2014年电大高级财务会计实物计算题小抄【精编已排版】

最新电大【高级财务会计】计算题2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求根据上述资料，编制会计分录此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。2000年1月1日，支付租金时借其他应付款130000贷银行存款130000各月月末确认租金费用时借管理费用10000贷其他应付款100002000年年末支付租金时借其他应付款50000贷银行存款500002001年年末支付租金时借其他应付款100000贷银行存款I000002002年年末支付租金时借其他应付款80000贷银行存款800002001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求为承租人甲公司进行会计处理。承租人（甲公司）的账务处理（1）2001年1月1日借其他应付款2800000贷银行存款2800000（2）2001年12月31日借管理费用605000贷银行存款100000其他应付款505000（3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的会计分录。（4）2006年12月31日借管理费用605000贷银行存款330000其他应付款27500020X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。解（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。应做的会计分录为2002年1月1日（租赁开始日）借长期待摊费用1150000贷银行存款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借管理费用350000贷银行存款90000长期待摊费用2600002006年12月31日借管理费用350000贷银行存款240000长期待摊费用110000（2）出租人（乙公司）的会计处理此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。应做的会计分录为2002年1月1日借银行存款1150000贷应收账款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借银行存款90000应收账款260000贷租凭收入3500002006年12月31日借银行存款240000应收账款110000贷租凭收入3500002004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的65向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；日期租金未确认融资费用应付本金减少额应付本金余额2005117420002005630160000588406101159464084062005123116000050818661091813453165926借长期应付款应付融资租赁款160000贷银行存款160000借财务费用588406贷未确认融资费用588406（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；借制造费用累计折旧148400贷累计折旧148400（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；借制造费用12000贷银行存款12000（4）编制M公司支付或有租金的会计分录2006年12月31日借销售费用8775贷其他应付款N公司87752007年12月31日借销售费用11180贷其他应付款N公司11180（5）编制M公司租期届满时的会计分录2008年1月1日借长期应付款应付融资租赁款1000贷银行存款1000借固定资产某设备742000贷固定资产融资租入固定资产7420002004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005年1月1日，租凭期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租凭合同规定的利率为7（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的65向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下（1）2004年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知PA（6期，7）4767；PV（6期，7）0666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。解（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000125），因此2001年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付金额16000061000961000（元）最低租赁付款额现值160000476710000666763386742000根据2006年2月发布的CAS21规定“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为742000元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用最低租凭付款额租凭开始日租凭资产的入账价值961000742000219000元（4）M公司2001年1月1日租入资产的会计分录借固定资产融资租入固定资产742000未确认融资费用219000货长期应付款应付融资租凭款961000（5）M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录借固定资产融资租入固定资产24200贷银行存款242002006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位万元乙公司项目甲公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。解本题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。（1）甲公司合并日会计处理分录借长期股权投资960万贷银行存款960万（2）甲公司合并日会并报表抵消分录借固定资产100万股本500万资本公积150万盈余公积100万未分配利润250万商誉80万贷长期股权投资960万少数股东权益220万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿2006年7月31日合并工作底稿单位万元抵销分录项目甲公司乙公司合计借方贷方合并数货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉008080资产总计360014005001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益00220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计3600140050001180118042202008年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理借流动资产30000固定资产120000商誉42000贷银行存款180000负债120002008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股35元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日单位万元B公司账面价值公允价值资产货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解（1）A公司在购买日的会计分录借长期股权投资52500000贷股本15000000资本公积37500000（2）购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额525065707052504599651（万元）应编制的抵销分录借存货1100000长期股权投资10000000固定资产15000000无形资产6000000实收资本15000000资本公积9000000盈余公积3000000未分配利润6600000商誉6510000贷长期股权投资52500000少数股东权益19710000AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股每股面值1元作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。解本题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。（1）A公司在合并日的账务处理借长期股权投资2000万贷股本600万资本公积1400万（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录借股本600万资本公积200万盈余公积400万未分配利润800万贷长期股权投资2000万借资本公积1200万贷盈余公积400万未分配利润800万A、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示要求根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解对B公司的投资成本60000090540000（元）应增加的股本100000股1元100000（元）应增加的资本公积540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额盈余公积B公司盈余公积1100009099000（元）未分配利润B公司未分配利润500009045000（元）A公司对B公司投资的会计分录借长期股权投资540000贷股本100000资本公积440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额借资本公积144000贷盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日单位元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下借股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000货长期股权投资540000少数股东权益60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位元抵销分录项目A公司B公司合计借方贷方合并数现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他账款370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产60000040000640000640000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本70000040000011000040000700000资本公积5700004000061000040000160000410000盈余公积90000110000200000110000110000200000未分配利润100000500001500005000050000150000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000负债及所有者权益总计2460000131000037700007600007600003230000A、A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。要求编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。解（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录借营业收入40000贷营业成本30000固定资产原价10000交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时借固定资产累计折旧2000贷管理费用2000第一年年末B公司该固定资产的账面价值40000800032000元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值30000600024000元由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2000元，B公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时借固定资产减值准备2000贷资产减值损失2000（2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销借未分配利润年初10000贷固定资产原价10000将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借固定资产累计折旧2000贷未分配利润年初2000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销借固定资产减值准备2000贷未分配利润年初2000将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧（固定资产原值累计折旧期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限（4000080002000）/47500（元）第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧（抵销未实现销售利润后固定资产原值期初抵销后累计折旧集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限（300006000）46000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为1500（75006000）元，编制抵销分录时借固定资产累计折旧1500贷管理费用1500将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销第二年年末B公司该固定资产的账面价值（40000800020007500）22500（元）由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值（3000060006000）18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为借固定资产减值准备1000贷资产减值损失1000A、A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。解1A公司（出租方）收到租金时借银行存款12000贷其他业务收入租金收入1000（12000121000）其他应付款11000分摊租金收入时借其他应付款1000贷其他业务收入1000计提设备折旧时借其他业务支出10000贷累计折旧10000（2）乙公司（承租方）支付租金时借制造费用1000长期待摊费用11000贷银行存款12000分摊租金时借制造费用1000贷长期待摊费用1000（3）A公司和乙公司2008年分录同2007年。A、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元725元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款100000725725000应收账款5000007253625000应付账款2000007251450000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元724元人民币，投资合同约定的汇率为1美元730元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元723元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元722元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元721元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元720元人民币。要求（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）解（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借银行存款3620000贷股本3620000借在建工程2892000贷应付账款2892000借应收账款1444000贷主营业务收入1444000借应付账款1442000贷银行存款1442000借银行存款2160000贷应收账款2160000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额100000500000200000300000700000账面人民币余额7250003620000144200021600005063000汇兑损益金额70000072506300023000（元）应收账款外币账户余额500000200000300000400000账面人民币余额3625000144400021600002909000汇兑损益金额40000072290900029000（元）应付账款外币账户余额200000400000200000账面人民币余额1450000289200014420002900000汇兑损益金额40000072290000020000（元）汇兑损益净额23000290002000032000（元）即计入财务费用的汇兑损益32000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借应付账款20000财务费用32000贷银行存款23000应收账款29000LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLJ、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本2100800802980万元（4）处置固定资产收益21002000200300万元处置无形资产损失1000100800100万元（5）借固定资产清理1800累计折旧200贷固定资产2000借长期股权投资2980无形资产累计摊销100营业外支出处置无形资产损失100贷无形资产1000固定资产清理1800银行存款80营业外收入处置固定资产收益300（6）购买日商誉2980350080180万元J、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解（1）20042007年的抵销处理2004年的抵销分录借营业收入120贷营业成本100固定资产20借固定资产4贷管理费用42005年的抵销分录借年初未分配利润20贷固定资产20借固定资产4贷年初未分配利润4借固定资产4贷管理费用42006年的抵销分录借年初未分配利润20贷固定资产20借固定资产8贷年初未分配利润8借固定资产4贷管理费用42007年的抵销分录借年初未分配利润20贷固定资产20借固定资产12贷年初未分配利润12借固定资产4贷管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下借年初未分配利润20贷固定资产20借固定资产16贷年初未分配利润16借固定资产4贷管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下借年初未分配利润4贷管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下借年初未分配利润20贷固定资产20借固定资产20贷年初未分配利润20J、甲公司已取得乙公司80的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项1甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。2年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5。提取坏账准备。3乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。4年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。1借其他应付款应付股利30000贷其他应收款应收股利300002借坏账准备250贷年初未分配利润250借应付账款60000贷应收账款60000借坏账准备50贷管理费用503借应付票据100000贷应收票据1000004借应付债券114000贷长期债权投资114000借投资收益6000贷财务费用6000J、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4。要求对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解借坏账准备40000贷年初未分配利润40000借应付账款500000贷应收账款500000借管理费用20000贷坏账准备20000J、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所标。解（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录借长期股权投资900000贷银行存款900000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下借固定资产60000无形资产40000股本800000资本公积50000盈余公积20000未分配利润30000贷长期股权投资900000盈余公积10000甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分配利润590000所有权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000J、甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管日资产负债表如下接管日资产负债表编制单位2008年1月21日单位元资产行次金额行次负债及所有者权益金额流动资产流动负债货币资金100380短期借款1341000交易性金融资产55000应付票据84989应收票据应付账款14152681应收账款84000其他应付款8342其他应收款17023应付职工薪酬118709存款604279应交税费9625985流动资产合计860682流动负债合计179082666非流动资产非流动负债长期股权投资635900长期借款4530000固定资产2089687非流动负债合计4530000在建工程1476320股东权益工程物价200000实收资本800000无形资产439922资本公积20000非流动资产合计4841829盈余公积2376764未分配利润14620833股东权益合计61831566资产合计5702511负债及股东权益合计5702511除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况1固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。2应收账款中有20000元为应收甲企业的贷款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。3破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。4货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。5存货中有原材料200000元，库存商品404279元。6除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产原值为1780000元，累计折旧为240313元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解（1）确认担保资产借担保资产固定资产400000破产资产固定资产150000累计折旧50000贷固定资产房屋600000（2）确认抵销资产借抵销资产应收账款甲企业20000贷应收账款甲企业20000（3）确认破产资产借破产资产设备150000贷清算损益150000（4）确认破产资产借破产资产其他货币资金10000银行存款89380现金1000原材料200000库存商品404279交易性金融资55000应收账款64000其他应收款17023固定资产1539687无形资产439922在建工程1476320工程物资200000长期股权投资635900累计折旧240313贷现金1000银行存款89380其他货币资金10000交易性金融资产55000原材料200000库存商品404279应收账款64000其他应收款17023固定资产1780000在建工程1476320工程物资200000无形资产439922长期股权投资635900J、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下接管日资产负债表编制单位2008年8月19日单位元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产流动负债货币资金121380短期借款362000短期投资50000应付票据85678应收票据应付账款73716应收账款621000其他应付款8442减坏账准备应付工资19710应收账款净额621000应交税金19376385其他应收款10080应付股利6530263存货2800278其他应交款2490待处理流动资产损失12000预提费用待摊费用流动负债合计81110248流动资产合计3614738长期负债长期投资长期借款5620000长期投资36300长期负债合计5620000固定资产原价1316336所有者权益减累计折旧285212实收资本776148固定资产净值1031124盈余公积2376782在建工程556422未分配利润15102123固定资产合计1386210所有者权益合计71029648无形资产482222长期待摊费用无形资产及其他资产合计482222资产合计5720806负债及所有者权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解（1）确认担保资产和担保债务借担保资产固定资产450000破产资产固定资产135000累计折旧75000贷固定资产660000借长期借款450000贷担保债务长期借款450000（2）确认抵消资产和债务借抵消资产应收账款甲企业22000贷应收账款甲企业22000借应付账款甲企业32000贷抵消债务甲企业22000破产债务10000（3）确认应追索资产借应追索资产保险公司11000保管员1000刘丽2500铁路部门4200租金3380（应收账款）599000贷待处理财产损益12000其他应收款10080应收账款599000（4）确认应追索资产借应追索资产设备180000贷破产清算损益180000（5）确认其他资产借其他资产破产安置资产356000贷无形资产土地使用权356000（6）确认受托资产和受托债务借受托资产6200贷受托代销商品6200借代销商品款6200贷受托债务6200（7）、确认破产资产借破产资产现金1,50000银行存款109,88000其他货币资金10,00000短期投资50,00000材料1,443,31800包装物47,00000低值易耗品46,80000产成品1,263,16000长期投资36,30000固定资产446，12400在建工程556,42200无形资产126,22200累计折旧210,21200贷现金1,50000银行存款109,88000其他货币资金10,00000短期投资50,00000材料1,443,31800包装物47,00000低值易耗品46,80000产成品1,263,16000长期投资36,30000固定资产656,33600在建工程556,42200无形资产126,22200请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。解（1）确认优先清偿债务借应付工资19,71000应交税金193,76385其它应交款2,49000贷优先清偿债务应付工资1971000应交税金19376385其它应交款249000（2）预提破产清算费用借破产清算损益625000贷优先清偿债务应付破产清算费用625000（3）确认破产债务借短期借款362,00000应付票据85,67800应付账款41,71600其它应付款8,44200应付股利65,30263长期借款,5,170,00000贷破产债务短期借款362,00000应付票据85,67800应付账款41,71600其它应付款8,44200应付股利65,30263长期借款5,170,00000（4）、确认清算净资产借实收资本776,14800盈余公积23,76782清算净资产710,29648贷未分配利润1,510,21230MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM、M公司是N公司的母公司，205208年发生如下内部交易1205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。2206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。3207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出L0，年末乙产品的可变现净值为14万元。4208年N公司将乙产品全部售出。要求根据上述资料，作出205年208年相应的抵销分录。205年抵消分录甲产品（1）借营业收入100贷营业成本100（2）借营业成本14贷存货14（3）借存货12贷资产减值损失12206年抵消分录（1）借年初未分配利润14贷营业成本14（2）将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消借营业成本7贷存货7将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消借营业成本6贷存货存货跌价准备6（3）借存货12贷年初未分配利润12（4）借存货1贷资产减值损失1乙产品（1）借营业收入300贷营业成本300（2）借营业成本27贷存货27（3）借存货27贷资产减值准备27207年抵消分录甲产品（1）借年初未分配利润7贷营业成本7借起初未分配利润6贷存货跌价准备6（2）借存货12贷年初未分配利润12（3）借存货1贷期初未分配利润1乙产品（1）借年初未分配利润27贷营业成本27（2）借营业成本27贷存货27（3）借存货27贷年初未分配利润27（4）抵消销售商品多结转的跌价准本借营业成本243贷存货跌价准备243（5）站在B公司角度期末乙商品成本300601018（万元），可变现净值14万元存货跌价准本科目余额是18144万元计提跌价准备前跌价准备科目已有余额37379037万元所以B公司当期计提跌价准备03万元站在接团角度期末乙商品成本300（115）6010153万元可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额1531413万元计提跌价准备前已有余额1010901万元所以集团计提跌价准备03万元等于公司计提的跌价准备。所以不必对计提的跌价准备作抵消分录208年抵消分录乙产品（1）借年初未分配利润27贷营业成本27（2）借存货27贷年初未分配利润27（3）借期初未分配利润243贷存货243M、某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。要求编制有关会计分录（1）以国债抵押划入保证金借期货保证金400000贷其它应付款质押保证金400000（2）处置质押品借其他应付款质押保证金400000期货保证金70000贷长期债权投资债券投资额450000投资收益20000M、某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下期末汇率1美元84元人民币应收账款10万美元应付账款5万美元银行存款20万美元2该企业1995年1月份发生如下外币业务1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元83元人民币，款项尚未收回。1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元83元人民币1月12日从国外进口原