20080629-上市公司2007年年报分析.ppt

1、上市公司2007年年报会计问题分析 2008年6月,刘丽华 博士 财政部会计司L,基本情况介绍 主要存在的会计问题 准则理解和执行不到位 违背会计准则操纵利润 信息披露不充分 A+H公司两地报表差异 其他问题 下一步工作,基本情况介绍,逐日盯市、逐户分析 跟踪分析每份年报 新准则平稳有效实施,基本情况介绍,1,570家上市公司公布了2007年年报（ 非金融类上市公司1,543家，金融类上市公司27家 ） 1,464家公司的年报被注册会计师出具了标准审计意见，占比为93.25%，被出具非标准审计意见的公司仅有106家，占比为6.75。同时，由国际“四大”会计师事务所审

2、计的99家上市公司中，仅有1家被出具了非标准审计意见。,基本情况介绍,1、上市公司较好地实现了新准则从2006年末至2007年初的新旧转换 按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计45,625.49亿元 2006年12月31日按旧准则（指企业会计制度和金融企业会计制度）反映的股东权益合计41,486.64亿元 2007年初股东权益比旧准则股东权益净增加了1,002.67亿元(扣除少数股东权益后)，增幅为2.42%,基本情况介绍,年初股东权益调增幅度较大的项目： 同一控制下的企业合并（调增335.81亿元，占比为0.81%） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产（

3、调增795.04亿元，占比为1.92% ） 年初股东权益调减幅度较大的项目： 长期股权投资差额（调减160.78亿元，占比为-0.39% ） 符合预计负债确认条件的辞退补偿（调减114.39亿元，占比为-0.28% ）,基本情况介绍,、上市公司实现新旧准则转换后，即按企业会计准则体系全面执行，总体运行平稳 2007年利润总额增加4,432.80亿元，增幅48.18%，净利润增加3,352.56亿元，增幅49.56%。增长的主要因素是营业利润 2007年12月31日净资产增加16,169.38亿元，增幅为30.96%。增长的主要因素有：新发或增发股票溢价收入，可供出售金融资产公允价值变动 ，净利

4、润增加,基本情况介绍,3、同时发行A股和H股的上市公司2007年执行新准则后，内地与香港披露的年报差异基本消除 53家A+H公司 净利润差异率为4.69%（6家公司无差异） 净资产差异率为2.84% （10家公司无差异）,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS2长期股权投资 1、首次执行日之前已持有的对子公司长期股权投资的会计处理 首次执行日进行追溯调整，除非不切实可行 在公司设立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，有关追溯调整应以公司设立时为限,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS2长期股权投资 2、权益法下投资收益的确认。 （1）投资企业与联营企业及合

5、营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认。,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS2长期股权投资 2、权益法下投资收益的确认 （2）投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS3投资性房地产 存在投资性房地产的有630家上市公司（占比40.13% ） 。这些

6、公司绝大多数对投资性房地产采用了成本计量模式，仅18家上市公司采用公允价值对投资性房地产进行后续计量 公允价值计量方法 有关信息披露,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS4固定资产 弃置费用 （涉及9家上市公司） 持有待售的固定资产 有关固定资产折旧的会计估计,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS资产减值 18家上市公司对以前年度计提的长期资产减值准备予以了转回 78家公司没有按照新准则对商誉进行减值测试或者未作相关披露,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS7非货币性资产交换 发生非货币性资产交换的有40家上市公司，大都采用了评估价格作为交

7、换资产的公允价值。该类交易产生损益的有32家上市公司，未产生损益的有8家公司。 商业实质的判断,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS9职工薪酬 范围扩大 内退计划（会计准则/国资委规定） 衔接规定（上市公司/国有企业）,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS12债务重组 316家上市公司发生了债务重组，产生营业外收支净额为130.04亿元 。多数都披露了债务重组对营业外收支的影响金额，但披露债务重组具体内容的详尽程度各不相同。少数上市公司披露了债务重组过程中公允价值的取得方式。 1、大股东清欠上市公司债务 2、修改其它债务条件进行债务重组,主要存在的会计问题,

8、（一）准则理解和执行不到位 CAS16政府补助 进实收资本或资本公积： 国家有关规定,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS18所得税 1,041家上市公司确认了递延所得税资产，主要项目是与子公司、联营企业、合营企业相关 752家上市公司确认了递延所得税负债，主要项目是固定资产折旧 244家上市公司确认了与所有者权益项目相关的递延所得税资产或递延所得税负债，主要项目是可供出售金融资产公允价值的变动,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS18所得税 信息披露方面： 98.47的上市公司披露了当期所得税费用（收益）的主要组成部分 90.57 的上市公司披露了当期所得

9、税费用（收益）与会计利润关系的说明 27.01 的 上市公司披露了当期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额 94.97 的上市公司披露了当期递延所得税资产和递延所得税负债涉及的资产、负债的类别、确认金额和确认依据,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS18所得税 1、暂时性差异与时间性差异、永久性差异的区别和联系 2、谨慎确认递延所得税资产 可抵扣亏损 3、权益法核算下长期股权投资暂时性差异的所得税影响确认取决于企业目前时点上持有投资的意图,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS20企业合并 1、企业合并的界定，强调必须构成业务 2、同一控制

10、下企业合并界定，绝大多数是统一集团内部不同企业之间 3、新设合并的会计处理 4、购买少数股权的会计处理 5、同一控制下控股合并中合并报表编制：所有者权益内部调整,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 案例：甲公司 通过其下属子公司拥有乙公司28.12%的股权，2006年12月，甲公司及乙公司分别召开股东大会，决定以定向发行1股甲公司A股普通股换取乙公司原股东持有的3.5股乙公司普通股的方式对乙公司进行吸收合并，在确定换股比例时，甲公司A股的协议作价为每股20.47元。股权购买日2007年4月23日，甲公司A股尚未上市。待A股股票上市日2007年4月30日收盘价为每股65元。,主要存在

11、的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS33合并财务报表 1、合并范围的确定 取消比例合并 2、合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税 3、盈余公积恢复 4、取消合并价差 5、取消未确认投资损失,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS33合并财务报表 抵销内部交易后产生的暂时性差异 合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在个别纳税主体确定的计税基础之间的差异，应当调整所得税影响,主要存在的会计问题,例：A销售给B一批产品，售价800万元，成本为500万元，期末尚未售出。 借：营业收入 800 贷：营业成本 500 存货 300 合并报表中CA 个别报表TB 存货

12、500 800,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS22金融工具确认和计量 353家上市公司持有交易性金融资产，合计4,894.29亿元，占1,570家上市公司资产总额的1.17%； 142家上市公司存在持有至到期投资，合计41,008.02亿元，占1,570家上市公司资产总额的9.84%； 419家上市公司持有可供出售金融资产，合计32,083.29亿元，占1,570家上市公司资产总额的7.70%，其公允价值变动计入资本公积为1,491.23亿元，占1,570家上市公司股东权益总额的2.18%。,主要存在的会计问题,（一）准则理解和执行不到位 CAS22金融工具确认和计量

13、1、金融工具分类不合理 2、限售流通股的分类 3、抵债资产初始计量有误 4、对应收账款减值准备计提方法有误,主要存在的会计问题,（二）违背会计准则操纵利润 以前年度确认的长期资产减值损失转回 大股东豁免债务或大额捐赠,主要存在的会计问题,（三）信息披露不充分 少数公司财务报表格式随意性较大 部分公司报表附注披露的信息不够充分 13家上市公司未提供股东权益差异调节表,主要存在的会计问题,（四）A+H公司两地报表差异 2007年12月6日正式签署了内地与香港准则等效的联合声明 第1期专家工作组意见和会计准则解释第1号 允许追溯调整,主要存在的会计问题,（四）A+H公司两地报表差异 第一类：会计政策选择不同 同一控制下的企业合并 公司制改建评估调账 安全生产费用 保单取得成本 长期股权投资 投资性房地产,主要存在的会计问题,（四）A+H公司两地报表差异 第二类：会计估计不同 对矿区权益、井及相关设施计提折耗 公允价值的估计 原保险合同准备金,主要存在