理支出的资金需要，水运企业应按一定的标准，按月提存大修理基金（不需要进行大修理的资产，可以不提），用以支付大修理费用，而中小修理费用计入当年生产成本。”邵本指出“由于固定资产大修理发生次数较少，往往定期进行，其间隔时间较长，通常在一年以上，且费用发生金额较大，其受益期相对较长，在会计处理上若按费用发生的时间全部直接计入当期的生产经营成本或期间费用会造成各期之间成本费用负担的不均衡，也不符合权责发生制的会计原则，因而，对固定资产大修理，通常采用分期摊销或预提的办法。中小修理由于发生频繁而不定期，费用发生的金额也较小，其受益期相对也短，因而在会计处理上通常在费用发生时，直接计入当期的生产经营成本或期间费用。”邓本中有关固定资产修理的会计处理与邵本有很大差异。前者按照基金管理办法进行大修理支出的会计处理，将中小修理作为当期生产成本处理。邵本则与企业会计制度比较接近，指出采用待摊或预提的方式处理大修理费用，将中小修理作为当期生产经营成本或期间费用。但是，邵本和企业会计制度都没有提出大修理费用支出资本化的标准，即在何种情况下固定资产的大修理支出应计入固定资产的账面价值。而准则固定资产则给出了资本化的判断条件，即“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。”5固定资产的减值准备无论是邓本还是邵本均未涉及固定资产减值准备的计提，而准则固定资产和企业会计制度根据谨慎性原则对期末固定资产是否要计提减值准备以及相应的会计处理都作出了详细的规定。固定资产会计实务与企业会计制度、准则固定资产的比较分析1固定资产的定义远洋财务制度指出“固定资产是指使用期限超过1年的房屋及建筑物、船舶及其他运输设备、装卸机械及其他机械设备，以及与营运生产有关的其他设备、器具、工具等。不属于营运生产主要设备的物品，单位价值在人民币二千元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。不增加运输能力、属于船舶的零星设备，列入船舶设备目录，单位价值虽在人民币二千元以上但不作为固定资产。”上海港财务管理办法规定“固定资产是指单位价值在2000元以上，使用期限超过1年的房屋、建筑物、港务设施、运输设备、装卸机械以及其他与营运生产有关的设备、器具、工具等。不属于营运生产主要设备的物品、单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的，也应作为固定资产。下列财产不论价值大小，均不属固定资产（1）属于周转性的资产，如网络、油布、垫仓板等；（2）属于工属具及替换性质的资产，如抓斗、漏斗、货盘、7千瓦以下的电动机、机械设备和零部件等；（3）属于易损、更新年限较短的资产，如助动车、中文显示无线寻呼机、数字显示无线寻呼机等。某些同一类别、用途的资产，单价在规定标准上下的，按从属多数原则划分。”从上述定义可以看出，远洋财务制度、上海港财务管理办法与企业会计制度的固定资产定义基本相同，不同的是前者对不属于固定资产的一些财产进行了描述，增加了可操作性。例如远洋财务制度对于“不增加运输能力、属于船舶的零星设备”，上海港财务管理办法对于“属于周转性的资产、属于工属具及替换性质的资产与属于易损、更新年限较短的资产”作了特别的考虑。但与准则固定资产的定义有本质差异，前者对固定资产的定义限于描述性的说明，未能揭示固定资产是有特定用途的有形资产。2固定资产的计价标准远洋财务制度指出“购入的，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金计价。对于购入的二手船，还包括投入使用前的整修费、改造费以及接船费用；自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价；向外订造的，按照合同价格加上竣工验收前的试运转费用监造费用以及应缴纳的税金计价；投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价；融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；接受捐赠的，按发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无发票账单的，按照同类设备的市价计价；在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价；盘盈的，按照同类固定资产的重置完全价值计价；企业购建固定资产缴纳的增值税、关税、投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产的价值。”上海港财务管理办法指出“各类固定资产按取得时的实际成本计价。购入的固定资产，按实际支付的买价或售出单位账面原价（扣除原安装成本）、包装费、运杂费、安装成本、保险费和缴纳的税金等计价。随车随船购入的修理用备品配件，不计入车船价值，作为存货处理。自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。其他单位投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价格计价。融资租入的固定资产，按租赁协议或者合同确定的设备价款加运输费、保险费、安装调试费等计价。在原有固定资产基础上进行改扩建形成的固定资产，按原有固定资产的原价减去或加上改扩建过程中拆除的固定资产清理净收入或净支出，加上改扩建发生的费用计价。接受捐赠的固定资产，按发票账单所列金额加上企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价；无发票账单的，按照同类设备的市价计价。盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价，并按实际状况估计其损耗程度，确定累计折旧和资产净值。从国外买进旧车、旧船应按CIF到岸价加关税、增值税、加国内运费、包装费、保险费、以及第一次修理、改装、增加设备等费用的价值计价。有偿调入旧的固定资产，按现行调拨价格和支付的包装费、运杂费、安装成本等记价。现行调拨价格与实际支付价款的差额为累计折旧。内部调入的固定资产，按调出单位账面原价记账。局外无偿调入的固定资产，按调出单位的账面原价（扣除原安装成本功）加上新安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的原价。接受局外单位作为投资的固定资产，应按评估确认价值记账。企业购建固定资产缴纳的增值税、关税、固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。已交付使用但尚未办理竣工决算的资产，应自交付使用之日起，按造价或工程成本等资料，估价入账并计提折旧。”上述规定与企业会计制度和准则固定资产相比较，其差异主要表现在（1）“预定可使用状态”这一关键判断标准。企业会计制度和准则固定资产中对于购建固定资产初始成本的计价强调“预定可使用状态前”与固定资产相关的所有支出均计入固定资产成本；而远洋财务制度、上海港财务管理办法强调“投入使用前”与固定资产相关的所有支出均计入固定资产成本。然而，“预定可使用状态”与“投入使用”的理解是有差异的，由此造成固定资产初始成本计价差异。（2）特殊方式取得固定资产计价标准。企业会计制度和准则固定资产中对企业以非货币易方式和债务重组方式取得的固定资产如何计价做了详细规定，而远洋财务制度、上海港财务管理办法未曾涉及。（3）借款费用资本化问题。企业会计制度和准则固定资产中均提及如何将借款费用计入固定资产的初始成本的问题，即借款费用资本化的判断标准以及具体账务处理。这也是远洋财务制度、上海港财务管理办法中未曾考虑的。（4）融资租赁固定资产的计价。企业会计制度和准则固定资产中有关融资租赁固定资产计价的规定比远洋财务制度、上海港财务管理办法详尽。前者要求以企业会计准则租赁的相关规定为依据，需要考虑租赁固定资产的原账面价值和最低租赁付款额的现值两因素；而后者的规定很简单，即仅考虑租赁合同或协议确定的价款及其他附属费用。3固定资产的折旧计提范围远洋财务制度中规定“下列固定资产应当计提折旧房屋和建筑物，运输船舶，库场设施，辅助运输设备，机器设备、仪器仪表、工具器具，季节性停用和大修理停用的设备，以经营租赁方式租出的固定资产，以融资租赁方式租入的固定资产，以及已届满折旧年限而尚未提足折旧继续使用的固定资产；下列固定资产不计提折旧房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，以融资租赁方式租出的固定资产以及提前报废的固定资产。已提足折旧继续使用的固定资产，停办企业的固定资产，以及以前已经估价单独入账的土地等不计提折旧。“上海港财务管理办法指出”下列固定资产计提折旧房屋、建筑物、港务设施、库场设施；在用的运输船舶、装卸机械、机器设备、仪器仪表、工具、器具；季节性停用和大修停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。下列固定资产不计提折旧未使用、不需用的固定资产（不包括房屋、建筑物、港务设施、仓库设施）；经营租赁方式租入固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；已经估价单独入账的土地；国家规定不计提折旧的其他固定资产。“上述规定与企业会计制度的规定比较接近，与准则固定资产有重大差异。差异主要表现在（1）港务设施、库场设施、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产的折旧计提。远洋财务制度、上海港财务管理办法和企业会计制度均要求不计提折旧；而准则固定资产要求对所有未使用、不需用的固定资产计提折旧，而不局限于房屋和建筑物等。（2）提前报废和停办企业的固定资产的折旧计提。企业会计制度对此未作说明，远洋财务制度、上海港财务管理办法要求不计提折旧。4固定资产折旧方法远洋财务制度规定“固定资产折旧采用平均年限法。”上海港财务管理办法规定“固定资产采用平均年限法（直线法）计提折旧。因特殊原因需要采用工作量法或其他快速折旧方法的须报局批准。”上述规定与企业会计制度、准则固定资产规定的“固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等”相比较，存在着一定的差距，表明在我国水运企业会计实务中，年限平均法是普遍接受的方法。5固定资产的减值准备远洋财务制度、上海港财务管理办法均未涉及固定资产减值准备的相关内容。而准则固定资产和企业会计制度对期末固定资产是否要计提减值准备以及相应的会计处理都作出了详细的规定。更多相关文档会计信息失真的经济学分析及治理对策4080字传统责任会计与现代责任会计比较3452字范式变迁对会计理论研究的影响5083字如何做好总会计师来自国家会计学院总会计师岗位培训班的讨论5194字有效需求主体的缺失与会计信息失真7714字会计师事务所法律组织形式的企业理论观点7717字上市公司盈利质量透视策略3543字上市公司盈余管理的动机及其治理对策研究5465字也谈法国会计的双重性5937字关于衍生金融工具的会计处理问题6575字本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请EMAIL我们，我们会即时删除收藏到书签里EMAILHXDOC126COM站长统计/SCRIPTEMAILHXDOC126COM站长统计CAS对IASIAS对CAS相关性报酬深市无无无差异无无无差异模型沪市有有IASCAS有有IASCAS价格深市有有IASCAS有有IASCAS模型沪市无无无差异无无无差异（三）敏感性测试前文都是假设报酬模型和价格模型存在线性关系，但也可能存在非线性关系。CHENETAL（2001）以中国的A股上市公司为样本，发现盈利公司的会计信息存在价值相关性，而亏损公司会计信息的价值相关性却不显著。本文分别将CAS下的亏损公司和IAS下的亏损公司剔除后，重新进行回归，发现结果没有实质性变化。很多长时窗的关联研究文献中，在选择报酬率的时窗和股价的时点时都有所差别。为了检验时窗和价格时点的选择是否会影响研究结论，我们先是将报酬率的时窗定义为1月初到次年4月底的16个月，然后又定义为7月初到次年6月底的12个月，分别重新回归，结果没有明显变化。在价格模型中选取次年6月底的收盘价进行回归，也不影响上述结论。对于同时在两个证券市场上市的公司，BARTHANDCLINCH（1996）在进行调节数据的有用性检验时，将两个市场上的报酬方程联立，采用了似不相关回归方法（SEEMINGLYUNRELATEDREGRESSION，SUR），以克服两个方