[毕业论文]试论谨慎性原则对会计信息披露的影响-管理学学士

论文编号华南师范大学增城学院本科毕业论文（设计）题目试论谨慎性原则对会计信息披露的影响姓名陈绮清学号060314131系别会计系专业班级06国际会计一班指导教师吴霏雨中文摘要在新的会计准则颁布后，谨慎性原则得到了充分的应用，同时也使会计信息的披露发生重大的变化。在市场经济条件下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定程度越来越高，以投资为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则也逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。本文从谨慎性原则对会计信息披露的影响入手，通过对谨慎性原则的认识和了解，分析谨慎性原则在会计信息披露中的应用，从而进一步了解谨慎性原则对会计信息披露的影响，并且指出谨慎性原则在会计信息披露中存在的问题和对这些问题提出的建议。关键词谨慎性原则；会计信息披露；应用；影响；会计信息质量；建议ABSTRACTUNDERTHENEWACCOUNTINGSTANDARDSPROMULGATED,THEPRINCIPLEOFPRUDENCEHASBEENFULLYAPPLIED,BUTALSOTOTHEDISCLOSUREOFACCOUNTINGINFORMATIONIMPORTANTCHANGESINTHEMARKETECONOMY,ASGROWINGCOMPETITIONANDRISKS,THEOBJECTIVEOFACCOUNTINGINWHICHTHEECONOMICENVIRONMENTINCREASINGLYHIGHDEGREEOFUNCERTAINTYTOINVESTMENTASTHEMAINUSERSOFACCOUNTINGINFORMATIONMOREATTENTIONTOTHERISKSANDUNCERTAINTIESRELATEDINFORMATIONREVEALED,THUS,THEPRINCIPLEOFPRUDENCEHASBECOMEARIGHTTODISCLOSERELEVANTANDRELIABLEACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYCHARACTERISTICSOFTHEPRINCIPLEOFTHEAMENDMENTINTHISPAPER,THEPRINCIPLEOFPRUDENTACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSUREOFSTARTING,BYTHEPRINCIPLEOFPRUDENTAWARENESSANDUNDERSTANDINGOFTHEPRINCIPLEOFPRUDENTACCOUNTINGINFORMATIONINTHEAPPLICATIONOFTHEPRINCIPLEOFPRUDENCEINORDERTOFURTHERUNDERSTANDTHEDISCLOSUREOFACCOUNTINGINFORMATION,ANDTHATTHEPRINCIPLEOFPRUDENTACCOUNTINGINFORMATIONDISCLOSUREINTHEPROBLEMSANDRECOMMENDATIONSONTHESEISSUESKEYWORDSTHEPRINCIPLEOFPRUDENCE；ACCOUNTINGINFORMATION；APPLICATION；AFFECT；QUALITYOFACCOUNTINGINFORMATION；PROPOSAL目录一、对谨慎性原则的认识和理解1（一）谨慎性原则的定义1（二）谨慎性原则的特点1二、谨慎性原则在会计信息披露中的应用2（一）从资产的定义的角度来看2（二）从收益的角度来看3三、谨慎性原则对会计信息披露的影响3（一）谨慎性原则与会计信息质量的关系41谨慎性原则与一致性的矛盾42谨慎性原则与相关性的矛盾43谨慎性原则与真实性的矛盾4（二）谨慎性对企业财务报表数字的影响5四、谨慎性原则在会计应用中存在的问题和对其提出的建议6（一）谨慎性原则在会计应用中存在的问题61谨慎性的模糊规定易造成原则应用中的主观臆断性62税收制约了谨慎性原则的应用73市场价格机制的不完善制约了谨慎性原则的应用74谨慎性原则与其他会计原则相冲突7（二）对谨慎性原则在应用中存在的问题提出的建议71推行谨慎性原则要循序渐进72体现谨慎性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性73将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来8参考文献9致谢10试论谨慎性原则对会计信息披露的影响谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，在日常的会计工作中，正确运用谨慎性原则，有利于提供更准确、更可靠的会计信息。但同时，如果谨慎性原则运用不恰当，不合理，甚至滥用，认为调节费用、操纵利润，也会对会计信息产生不良影响。谨慎性原则是一把双刃刀，一方面，在会计可算中如果运用恰当，即企业的会计人员以谨慎的态度来处理会计上的不确定因素，可以增强会计信息真实性、客观性的积极效果；另一方面，如果谨慎性原则运用不恰当，企业以谨慎性为借口故意压低资产和收益，计提秘密准备，故意提高负债和费用，就会破坏会计信息的真实性。一、对谨慎性原则的认识和理解（一）谨慎性原则的定义谨慎性原则是指在会计核算中，企业在不确定因素情况下作出职业判断时要求，保持必要的谨慎，不多计资产或收益，也不少计负债或费用。某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓的“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。（二）谨慎性原则的特点谨慎性原则是企业会计核算中一项重要的原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。会计谨慎性原则有其优点，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息；有利于做出准确的经营决策；有利于保护负债人和小股东的利益；有利于企业近期少交所得税，提高企业在市场上的竞争力；有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正。但同时，谨慎性原则也有其自身的缺点，主要表现在确认与计量难度较大；计提被滥用；对减值准备的再确认缺乏权威性；当计提减值准备时，还需要补交所得税，增加企业现金流出，限制了稳健性原则的运用；有的资产按历史成本计价，有的资产按市价计价，缺乏一致性。新的企业会计准侧第18条规定“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”企业会计制度中第11条第12项还规定“企业进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。”会计人员应持有一个谨慎的态度，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入账。二、谨慎性原则在会计信息披露中的应用（一）从资产的定义的角度来看资产的定义为“过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”由这定义，我们可以看出谨慎性原则在资产中的要求。这句话也说明了资产必须是现实的资产，而不是预期的资产，同时，这项资产能够直接或间接地为企业赚取未来的现金净流入，否侧只能作为一项资产损失。企业对于那些预期都不能给企业带来经济利益流入的项目作为资产核算和列报。现在，我国当前的企业都普遍存在着资产的虚增现象，对于谨慎性的应用范围就更为扩大了。如坏账准备的计提，企业对于坏账准备的计提比例自主权和计提范围都增大了，使会计更加真实地反映资产的有效价值，增强企业抵御风险的能力，避免了夸大利润和权益、掩盖不利因素，保证了企业债权人的权益，从而真实体现出资产能够给企业带来的预期经济效益。同时也可以提供更加准确、真实、谨慎的会计信息。在处理待处理财产损益方面，企业对于长期积压贬值、变现能力差，账面成本高于市价的存货和盘盈、盘亏、毁损的固定资产的处理有了充分的自主权，并按照规定按不同情况分别处理，年末结账前计入当期损益，期末就没有余额，不再列示于资产方面，这样，就可以真实反映资产的情况，给企业带来更加真实可靠的会计信息。对于费用方面，如果待摊费用尚未摊销的项目，则是不能给企业带来利益，应将还没有摊销的待摊费用全部转入当期成本。（二）从收益的角度来看短期投资所取得的现金股利和利息作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面成本，不再作为投资收益确认当期损益。到期不能收回的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。对于使用借款购置和建造的固定资产，其利息资本化的标准作了，不再以建设时间为标准。而是以是否发生支出为标准，建设期间尚未使用的借款利息计人当期损益，避免了虚增资产，虚减费用和利润从而引起会计信息失真。企业确定被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分配分享额超过确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。企业的固定资产可以采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧法。企业对外担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等业务可能产生的负债，应按照规定的项目以及确认的标准，合理地计提各项可能发生的负债。当期损益。让渡资产使用权而获取的利息收入，超过利息收款期限尚未收回的利息，应当停止计提利息，同时冲回原已计提的利息。由以上可见，谨慎性原则对会计信息的披露起着广泛的作用。会计信息的披露离不开谨慎性，这样才可以为企业带来更加准确、真实、可靠的会计信息。有利于投资者的投资，企业的发展。三、谨慎性原则对会计信息披露的影响由于谨慎性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中所存在的一些随意性，使它与其他会计信息质量的要求经常发生冲突。讨论谨慎性原则与其他会计信息质量的关系，对更好地运用谨慎性原则具有指导作用。企业在选择会计处理程序和方法生成、提供财务信息的过程中，遵循谨慎性原则，充分考虑企业经营活动中不确定性和风险。新固定资产准则规定与固定资产有关的后续支出对符合条件的计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。资产减值准则进一步明确了减值测试的前提首先取决于资产是否存在减值迹象，对减值迹象做出明确的规定；同时资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；使资产负债表更加真实、谨慎地反映了企业财务状况。（一）谨慎性原则与会计信息质量的关系1谨慎性原则与一致性的矛盾一致性是指会计核算应当按照规定的方法处理，会计指标应当口径一致，会计处理方法前后保持一致，不得随意变更。但谨慎性原则却允许企业根据具体情况的变化改变会计核算的方法和口径。由此可见，谨慎性原则与一致性原则是相互矛盾的。在采取谨慎性时，如计算存货价格时，是采用成本与市价孰低来进行计价的，同一种存货，在不同时期会随着市场的价格变动，其计价的基础是不断改变的，如果当期成本低于市价，就会按成本计算；如果到下一期，市价低于成本时，存货又会按照市价计算。可见，这样是破坏了会计的一致性原则，使企业前后各期之间缺乏一个统一性。2谨慎性原则与相关性的矛盾相关性原则是指企业提供的会计信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。但谨慎性原则的宗旨是宁可少计资产或可能发生的收益，也不可少计负债或可能发生的损失。因此，会使企业一些可能性程度很高的未来收益没有在会计信息中反映出来，但一些可能性很低的或有负债和费用却确认了。这样，会使放映出来的会计信息的真实程度降低，使会计信息使用者或决策者作出过于保守的判断。3谨慎性原则与真实性的矛盾真实性原则是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素，保证会计信息真实可靠、内容完整。而谨慎性原则就要求把可能发生但还没有发生的损失或费用进行确认。这样可见，这两种会计原则是相矛盾的。在存货的计价，或有损失的确定中都带有不确定性，有一定的难以辨认的主观因素，这样会使得会计信息不能如实的反映。（二）谨慎性对企业财务报表数字的影响谨慎性原则是要求企业持一个谨慎的态度，放映利得比放映损失要求更加严格，若有损失，就立即确认，而利得只有在实现了以后才会被确认。这样，就造成了企业的不对称性，会影响到企业财务报告中净资产、应计和盈余的项目。净资产账面价值持续低于其市场价值。在市场经济下,企业资产的市场价值时刻在发生变化,但是所有的这些变化增值或贬值并不会立即、完整地反映在企业会计账户和财务报表中。在谨慎性原则下,资产价值减少损失通常被立即确认,而资产价值的上升利得通常被递延到它被出售或它的价值通过收入现金流量实现时才被确认。例如,在谨慎性原则下,固定资产当期的价值增值,是不允许反映在当期的资产计价上,而只能等到固定资产被出售时才能反映这部分增值。而固定资产当期的价值贬值,直接通过计提减值准备减少资产账面价值。另外,企业的研究和开发支出、广告支出一般而言会带来未来的经济利得,具有经济价值,但按照谨慎性原则要求,研发支出和广告支出直接费用化,而不能资本化反映为企业的一项资产,它们的价值被递延到以后期间由于研发支出和广告支出而产生的收入现金流量实现时才被确认。但在持续经营假设前提下,企业通常不会出售它的固定资产,并且研发支出和广告支出是持续发生的,由此推论,会计上对于资产贬值的反映是及时的、并且数额较大,而对于资产增值的反映是不及时的、并且数额相对较少。由以上可见，谨慎性原则是会导致企业净资产被低估，其账面价值持续低于市场价值。企业会计越谨慎，净资产账面价值被低估的程度越大。谨慎性原则对会计信息披露的影响，是无处不在的。净资产被低估的程度可以看出企业会计的谨慎程度，从而知道对会计信息的影响程度。应计项目的净累计额持续为负。会计中的应计项目是由于权责发生制而产生的会计盈余与现金流量之间的时间性差异。从长期来看,如果会计方法是中立的并且企业是稳定的,折旧和摊销之前的累计净收益金额与经营现金流量趋向一致,因为当净收益超过或低于经营现金流量时会紧跟有负的或正的应计项目发生,正的应计与负的应计项目会随着时间反转,应计项目的净累计额趋向于零。但是在谨慎性原则下,应计项目净累计额持续为负,这是由于谨慎性对利得和损失的不对称处理特征所导致。在谨慎性原则下,损失一旦存在就要求被立即确认,即使与损失有关的现金流出可能还没有实际发生而利得只有在现金流入实际发生时才能被确认。因此,在谨慎性原则下,损失趋向于被全部应计而利得不能应计,随着时间的推移,应计项目的净累计额趋向于被低估并且持续为负。盈余反映的及时性和盈余变化的持续性在“利好”与“利差”时期存在差异。谨慎性原则在确认利得与损失时存在严重的不对称性,企业的利得多的和损失多的时期的会计盈余必然在及时性和持久性方面存在一定的差异。在谨慎性原则下，会计人员对于利得的反映会比损失要求更高，所以在本期所反映的是本期的所有负的经济变化损失，而不会或只会部分反映本期正的经济变化利得。这是会计盈余的及时性的表现。会计盈余的持续性，是指当期的会计盈余变化能否持续到未来。及时性是指当期的会计信息已经反映在当期的会计盈余中，但这样的会计盈余就一般没有很强的持续性。持续性是因为当期的会计盈余没有反映当期的信息的影响，而将其中部分影响递延到下期或以后，但这样就没有很强的及时性。在谨慎性原则下，因为利得的变化比损失的变化反映得没那么及时，所以利得的变化比损失的变化反映得更加持续。四、谨慎性原则在会计应用中存在的问题和对其提出的建议许多事物都有两面性，有好的一面，也有坏的一面。谨慎性也不例外，即有有利的一面，也有不利的一面。一方面，可以给企业避免虚计资产和浮夸利润，保护投资者和债权人的利益。从谨慎性的运用可以看到，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于挤去资产和利润中的水分，未会计信息使用者提供更加准确、真实可靠的会计信息，有利于企业作出真确的经营决策，提高市场竞争力。另一方面，在使用谨慎性原则时，是带有很大的主观意识，这样为报表的粉饰留下很大的空间。随着谨慎性原则应用范围的不断扩大，让人为的调节费用、操控利润也增大了。这样也会使会计信息受到一定的影响。（一）谨慎性原则在会计应用中存在的问题1谨慎性的模糊规定易造成原则应用中的主观臆断性企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失。滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的，为企业进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计信息的失真。2税收制约了谨慎性原则的应用现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时。还需补交所得税并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的应用受到了限制。3市场价格机制的不完善制约了谨慎性原则的应用目前除对上市公司股权投资、债券投资及少数商品在市场上颁布信息外，绝大多数商品及股权缺乏相关信息的参考，难以确定其公允价格即难以确定资产可变现值，市场价格机制和信息披露状况使谨慎性原则难以落实。4谨慎性原则与其他会计原则相冲突谨慎性原则强调预计可能的损失而完全不确认利得。将会违背真实性和可靠性原则。与客观性原则相冲突，谨慎性原则将现在尚未发生的、未来发生的损失和费用提前进入损益，显然违反了。不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则。谨慎性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益。这种核算方式必然会削减企业的正常利润。又与配比原则相冲突。在谨慎性原则下。成本与市价孰低法的应用又是对历史成本原则的背离。另外。应用谨慎性原则还会与可比性原则和一致性原则发生冲突。（二）对谨慎性原则在应用中存在的问题提出的建议1推行谨慎性原则要循序渐进由于谨慎性原则是广泛应用在会计工作的各个方面，涉及到多方面的利益关系。谨慎性原则的运用会减少企业的利润，这样，在某种程度上是会影响国家的财政税收，所以国家各部门要做好相关的工作，做好监管工作，防止谨慎性原则的滥用。2体现谨慎性原则的会计准则、制度和相关条款应尽量具有可操作性企业在会计政策的选择上比较随意，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法，还是采用加权平均法。固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法，都会影响到当期利润的高低。又如企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，应就上述问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。3将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所持的一种态度，这种态度体现在具体的会计处理中。不同的处理方法有不同的会计信息，最终受影响的是相关会计信息使用者。所以，凡是与谨慎性原则有关的内容都应在财务报告中全面陈述，包括谨慎性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响，使会计信息使用者能够获得更多的信息以便作出正确的决策。4提高会计人员的职业判断能力任何会计原则、会计方法在企业会计中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体会计人员。谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性