网络财务报告改革：利益相关者的态度研究——基于问卷调查数据的实证分析

网络财务报告改革利益相关者的态度研究基于问卷调查数据的实证分析网络财务报告改革利益相关者的态度研究基于问卷调查数据的实证分析张天西杨海峰西安交通大学会计学院,陕西西安710061摘要随着信息技术的发展和互联网的快速普及，网络财务报告成为一种新的财务呈报方式。本文基于一次问卷调查所获得的数据，运用CYERT和IJIRI关于财务报告的分析框架，了解了信息使用者、信息提供者、中介机构、监管者以及财务软件商等利益相关者对网络财务报告的基本态度，并分析了各方利益关系者之间的差异。本研究为信息技术环境下的财务报告改革提供了初步的证据，并为未来网络财务报告在中国的发展提出政策性的建议。关键词网络财务报告；利益相关者；问卷调查INNOVATIONOFINTERNETFINANCIALREPORTINGASTUDYOFTHEVIEWSOFINTERESTEDPARTIESANEMPIRICALANALYSISBASEDONTHEQUESTIONNAIRESURVEYZHANGTIANXI,YANGHAIFENGSCHOOLOFACCOUNTING,XIANJIAOTONGUNIVERSITY,XIAN710061,CHINAABSTRACTWITHTHEDEVELOPMENTOFINFORMATIONTECHNOLOGYANDRAPIDPREVALENCEOFINTERNET,THEINTERNETFINANCIALREPORTINGIFRHASBECOMEANEWMEANSOFDISSEMINATINGFINANCIALINFORMATIONBASEDONTHEQUESTIONNAIRESURVEYANDAPPLIEDINCYERTIJIRISANALYSISFRAMEWORKONFINANCIALREPORTING,THEPAPERFINDSOUTTHEVIEWSOFVARIOUSPARTIESRELATEDTOTHEFINANCIALREPORTING,SUCHASUSERS,PREPARERS,AUDITORS,SUPERVISERSANDSOFTWAREINDUSTRY,THENANALYZESTHEDIFFERENCESAMONGTHEVARIOUSINTERESTEDPARTIESTHESTUDYPROVIDEAPIMARYEVIDENCEFORTHEINNOVATIONOFFINANCIALREPORTINGINTHEBACKGROUNDSOFINFORMATIONTECHNOLOGY,ANDGIVESOMESUGGESTIONSFORTHEDEVELEPMENTOFIFRINCHINAINTHEFUTUREKEYWORDSINTERNETFINANCIALREPORTING,INTERESTEDPARTIES,QUESTIONNAIRESURVEY一、研究背景和目的中国互联网信息中心（CNNIC）称，截止到2003年12月31日，我国的上网计算机总数已达3089万台，上网用户总人数为7950万人，已在世界排名第二，仅次于美国，互联网已经发展成为中国影响最广、增长最快、市场潜力最大的产业之一，正在以超出人们想象的深度和广度迅速的发展。网络技术的普及所带来的不仅仅是信息处理与传输技术的革命，其更深远意义和影响还在于它已经或者正在引起整个社会组织架构及其制度安排的深刻变革（薛云奎，1999）1。以决策有用性为目标的会计信息系统的供求矛盾在这一变革背景下将进一步激化，会计信息呈报的环境也势必会发生重大变革，财务报告各利益团体在网络环境下对财务呈报的内容和方式有了新的要求。为适应这一环境，从2000年开始，中国证监会强制要求上市公司在指定网站披露其财务报告，随后还发布了一系列规范，这标志中国会计信息电子化的开始。与此同时，上市公司也纷纷以公司网站为媒介开始披露财务及相关信息，张天西等（2003）2调查显示，在我国上市公司数量逐年增加的情况下，大部分上市公司77以上都在互联网上设立了公司自己的主页，可以有效进入的网站达到57左右569578，可见，网络财务报告已经成为中国上市公司信息披露的一种主要方式。本文为国家自然科学基金资助项目（70172011）“信息技术环境下的财务呈报研究”的阶段性成果。1_PAPEREDU关于网络财务报告的定义，研究者主要从内容和形式两方面进行阐述。内容方面，广义的观点主要有三种，其一是“财务报表链接（与网上其他公司年报的链接和与SEC的EDGAR系统的链接）”，这是ASHBAUGH等19993学者所提出的，其二是“年报信息扩展的公司信息（未包括在年报中”，这是FASB20004的观点，第三是“非财务报告概要内容（网上披露比相应的纸界披露少）完整内容（年报）特殊内容”，这是DEBRECENY等20025学者基于第二种观点提出的；至于狭义的观点，主要是相对传统财务报告提出，可统称为“电子财务报告”，内容局限于年报等定期报告。在形式方面，存在静态和动态两种形式，前者包括了文本和静态的图表，后者如超链接、声音、视频、数据库交换等。我们2003年的调查显示，我国目前网络财务报告的内容主要以年报和中报为主（占1417），比较流行的披露方式是HTML文件（541）和PDF文件（271）。本文将网络财务报告界定为在互联网上（公司网站及其他网站）的财务信息披露，其内容包括传统的财务报告和其他自愿披露的信息以及需求者要求的信息，即“强制信息自愿信息需求信息”，其方式主要通过网络及其相关信息技术实现，即“静态动态”形式。由于财务报告不仅是报告某个公司财务状况和财务活动的载体，更是多方利益团体相互作用的产物（CYERTIJIRIY，1974）6，所以我们有必要通过调查方式，来了解信息使用者、信息提供者、中介机构、监管者以及财务软件商等利益相关者对网络财务报告的基本态度，以期为信息技术环境下的财务报告改革提供证据，并为未来网络财务报告在中国的发展提出一些建议。二、分析框架和研究方法（一）分析框架CYERTIJIRI（1974）对财务报告改进的研究方法为本文的研究提供了一个基本的分析框架。他们认为，公司、财务报告使用者、会计职业团体是影响财务报告的核心利益关系者。如图1所示，每一个团体所希望披露的信息用一个圆圈来表示，其中，圈C表示公司愿意在报告中披露的信息（包括强制性和自愿性披露），圈U表示使用者希望在报告中看到的与其决策有用的信息，圈P表示了职业界核实和验证的信息，圈与圈之间的重叠部分代表了披露内容或态度的一致，而没有重叠部分表明了他们之间的利益冲突。井尻雄士指出，这三者的相互作用最终产生了目标报告（I部分），而会计规范的制订者应该在收集各方信息需求的基础上，分析团体之间的相似性和差异，尽可能的使圈C和圈P向圈U移动。使用者（U）公司（C）职业（P）图1财务报告的关键团体和利益冲突但我们认为，在信息技术环境下，网络财务报告的利益关系者并不局限于CYERTIJIRI（1974）所谓的三方关系，所以，有必要借鉴BEAVER（1981）7和BECUSHING（1989）8有关信息技术环境下财务呈报环境的研究。BEAVER（1981）认为，投资者、信息中介、规范者、管理当局和审计师这五类利益关系人互相制约，共同构成了财务呈报的环境。由于这一环境的多样性和复杂性，财务呈报可能演绎出各种各样的经济后果，而且，各种利益关系人以不同的方式受到这些后果的影响，所以，财务呈报制度的选择是一种社会选择，涉及到在各种利益关系人之间以及内部进行平衡。BECUSHING（1989）认为，财务报告的利益相关者包括11组，即投资者、财务分析师、ASHBAUGH等1999学者最早把公司在网站上披露的财务报告定义为网络财务报告（INTERNETFINANCIALREPORTING，简称IFR）并且确定了网络财务报告的内容。2中国科技论文在线_PAPEREDU公司顾客、会计学者、公司雇员、公司供货商、审计师、公司会计师、政府监管者、数据处理公司、公司经理。这些利益相关者直接或潜在的决定了会计呈报方式的技术革新。综合这些研究，我们认为公司、信息使用者、中介机构、监管部门是财务报告最为核心的利益相关者，由于网络财务报告与财务软件的密切关系，我们把财务软件商也作为利益相关者之一。我们的研究基于这五类利益相关团体对网络财务报告的基本态度，以及各类之间的利益一致性和冲突。（二）样本选择为了体现调查样本的代表性，我们选择了上市公司财务主管、各地证管办上市处负责人、注册会计师、软件公司研发人员分别代表信息提供者、监管者、中介机构和财务软件商，考虑到财务信息使用者的多样性，我们按照对信息的利用程度将使用者分为三层，即普通使用者散户投资者、高级使用者大户投资者和专家使用者会计学教授和财务分析师。为了顾及每一利益关系团体的样本点都能被抽取，我们按照分层随机抽样的原则，抽样的范围和方法以及问卷分配和调查方式如表1所示。表1样本分配及回收统计表调查对象抽样范围及方法调查方式样本数回收数1回收率（）信息使用者500318636专家使用者2008040会计学教授2002年中国会计教授会教授名单中随机抽取邮寄式1005050财务分析师证监会网站证券投资咨询机构及其执业人员名单随机抽取邮寄式1003030大户投资者在北京、上海、深圳、西安四地若干证券公司营业部随机访问随机访问150122813散户投资者在北京、上海、深圳、西安四地若干证券公司营业部随机访问随机访问150116773公司财务经理沪市上市公司名录中随机抽取200家公司邮寄式20047235信息监管者证监会各地派出机构上市处负责人电子邮件5017234注册会计师在2002年上市公司年报中披露的注册会计师中随机抽取100人邮寄式10060360软件研发人员在中国软件联盟主页随机抽取了50家财务软件公司邮寄式50612合计900448498注“1”指有效回收数；“2”和“3”指补充问卷之后的回收率。（三）问卷设计和调查程序控制在设计问卷时，我们按照调查对象分两大部分，第一部分为公共问卷，主要是客观题型，涉及了与网络财务报告相关的9个问题，要求所有调查对象填写；第二部分为分类问卷，分别针对财务经理、监管者、注册会计师和软件研发人员设计，主要是主观题型。为了保证问卷设计的合IJIRIY（1974）所界定的三方关系主要是为了制订改革财务报告的规范而服务，由于研究侧重点不同，没有显示监管者的作用；而BEAVER（1981）的研究立足于信息观而审视财务呈报的环境，其中投资者和信息中介从本质上讲都属于信息使用者者；CUSHING（1989）的研究主要在分析数据库财务报告的经济后果，所以涉及了与经济关系相关的11个利益团体。广义的信息使用者多而繁杂，此处我们主要从投资者信息需求角度出发，重点考虑了分析师和权益投资人。3中国科技论文在线_PAPEREDU理，我们在问卷发放之前随机选择了30个样本进行了公共问卷的预试，根据预试问卷的回答情况，我们对有关问题进行了增减调整。此次问卷调查从2003年12月开始，到2004年4月历时5个月。为了提高邮递式问卷的回收率，在问卷发放时，我们为调查对象准备了精美的小礼品和回函信封，并由专人按类发放和回收，而且，在回收期内对部分调查对象进行了补充问卷。实践证明，这些控制措施有力的提高了问卷的回收率。（四）问卷整理和分析方法问卷回收后我们逐份进行了检查筛选，删除了无效的问卷，然后对问卷进行了编号，以便将来核对数据，之后再给予了各变量、各题项一个不同的代码，并依问卷内容，有顺序的键入EXCEL表格中，形成了一个原始数据库，EXCEL表的首行为变量名称，首行以下为问卷中的数据。我们设置了8个基本变量，代表5类调查对象；每一个题项为一个“二分变量”，用1或0表示被选或未选；若涉及选项的排序问题，则按重要性分别赋于权重；对于主观题项，则按内容分类整理。问卷分析采用SPSS110统计软件，主要采用描述性统计方法。三、问卷结果分析（一）回收率此次调查共发放了900份问卷，共收回有效问卷448份，占发放问卷的498（如图1所示），从不同的调查方式来看，邮寄式问卷回收率为351，电子邮件问卷回收率为34，访问问卷回收率为793。回收效果比较理想，基本达到了我们的预期。但是从各组调查对象的回收率来看，软件开发人员组只有12，没有达到典型回收率。（二）调查对象基本情况由于网络财务报告是网络技术和财务报告相结合的产物，要求调查对象对网络或会计知识应有所了解，所以我们在问卷正文之前设置了两个关于调查对象学历和上网频率的问题。表2调查对象学历及上网频率学历（）上网频率（）调查对象博士硕士本科本科以下从不很少约1次/周几乎每天按使用者专家用户（加权）37530026363025263712会计学教授608320043264财务分析师066616716700167833大户投资者09504141336271352散户投资者4314742238852147198603按大类使用者（加权）11016441231535189242534公司财务经理36254292850143286571信息监管者59294588590059941注册会计师03335838400167833软件研发人员0333667000333667合计（加权均数）8420344726625149231595访问问卷由专人发放并收回，除去无效问卷外，回收率较高。为了确定一个比较理想的回收率水平，我们回顾了1980年2003年在会计研究发表的近30篇调查问卷研究，这些调查问卷的平均回收率为36最低只有5，最高到714，主要集中在2070另据，NACHMIAS，FRANKFORTNACHNIAS（1992）等人的研究表明，以邮寄方式的、随机问卷的典型回收率一般为2040是可以接受的。当然，回收率的高低受诸多因素影响，也应视具体环境而定。鉴于此，我们在做分析时没有过多考虑财务软件研发组的数据。4中国科技论文在线_PAPEREDU从问卷的统计情况来看如表2所示，调查对象的学历层次普遍比较高，其中本科学历以上占734。调查对象中几乎每天上网的占到595，从不上网的只有25。这样的学历结构和上网频率对问卷的理解和回答是十分有益的。（三）公共问卷分析1、财务信息来源渠道随着传播技术的不断发展，财务信息的来源渠道早已突破传统的纸介方式，变得丰富多彩。为了获知调查对象了解财务信息的主要渠道，我们以6种最常见的信息渠道作为备选答案进行调查。从统计结果总体来看（如表3所示），报刊（645）依然是获取信息的主要渠道，中国证监会指定网站（479）、广播电视等新闻媒体（446）仅次于报刊位居二、三；另外，股票行情软件（335）也是财务信息的重要来源渠道；虽然报刊和广播电视等新闻媒体仍然是财务信息的主要来源渠道，但是从相对数来看，使用者从互联网获取财务信息的已经占到53。其中，有203的人已经开始从上市公司自建网站上获取信息，虽然这一比例目前相对较低（只占9），但随着人们对财务信息需求多样化的加强以及公司对网站投入的增大，在未来这将成为一种主要的渠道。表3信息来源渠道总体（）使用者（）专家（）信息渠道合计（）经理监管者CPA软件商使用者大户散户专家教授分析师报刊6451（28）26797656671006236975695886450中国证监会指定的网站479（21）50768756674063853025886450广播电视等新闻媒体446（19）357118501004565494053883250股票行情软件335（15）357588003873536041250333上市公司自建的网站203（9）46417600208271241630167其他金融证券类网点185（8）023500248246293188050注“1”指频数的加权平均百分比，“2”指频数相对百分比。从各组情况来看，信息获取渠道存在较大的差异。注册会计师、软件开发者以及高校教师组获取信息主要通过报刊、新闻媒体和证监会指定的网站；信息监管者和注册会计师把证监会指定的网站作为最主要的信息来源渠道（分别为768和75）；普通投资者则更加倾向使用股票行情软件（604）；财务经理组较为关注上市公司自建网站上的信息（464）。我们认为，产生这些差异的原因是多方面的，其一，因为不同利益关系者对财务信息要求程度的不同；其二，信息使用者阅读习惯的差异；其三，由于工作性质的差异所导致的信息获取成本的不同。2、现行纸介财务报告的缺陷从信息来源渠道的调查可见，传统纸介财务报告仍然是当前财务呈报的主要方式，也是网络财务报告的主要依据。但在信息技术日益发展的今天，纸介形式的财务呈报因为自身的缺陷也倍受指责，在研究网络财务报告之前，我们很有必要获悉各方利益关系者对传统财务报告的评价。统计结果如表4所示，调查对象认为传统纸介财务呈报的缺陷依次为（1）会计信息披露不及时（664）；（2）内容繁杂，不利于阅读（504）；（3）形式单一，文字表达较多，不利于使用者分析（481）；（4）内容有限，无法满足多层次使用者的需求（465）；（5）会计信息获取和编制成本高（225）；（6）其他（45），诸如传递速度慢；使用效率不高等。从各组情况来看，高校教师、投资者以及信息监管者比较关注信息的及时性和可读性，而财务分析师、注册会计师则更看重信息的可分析性，财务经理则比较关注信息编制和获取的成本。21证监会指定网站15股票行情软件9（公司自建网站）8（其他金融证券类网点）53。5中国科技论文在线_PAPEREDU表4现行纸介财务报告的缺陷总体（）使用者（）专家（）现行纸介财务报告的缺陷合计经理监管者CPA软件商使用者大户散户专家教授分析师信息披露不及时66457252980667644632627688100167内容繁杂，不利于阅读50425471256675886485176046833形式单一,不利于使用者的分析4812863539566742440237752524100无法满足多层次使用者的需要465152412753334634344552534833信息编制、获取成本高225513353832072541981514167其他451673274093、对网络财务报告的关注程度网络的不断普及和传统纸介报告的缺陷使网络财务报告成为财务呈报的一种新的方式，通过问卷，我们试图了解各方利益者对网络财务报告的关注程度以及时间变化趋势。总体统计显示（如表5），973的调查对象认为有必要关注网上披露的财务信息，且有841的人已经开始关注网络财务报告，其中334的人对网络财务报告很关注，经常在网上浏览。从各组情况来看，财务分析师和信息监管者对网上报告最为关注，而只有38的投资者认为没必要关注网络财务报告。表5对网络财务信息的关注程度总体（）使用者（）专家（）关注程度合计经理监管者CPA使用者大户散户专家教授分析师很关注，经常浏览3344145295832651983023132050一般关注，偶尔看看50750471333543603505135250很少关注，几乎不看12636083154132164175280没必要看270003867340000在问卷中，我们设置了1999年以前2003年5个时间段，从时间截面来了解调查对象对网络财务报告的关注程度，调查数据显示172的人在1999年以前已经开始关注网上信息披露，关注的人数从1999年起呈逐年递增趋势，到2003年已达到80以上，其中19992001年显著递增（增幅在2000年为244，2001年为253），从2001开始，增幅有所下降（2002年221，2003年11）。（如图2所示，曲线A表示增长趋势，曲线B表示增幅）图2关注网上财务报告时间变化图02040608010019992000200120022003BA4、当前网络财务报告存在的缺陷尽管网络财务报告作为一种新的披露方式，已经引起了众多财务报告需求者的关注，但是现行网络财务报告也存在诸多局限。从总体调查数据来看（如表6），最主要的缺陷表现在信息的及时性和真实性上，如（1）信息更新慢（712）；（2）信息内容不可靠（67）；（3）同报纸披露方式类似，没有特色（598）。当然，调查对象也从获取信息的成本来审视网上呈报，如973100278413345076中国科技论文在线_PAPEREDU网站登陆缓慢，浪费时间（322）；获取信息的成本仍然很高（149）等。这种结果表明，目前网络财务报告并没有彻底改变传统财务报告的缺陷（如信息及时性等），其披露内容和形式并没有满足多方利益关系者对财务信息的需求。分组统计表明，用户组对网络财务报告的真实性比较担忧，而中介机构和监管者认为网络财务报告跟纸介形式内容一致，没有特色，财务经理更关注信息更新的速度。表6当前网络财务报告的缺陷总体（）使用者（）专家（）当前网络财务报告的缺陷合计经理监管者CPA使用者大户散户专家教授分析师信息更新慢7128217066837026726668068100自愿披露，内容不可靠67035747671771876565673768833跟纸介形式内容一致，无特色5986438247555156352157552667登陆缓慢，费时32239335331731132833625400获取信息的成本仍然很高1491431760177302168000其他21118022421680005、网络财务报告应有的内容和形式如上所述，网络财务报告目前也存在许多问题，其内容和形式并不令人满意，我们通过调查试图了解各利益关系者对网络财务报告应增内容和文件形式的基本看法。从总体调查数据来看（如表7），网上报告的内容除了披露现有的定期报告外，还应有（依次为）（1）财务分析意见（578）；（2）公司各种会议纪要（418）；（3）与其他公司相关信息的链接（41）；（4）公司历史数据（364）；（5）公司每日大事记所示（342），（6）其他（57）。但是分组数据显示，财务经理组对此问题回答的积极性较低，对被选答案的选择比率均小于总体平均值，而且有362的经理人员选择了“其他”项，其中149的人认为没必要再披露，或填了“无”。相对应的是，财务分析师组对网上披露内容的回答积极性很高（前三项都在833）。这种差异性说明了信息提供者对增加披露内容缺乏主动性，而信息需求者（尤其是高级用户）有增加新内容的动机。表7网络财务报告应增的新内容总体（）使用者（）专家（）应增的新内容合计经理监管者CPA使用者大户散户专家教授分析师财务分析意见578443529583599625071264833公司各种会议纪要41819452958341442940840044333与其他公司相关信息的链接4103034535040740531953736833公司历史数据364364471042729344860056667公司每日大事记342143235044145449135036333其他573620025251737433关于网上披露信息的文件格式我们设置了排序题，根据权重统计结果，调查对象最希望的文件格式依次为（见表8）文本文件、HTML文件、PDF文件、声音文件、视频文件，这种结果表明，目前人们比较倾向静态的报告形式，对动态的报告形式并没有太多的热情，同时也反映出信息使用者对当前网络财务报告文件格式不甚满意。出现这种结果的原因，一方面受阅读习惯的影响，另一方面受当前网上披露文件格式的局限。另外，有近10的调查对象（主要是高校教根据我们2003年的调查，目前网上披露最流行的文件格式为PDF和HTML，而非文本格式。7中国科技论文在线_PAPEREDU师和财务分析师）在“其他”选项中提到了XML文件，这也表明信息需求者已经开始探索和认识网上财务信息的新技术。表8网络财务报告的文件格式排序总体（）使用者（）专家（）文件格式合计经理监管者CPA使用者大户散户专家教授分析师文本文件1321111111HTML2212343223PDF文件3123222342声音文件4444435554视频文件5555454435其他66666666666、网络财务报告信息存放与读取方式既然当前网络财务报告的内容和形式没有统一的规定，各方利益关系者必然对未来的网络报告模式有一个理想的定位，我们试图通过各组对象对网络财务报告信息存取方式的选择，来确定出一个理想的网络报告模式。总体统计结果表明（见表9）各方利益关系者几乎没有认为目前的网络财务报告披露方式和格式已经很好（仅占11），比较集中的意愿指向是“可通过数据库随意检索所需信息”（72）、“不同信息之间可以链接”（57）、“可以满足不同需求者的要求”（542），不难看出，被调查者都对网络财务报告的在内容、格式和技术方面的改革具有较强的期待。分组数据表明，有107财务经理认为目前的披露模式已经很好，这说明了信息提供者对网上报告的改革缺乏积极性。除财务经理组外，各组对象对网络财务报告信息存放与读取方式的态度没有明显的差异。表9网络财务报告信息存放与读取方式总体（）使用者（）专家（）信息存取方式合计经理监管者CPA使用者大户散户专家教授分析师目前披露方式和格式已经很好1110700000000信息分层，各层之间相互链接，层层深入57058670666654253851658464491建立财务信息数据库，可随意检索所需信息7206936756875568879480088666建立多种报告模型，满足不同需求者的要求5423717066665345085062560666可通过人机对话定制报告4004243534039940729553858467能适应先进的信息技术492535545538474508375567644457、网络财务报告前途预期目前，财务信息网上披露和纸介披露同时存在，我们通过调查，试图了解财务报告各方利益者对未来财务信息披露方式的预期。XML是继HTML的最新一代可扩展的标记语言，在XML中，信息既是数据也是文档，可以进行数据处理或文档处理或同时执行两种处理。目前该技术已经广泛应用于电子商务、管理信息系统等，基于XML语言的XBRL便是XML技术在会计领域的应用。目前，信息的存取方式很多，为了避免过于专业化的技术用语，在问卷中我们采用了比较概括的说法，没有使用XBRL、XML、DBMS、POTAL等技术语言。8中国科技论文在线_PAPEREDU总体统计数据表明（见表10）132的调查对象认为“网络形式必将取代纸介形式”，394的调查对象认为“网络方式为主，纸介方式为辅”，309调查对象认为“纸介和网络方式并行，同等重要”，16调查对象认为“纸介方式为主，网络为辅”。可见，各方利益者对网络财务报告的前途有比较良好的预期。分组数据同样也支持这个结论。表10对财务信息披露方式的预期总体（）使用者（）专家（）对财务信息披露方式的预期合计经理监管者CPA使用者大户散户专家教授分析师网络为主，纸介为辅39439364743337331728558744833纸介和网络方式并行，同等重要3094292352333103083131340167纸介方式为主，网络为辅160715915181251985080网络形式必将取代纸介形式132107591831301171985080其他050000608090000（四）分类问卷分析前面的统计分析都是基于公共问卷所得的客观调查数据展开的，更多的体现了不同利益各方对同一个问题的看法。下面我们通过对分类问卷的统计分析，以期了解各方关系者对自身典型问题的主观态度，以及网络财务报告对各方的基本影响。1、公司财务经理在本组47个有效样本中，继续回答分类问卷的有31个，达到了67，间接说明我国到目前为止已有67的上市公司建立了自己的网站并开始在网上披露财务信息。我们通过4个题目简单了解财务经理人员对网上信息披露相关问题的看法。统计表明（1）网站维护费用（与印刷版本费用比较）。353的人认为“相差无几”，323的认为“高出一些”，226的认为“少一些”。可见网站费用问题是开展网上信息披露应重视的因素之一。（2）建立网站的动机。613的调查者认为“进行产品宣传，提高公司知名度”，29的人认为“自愿披露财务等商业信息，发掘潜在的投资者”，“仅供公司局域网内使用”的占258；“与公司各利益方互动交流，及时反馈信息”和“进行电子商务”均占16。可以看出，企业建立网站的主要动机不是为了进行网络财务报告，所以当前网络财务报告的的形式和内容并没有特色。（3）公司使用网络财务报告的效果（与纸介报告相比）。65的人认为“几乎不起作用”，而677的人认为“一般”，258认为“很好”，主要表现在“便于下载，有利于分析”,“增强了及时性”，“增加了信息使用者的数量”，“为用户节省了信息使用成本”，“能够传递以前不能传达的信息”等。（4）网络财务报告对公司的负面影响。81的被调查者认为“没有负面影响”；谈及的负面影响主要是“公司财务数据的安全性问题”、“由于使用者的多样性和层次性，互动交流难度很大”和“加大了披露的责任和风险”等等。2、信息监管者关于网上呈报的监管重心问题。调查显示，824的监管者认为，信息披露采用网络呈报方式，监管工组的重心不会发生转移。比较统一的意见是“网络呈报只是改变了呈报方式，并没有改变财务报告的实质，也不会改变监管的目的”。采用网络财务呈报方式，监管工作可能遇到的问题有“信息披露的及时性迫使监管者应提高监管工作的反应速度和敏感度”（529），“网络信息的低信任度增加了监管工作的无效工作量”（412），“信息披露内容的增加扩大了监管工作的范围”（294），“披露方式的技术性要求更高素质的监管人员”（294）。9中国科技论文在线_PAPEREDU3、注册会计师统计表明，467的注册会计师认为网络财务报告审计与传统会计报告审计“没有实质性的差异”，35的人认为“不好说”，认为“存在差异”的只有183。83的注册会计师认为在网上进行信息披露对审计工作没有太多影响，认为有影响的主要表现在“必须提高审计人员素质”，“加强计算机内控审计能力”，“加大了审计工作的范围”，“扩大了审计报告的受众范围，审计责任更大”，“咨询业务将增大”等等。为了应对日益普及的网上财务信息披露，76的注册会计师认为传统的审计技术应该有所创新，如“尽可能多的采用分析性复核方法”，“扩大审计抽样的样本量，如果技术允许可全面审计”，“进行网络审计和远程审计”，“利用通用审计软件”等等。4、软件开发人员从本组仅有的几份回收问卷的统计表明，当前“大多数财务软件和分析软件不适用于互联网环境”（833）；100的调查对象认为“网络财务报告对软件开发行业有重要的影响”；有333的软件公司“很关注市场的发展”，并且50的公司已经“有产品开发计划”或“正在开发”。四、结论与建议（一）研究结论及缺陷通过此次问卷调查，我们基本了解了财务报告各利益关系方对于中国网络财务报告的基本态度和利益冲突，调查结果同时也反映了在信息技术条件下我国财务呈报的基本需求环境。研究结论总结如下1目前在中国，有841的人已经开始关注网络财务报告，并且有53的使用者通过网络获取财务信息，网络财务报告已成为报纸等纸介财务报告最重要的补充渠道，各方利益关系者对网络财务报告都有良好的预期。2传统财务报告的主要缺陷首先在于缺乏及时性，其次是形式和内容的局限性以及获取信息的复杂性。虽然网络财务报告在一定程度上对传统财务报告有所改进，但信息更新慢、信息内容不可靠、没有特色以及成本费用等问题也是当前网络财务报告局限所在。3财务信息提供者对增加网络披露的内容缺乏积极性，并且无意改变目前的财务呈报模式；相反的是，信息使用者和中介机构对网络呈报模式的改革表现出紧迫的需求动机，探究原因，可能是因为财务信息提供者是改革风险和成本的承担者，而信息使用者是改革利益的享受者。4被调查者对理想的网络财务报告模式有较强的期待，表现在内容方面，要求披露尽可能多的非财务信息；在形式方面，倾向于静态的文件格式，但并不排斥动态的格式；在信息存取方面，比较集中的意愿是采用信息数据库、超级链接、多层界面等；在表现方式上，倾向于实时报告。5由于信息使用者所处地位的不同，专家用户、高级用户和普通用户对网络财务报告的关注程度、内容和形式、理想模式等存在差异，同时由于公司财务经理层与信息使用者所处地位的不对称，在网络财务报告的模式和内容上也存在很大分歧，信息监管者、中介者的态度介于信息提供者和使用者之间。另外，软件行业对网络财务报告的参与程度不高。6网络财务报告对各方利益关系者的影响不同。上市公司对网络财务报告的效果反映平平，同时还面临诸如网络安全、披露风险等负面影响；监管者认为网上财务报告并没有改变报告的实质，因而信息监管重心不会改变；由于网上审计对注册会计师而言还是全新的话题，所以注册会计师认为网上财务报告对审计工作至