高级会计学第三章 外币折算

1、第三章第三章 外币折算外币折算n第一节第一节 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则n第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n第四节第四节 外币业务的信息披露外币业务的信息披露第一节第一节 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则一、外币、外币交易、外币折算一、外币、外币交易、外币折算 （一）外币（一）外币q是企业记账本位币以外的货币；是企业记账本位币以外的货币；（二）外币交易（二）外币交易q是以外币计价或结算的交易；是以外币计价或结算的交易；（三）外币折算（三）外币折算q指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财指将以外币编制的

2、财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。务报表的折合换算过程。二、记账本位币及其确定要求二、记账本位币及其确定要求（一）境内经营记账本位币的确定（一）境内经营记账本位币的确定q记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。货币。q在选定记账本位币时应考虑以下因素：在选定记账本位币时应考虑以下因素：n1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；行商品和劳务的计价和结算；n2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，该货币主要影响商品和劳务所需人

3、工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；n3.该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。款项所使用的货币。（二）境外经营记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定q确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外来决定，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母外来决定，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同公司等使用的记账本位币相同q境外经营境外经营n1.指企业在境外的子公司、合营企业、

4、联营企业、分支机构，指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位为境外经营单位n 2.企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况：位币时，还应当考虑下列情况：n1.境外经营对其所从事的活

5、动是否拥有很强的自主性。境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。n2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。n3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。流量，是否可以随时汇回。n4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。和可预期的债务。（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更q一经确定，不得随意更改一经确定，不得随意更改q特殊情况可以变更：与确定记账本位币相关的企业经营特殊情况可以

6、变更：与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。所处的主要经济环境发生重大变化。n采用变更当日的即期汇率进行折算采用变更当日的即期汇率进行折算三、外币交易及其不同类型三、外币交易及其不同类型n（一）外币交易（一）外币交易q外币交易是以外币计价或结算的交易；外币交易是以外币计价或结算的交易；n买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务n借入或者借出外币资金以及接受外币投资借入或者借出外币资金以及接受外币投资n进行货币之间的相互兑换进行货币之间的相互兑换n进行期末汇率的折算调整进行期末汇率的折算调整n其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结

7、算的交易n（二）外币交易的不同类型（二）外币交易的不同类型q货币兑换货币兑换q取得或者支付外币资金取得或者支付外币资金q通过结汇、购汇等方式销售或采购以外币计价的商品、通过结汇、购汇等方式销售或采购以外币计价的商品、劳务劳务外币折算外币折算四、外币交易的相关概念四、外币交易的相关概念（一）外汇与汇率（一）外汇与汇率外汇外汇q外汇外汇:外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。手段。q我国我国外汇管理条例外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示的所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：可以用作国际清偿的支付手段和

8、资产：n外国货币，包括纸币、铸币；外国货币，包括纸币、铸币；n外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；n外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；n特别提款权、欧洲货币单位；特别提款权、欧洲货币单位；n其他外汇资产。其他外汇资产。n汇率汇率n汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。换的比价。n汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。q直接标价法，是以一定单位的外国货币为标准

9、，折算为直接标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法，如一定数额的本国货币的标价方法，如1美元美元=6.26元人民元人民币；币；q间接标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干间接标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法，如单位外币的标价方法，如1元人民币元人民币=0.1597美元。美元。n汇率的分类汇率的分类q市场汇率和法定汇率市场汇率和法定汇率q现行汇率和历史汇率现行汇率和历史汇率q买入汇率和卖出汇率买入汇率和卖出汇率q即期汇率、近似汇率和远期汇率即期汇率、近似汇率和远期汇率（二）外币折算与外币兑换（二）外币折算与外币兑换n外币折算外

10、币折算q将外币折合为等值记账本位币将外币折合为等值记账本位币q将外币表示的财务报表转换为记账本位币表示将外币表示的财务报表转换为记账本位币表示n外币兑换外币兑换q将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动n外币折算与外币兑换的关系外币折算与外币兑换的关系q外币折算不一定有实际的外币交易事项发生，而外币兑换是一种实外币折算不一定有实际的外币交易事项发生，而外币兑换是一种实际发生的外币折算交易事项际发生的外币折算交易事项q外币折算一般发生在期末，外币兑换一般发生在期中外币折算一般发生在期末，外币兑换一般发生在期中（三）汇兑损益（三）汇兑损益n汇兑损益是指将同一

11、项目的外币资产或负债折合为记账本汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额位币时，由于汇率变动而形成的差异额n由交易损益和报表折算损益两部分内容组成由交易损益和报表折算损益两部分内容组成（四）货币性项目（四）货币性项目n指企业拥有的货币和应以货币结算的项目指企业拥有的货币和应以货币结算的项目q货币性资产货币性资产q货币性负债货币性负债（五）其他相关概念（五）其他相关概念n结汇和售汇结汇和售汇q结汇是外汇收入所有者将取得的外汇出售给外汇指定银行结汇是外汇收入所有者将取得的外汇出售给外汇指定银行q售汇是外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者售汇是外汇指定银行将外

12、汇卖给外汇使用者n现钞和现汇现钞和现汇q现汇买入价高于现钞买入价，现汇和现钞的卖出价相等现汇买入价高于现钞买入价，现汇和现钞的卖出价相等n经常性项目和资本性项目经常性项目和资本性项目五、外币折算业务会计准则介绍五、外币折算业务会计准则介绍n国际财务报告准则国际财务报告准则q国际会计准则第国际会计准则第21号号汇率变动的影响汇率变动的影响n美国财务会计准则美国财务会计准则q美国财务会计准则第美国财务会计准则第52号号外币折算外币折算n我国会计准则我国会计准则q企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币业务会计处理的基本方法一、外

13、币业务会计处理的基本方法q单一交易观单一交易观:即将企业的销售与收款业务视为一个整体，即将企业的销售与收款业务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售的实现只在实际收到货币资金时才确认销售的实现1、交易发生日：按当日汇率折算外币金额、交易发生日：按当日汇率折算外币金额2、资产负债表日：按资产负债表日的汇率调整有关账户、资产负债表日：按资产负债表日的汇率调整有关账户3、交易结算日：按结算日的汇率调整有关账户、交易结算日：按结算日的汇率调整有关账户q两项交易观两项交易观:即将销售实现和收取款项各视为一种业务即将销售实现和收取款项各视为一种业务n例例3-1n中国某公司于年末向某境外公司赊销商品

14、，账款中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款约定按美元结算，收入额是约定按美元结算，收入额是10000美元，双方约美元，双方约定于下一年初结算货款。中国公司以人民币为记定于下一年初结算货款。中国公司以人民币为记账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动。账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动。n发出货物日的汇率为发出货物日的汇率为1美元美元=7.01元人民币；元人民币； 12月月31日的汇率为日的汇率为1美元美元=6.98元人民币；元人民币； 收取货款日的汇率为收取货款日的汇率为1美元美元=6.99元人民币。元人民币。n单一交易观单一交易观q发出货物时发出货物时 借：应收账款（借：应收账款

15、（$10 0007.017.01） 70100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70100q年末时年末时 借：主营业务收入借：主营业务收入 300 贷：应收账款贷：应收账款 300q收取货款时收取货款时借：库存现金借：库存现金美元美元(100006.99) 699006.99) 69900 贷：应收账款贷：应收账款($ 100006.996.99) 6990069900q月末时月末时 借：应收账款借：应收账款 100100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100n两项交易观两项交易观q 发出货物时发出货物时 借借:应收账款应收账款($100007.01)701007.01)70100

16、 贷贷:主营业务收入主营业务收入 7010070100q 年末时年末时 借借:财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 300 贷：应收账款贷：应收账款 300q收取货款时收取货款时借：库存现金借：库存现金美元美元(100006.99) 699006.99) 69900 贷：应收账款贷：应收账款($ 100006.996.99) 6990069900q月末时月末时 借：应收账款借：应收账款 100100 贷：财务费用贷：财务费用-汇兑损益汇兑损益 100100单一交易与两项交易的比较单一交易与两项交易的比较n单一交易是以实际收到货款日汇率计算美元折合为记账本单一交易是以实际收到货款日汇率计算美元折合为

17、记账本位币的数额，汇率变化形成的差额计入营业收入，实际上位币的数额，汇率变化形成的差额计入营业收入，实际上遵循的是收付实现制原则。遵循的是收付实现制原则。q 不足：不足：q1、没有客观反映由于财务决策而引起的汇率风险、没有客观反映由于财务决策而引起的汇率风险q2 2、违背了惯例、违背了惯例收入实现原则收入实现原则n两项交易是以发出货物日汇率计算美元折合为记账本位币两项交易是以发出货物日汇率计算美元折合为记账本位币的数额，汇率变化形成的差额的数额，汇率变化形成的差额200200元人民币计入财务费用元人民币计入财务费用的汇兑损益，遵循的是权责发生制原则。的汇兑损益，遵循的是权责发生制原则。q被大多

18、数国家所采用被大多数国家所采用二、外币交易业务的会计处理二、外币交易业务的会计处理（一）外币业务会计处理的基本原则（一）外币业务会计处理的基本原则1、设置相应的外币账户、设置相应的外币账户q外币现金、外币银行存款外币现金、外币银行存款q外币结算的债权（如应收账款、应收票据和预付账款等）和外币结算的债权（如应收账款、应收票据和预付账款等）和债务账户（如短期借款、长期借款等）债务账户（如短期借款、长期借款等）2、外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外、外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币，当汇率变动不大时，也可以币交易金额折算为记账本位币，当汇率

19、变动不大时，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算采用即期汇率的近似汇率进行折算（二）外币兑换的会计处理（二）外币兑换的会计处理n企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的事项，应当按企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的事项，应当按照交易实际采用的汇率折算，照交易实际采用的汇率折算，即付出及收到的本币金额应即付出及收到的本币金额应当按银行买入价或卖出价折算，外币按市场汇率当按银行买入价或卖出价折算，外币按市场汇率/ /即期汇即期汇率记录。率记录。l会计分录：会计分录：v到银行兑换为人民币到银行兑换为人民币n借：银行存款借：银行存款人民币人民币 ( (按银行买入汇率折算按银行买入汇率折算) ) 财务

20、费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款贷：银行存款外币户外币户( (一般按银行买入卖出的中间价折算一般按银行买入卖出的中间价折算) )v从银行购入外币从银行购入外币n借：银行存款借：银行存款外币户外币户( (一般按银行买入卖出的中间价折算一般按银行买入卖出的中间价折算) ) 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币( (按银行卖出汇率折算按银行卖出汇率折算) )1、以人民币兑换美元、以人民币兑换美元例例3-23-2n某国内企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购某国内企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入入10001000美元现钞和现汇，购入时的汇率，

21、即当日中国人美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为民银行的外汇牌价为$100=$100=￥711711，银行的现钞买入价为，银行的现钞买入价为704.92704.92，现钞卖出价为，现钞卖出价为712.22712.22；现汇买入价为；现汇买入价为709.78709.78，现汇卖出价为现汇卖出价为712.22712.22，该公司对不同情况的会计处理如，该公司对不同情况的会计处理如下：下：n（1）购买现钞时）购买现钞时 借：库存现金借：库存现金美元美元($10007.11) 7110 7.11) 7110 （中间价）（中间价） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 12.20 贷

22、贷:银行存款银行存款人民币人民币 7122.20 （卖出价）（卖出价）n（2）购买现汇时。）购买现汇时。 借：银行存款借：银行存款美元美元($10007.117.11) 7110（中间价）（中间价） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 12.20 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 7122.20 （卖出价）（卖出价）2、以美元兑换人民币、以美元兑换人民币例例3-33-3 仍以上述企业为例仍以上述企业为例, ,但假设该企业向经营外汇业务的银但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出行分别卖出10001000美元现钞和现汇美元现钞和现汇, ,卖出当日中国人民银卖出当日中国人民银行的汇率为行的汇率为

23、$100=$100=￥711711，银行的现钞买入价为，银行的现钞买入价为704.92704.92，现钞卖出价为现钞卖出价为712.22712.22，现汇买入价为，现汇买入价为709.78709.78，现汇卖出，现汇卖出价为价为712.22712.22，该公司对不同情况的会计处理如下所示：，该公司对不同情况的会计处理如下所示：29n（1）卖出现钞）卖出现钞 借：银行存款借：银行存款人民币人民币 7 049.20 （买入价）（买入价） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 60.80 贷：库存现金贷：库存现金美元（美元（$1 000） 7 110 （中间价）（中间价）n（2）卖出现汇）卖出现汇 借：

24、银行存款借：银行存款人民币人民币 7 097.80（买入价）（买入价） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 12.20 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（$1 000） 7 110（中间价）（中间价）293、外币兑换会计处理的进一步分析、外币兑换会计处理的进一步分析例例3-43-4 仍设上述企业因业务需要对外汇出仍设上述企业因业务需要对外汇出10001000美元，用来偿还美元，用来偿还以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日中国人民以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日中国人民银行的汇率为银行的汇率为$100=$100=￥711711，银行的现钞买入价为，银行的现钞买入价为704.927

25、04.92，现钞卖出价为现钞卖出价为712.22712.22，现汇买入价为，现汇买入价为709.78709.78，现汇卖出价，现汇卖出价为为712.22712.22，该公司对不同情况的会计处理如下：，该公司对不同情况的会计处理如下：31n（1）汇出现钞时，企业要先卖出现钞（）汇出现钞时，企业要先卖出现钞（7.0492）、再）、再买入现汇（买入现汇（7.1222），多付（），多付（7.1222-7.0492=）0.073 借：应付账款借：应付账款美元（美元（$1 000） 7 110 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 73 贷：库存现金贷：库存现金美元（美元（$1 000） 7 110 银行存款

26、银行存款 73n（2）汇出现汇时，企业直接汇出现汇。）汇出现汇时，企业直接汇出现汇。 借：应付账款借：应付账款美元（美元（$1 000） 7 110 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（$1 000） 7 11031（三）接受外币投资的会计处理（三）接受外币投资的会计处理例例3-53-5n设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的设我国某公司接受国外某公司的股权投资。投资合同约定，双方的总投资额为总投资额为10001000万元人民币，国外公司所占股份为万元人民币，国外公司所占股份为21%21%，需用美元，需用美元交付。签订合同时美元对人民币的汇率为交付。签订合同时美元对人民币的

27、汇率为1 1：700700，外商需要投入，外商需要投入3030万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币万美元，在该合营企业实际收到对方汇来的美元时，美元对人民币的汇率为的汇率为1 1：6.96.9，该合营企业应当在收到投入资本时进行会计处理，该合营企业应当在收到投入资本时进行会计处理，即即借借: :银行存款银行存款美元美元($300 000($300 0006.90) 2 070 0006.90) 2 070 000 贷贷: :实收资本实收资本( (或将高于股价的数额计入资本公积或将高于股价的数额计入资本公积) 2 070 000) 2 070 000（四）期末外币折算的会计

28、处理（四）期末外币折算的会计处理q资产负债表日或结算日资产负债表日或结算日：资产负债表日或结算日，：资产负债表日或结算日，企业应分别外币货币性项目和非货币性项目进行企业应分别外币货币性项目和非货币性项目进行处理。处理。n 外币外币货币性货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。q外币

29、外币非货币性非货币性项目项目n以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额币金额，不产生汇兑差额;n对于以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净如果其可变现净值以外币确定值以外币确定,则在确定存货的期末价值时则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净应先将可变现净值折算为记账本位币值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进再与以记账本位币反映的存货成本进行比较

30、行比较;n以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币表示以外币表示,则应先将该外币按照公允价值确定日的即期汇则应先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。例例3-6 设某公司上一会计期末各外币账户的设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表所示。余额如表所示。项目外币期初数额期初汇率汇率人民币数额银行存款银行存款10 0007

31、.01￥70 100应收账款应收账款 60 0007.01￥ 420 600应付账款应付账款 30 0007.01￥ 210 300短期借款短期借款 20 0007.01￥ 140 200n该企业本期支付该企业本期支付5000美元，用于物资采购事项，美元，用于物资采购事项，支付时汇率为支付时汇率为6.98；n收回应收账款收回应收账款50 000美元，收回时汇率为美元，收回时汇率为6.98；n归还了全部短期借款，归还时的汇率为归还了全部短期借款，归还时的汇率为6.97；n应付账款未发生变化。应付账款未发生变化。n会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96

32、。n(1) 支付美元，采购物资。支付美元，采购物资。 借借:物资采购物资采购 34900 贷贷:银行存款银行存款美元美元($50006.98) 6.98) 34900 n(2)收回应收账款收回应收账款$50000。 借借:银行存款银行存款美元美元($500006.98)6.98)349000 贷贷:应收账款应收账款美元美元($500006.98) 6.98) 349000n(3)归还短期借款。归还短期借款。 借借:短期借款短期借款美元美元($200006.97) 1394006.97) 139400 贷贷:银行存款银行存款美元美元($200006.97) 1394006.97) 139400

33、银行存款-美元日期凭证字号摘要 借方 贷方 余额月 日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币期初期初余额余额100007.0170100购料购料50006.9834900500035200收款收款500006.9834900055000384200还款还款200006.9713940035000244800调整调整1200350006.96243600借借:财务费用财务费用-汇兑损益汇兑损益 1 200 贷贷:银行存款银行存款(美元美元) 1 200n经过这样的处理之后，该企业的外币项目账户发经过这样的处理之后，该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化：生了如下的数额变化： 银行存款银行存

34、款(美元额美元额)=10000-5000+50000-20000 =35000(美元美元)n银行存款银行存款(折合额折合额)=100007.01-50006.98 =500006.98-200006.97n =244800(元元)n 即未进行汇率调整之前的外币账户及其形成汇即未进行汇率调整之前的外币账户及其形成汇率变动差异的情况如表率变动差异的情况如表3-2所示：所示：表3-2项 目期末外账户数额账面折为人民币数额期末的即期汇率按期末汇率计算的折合额汇率变动形成的差异银行存款应收账款应付账款 短期借款$35000 $10000 $30000 $0￥244800* ￥70100￥210300 ￥

35、8006.966.966.966.96 ￥243600 ￥69600 ￥208800 ￥0￥-1200￥-2000 ￥-1500￥-800某公司期末外币账户未调整前的情况* ￥244800-70100-34900+34900-139400 （其余数据按同样道理计算）（1）对外币资产的调整。）对外币资产的调整。n借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 3200n 贷：银行存款贷：银行存款 美元美元 1200n 应收账款应收账款 美元美元 2000n（2）对外币负债的调整。）对外币负债的调整。n 借：应付账款借：应付账款 美元美元 1500n 短期借款短期借款 美元美元 800n 贷：财务费用贷

36、：财务费用汇兑损益汇兑损益 2300n或者是作复合会计分录：或者是作复合会计分录：n 借：应付账款借：应付账款 美元美元 1500n 短期借款短期借款 美元美元 800n 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 900n 贷：银行存款贷：银行存款 美元美元 1200n 应收账款应收账款 美元美元 2000n这样处理后，企业各外币账户的外币折合额这样处理后，企业各外币账户的外币折合额才与市场汇率一致。调整后的期末才与市场汇率一致。调整后的期末(亦即下月亦即下月期初期初)外币项目账户的数据如表外币项目账户的数据如表33所示。所示。表3-3 某公司期末调整后的外币账户数额项 目外币期初数额期初汇率折合人民

37、币数额银行存款应收账款应付账款$35000$10000$300006.966.966.96￥243600￥ 69600￥208200合计$750006.96￥522000n汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大致相似汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大致相似,包括以下包括以下几种情况：几种情况：n (1)平时生产经营中发生的汇兑损益，记入平时生产经营中发生的汇兑损益，记入“财务费用财务费用”账账户；户；n(2)固定资产购建期间发生的汇兑损益，记入固定资产购建期间发生的汇兑损益，记入“在建工程在建工程”账户；账户； n(3) 企业清算期间发生的汇兑损益，记入企业清算期间发生的汇兑损益，记入“清算费

38、用清算费用”账户。账户。五、汇兑损益的其他处理方式五、汇兑损益的其他处理方式n例例3-7 某企业本期借入短期借款某企业本期借入短期借款10000美元用于生产经美元用于生产经营，在月末调整时，美元对人民币汇率由营，在月末调整时，美元对人民币汇率由1:6.96 上升至上升至1:6.98。该企业应编制会计分录。该企业应编制会计分录:借借:财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 200 贷贷:短期借款短期借款美元美元 200 n例例3-8 某企业本期借入长期借款某企业本期借入长期借款10000美元用于固定资美元用于固定资产建造，在月末调整时，美元对人民币汇率由产建造，在月末调整时，美元对人民币汇率由1:6.

39、98下降下降至至1:6.96。该企业应编制会计分录：。该企业应编制会计分录：借借:长期借款长期借款美元美元 200 贷贷:在建工程在建工程 200n例例3-9 某企业本期借入短期借款某企业本期借入短期借款10000美元用于美元用于企业解体清算，在月末调整时，美元对人民币汇企业解体清算，在月末调整时，美元对人民币汇率由率由1:6.96升至升至1:6.98。该企业应编制会计分录。该企业应编制会计分录:n借借:清算费用清算费用 200n 贷贷:长期借款长期借款美元美元 200第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算n企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表企业将境外经营的财务报表并入本企业财

40、务报表时：时：q（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债资产负债表日的即期汇率表日的即期汇率折算，所有者权益项目除折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用项目外，其他项目采用发生时的即期汇率发生时的即期汇率折算。折算。q（2）利润表中的收入和费用项目，采用）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的交易发生日的即期汇率即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。n外币财务报表折算的一般过程外币财务报表折算的一

41、般过程n例例3-10 某国内公司，采用人民币为记账某国内公司，采用人民币为记账本位币。该公司国外经营的子公司，采用本位币。该公司国外经营的子公司，采用美元为记账本位币。子公司的年度资产负美元为记账本位币。子公司的年度资产负债表和利润表如表债表和利润表如表3-4和表和表3-5所示：所示：资产期末数负债与所有者权益期末数货币资金应收帐款存货长期股权投资固定资产无形资产400013 50027 9009 70043 60011 200短期借款应付帐款长期应付款实收资本资本公积留存收益10 00027 0008 00050 00013 000 1 900资产合计109 900负债与所有者权益合计109

42、 900表3-4编制单位:境外子公司资产负债表200年12月31日单位:美元表3-5 利润表编制单位: 境外子公司 200年12月 单位:美元项 目金额一 营业收入 减 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用. 二 营业利润 加 营业外收入 减 营业外支出三 利润总额 减 所得税费用四 净利润110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900n说明：按照美元对人民币的汇率标价说明：按照美元对人民币的汇率标价q资产负债表日的即期汇率为资产负债表日的即期汇率为1:6.92；q年度内的平均汇率为年度内的平均汇率

43、为1:6.98；q实收资本和资本公积发生日的汇率为实收资本和资本公积发生日的汇率为1:7.11；子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生，期末未对外分配利润。生，期末未对外分配利润。表3-6 利润表(折算表) 200年12月 项目金额(美元)折算汇率折算后数额(人民币元)一 营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用.二 营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出三 利润总额 减:所得税费用四 净利润110 00074 3002 1009 60015 9003 6004 5001 3003 7002 1002001 900 6.

44、98 6.986.986.986.986.986.986.986.98767 800518 61414 65867 008110 98225 12831 4109 07425 82614 6581 39613 262表3-7 资产负债表(折算表) 200年12月31日资产期末数(美元)折算汇率折算为人民币数额(元)负债与所有者权益期末数(美元)折算汇率折算为人民币数额(元)货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产4 00013 50027 9009 70043 60011 2006.926.926.926.92 6.926.9227 68093 420193 06867 124301

45、71277 504应收账款应付账款 长期应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润外币报表折算差额10 00027 0008 00050 00013 00019017106.92 6.92 6.927.11 7.11 6.98 6.9869 200186 84055 360355 50092 4301 32611 936-12 084资产合计109900760508负债与所有者权益合计109900760 508处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表折算表折算n按照我国会计准则指南的解释，恶性通货膨胀经济通常按按照我国会计准则指南的解释，恶性通货膨胀经济通常按照以下特征进行判断：照以下特征进行判断：q1. 最近最近3年累计通货膨胀率接近或超过年累计通货膨胀率接近