审计-学习情景6(销售与收款循环审计)

1、12 两种审计组织方式的比较两种审计组织方式的比较34567专题一专题一销售与收款循环审计销售与收款循环审计8u一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点u二、销售与收款循环的内部控制及控制测试二、销售与收款循环的内部控制及控制测试u三、销售与收款循环的实质性程序三、销售与收款循环的实质性程序u四、主要报表项目的实质性程序四、主要报表项目的实质性程序主要内容主要内容9 一、销售与收款循环的特点一、销售与收款循环的特点1、不同行业的收入来源方式？、不同行业的收入来源方式？2、销售与收款循环中包括哪些主要销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？的业务活动？3 3、这些业务活动涉及哪些主要的会

2、、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？计凭证和会计记录？10第一节销售与收款循环的特性第一节销售与收款循环的特性11第一节销售与收款循环的特性第一节销售与收款循环的特性销售与收款循环主要凭证和会计记录销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证客户订购单、销售单、发客户订购单、销售单、发运凭证（提货单）、销售运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单发票、贷项通知单转账、收款凭证转账、收款凭证账簿账簿应收账款账、主营业务收应收账款账、主营业务收入、折扣与折让、入、折扣与折让、现金、银现金、银行存款明细账行存款明细账其他其他商品价目表、应收账款账龄分商品价目表、应收

3、账款账龄分析表、汇款通知书、坏账审批析表、汇款通知书、坏账审批表、客户月末对账单表、客户月末对账单销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动接受顾接受顾客订单客订单批准赊批准赊销信用销信用供货供货运货运货为顾客为顾客开账单开账单记录记录销售销售办理记办理记录收入录收入办理记录办理记录销售退回销售退回折让折扣折让折扣注销注销坏账坏账提取坏提取坏账准备账准备管理层授权管理层授权按销售单供货按销售单供货按销售单装运按销售单装运发票连续编号发票连续编号14二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动15 二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动16

4、二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动17二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动18二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动19二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动20二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动21二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动22二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动23二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动24二二.销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动25主要业

5、务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录接受顾客接受顾客订单订单批准赊销信用批准赊销信用 供供 货货 装运货物装运货物向顾客开具账单向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、商品价目表、销售发票销售发票 经批准的销售单经批准的销售单 顾客订货单、销顾客订货单、销售单售单 销售单销售单 发运凭证发运凭证26办理和记录现金及办理和记录现金及 银行存款收入银行存款收入 顾客月末对账单、汇款顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金通知、收款凭证、现金及银行存款日记账及银行存款日记账办理和记录销货办理和记录销货退回及折扣折让退回及折扣折让 记录

6、销售记录销售 转账凭证、应收账款转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账及主营业务收入明细账 贷项通知单、折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账明细账 注销坏账注销坏账主要业务活动主要业务活动 主要凭证和记录主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录 坏账审批表坏账审批表 注意注意!业务活动的控制目的及与认定的关系业务活动的控制目的及与认定的关系27 应应收收票票据据 资产负债表资产负债表应应收收账账款款预预收收账账款款应应交交税税费费 利润表利润表营营业业收收入入营营业业税税金金及及附附加加销销售售费费用用销售与收款循环涉及的报表项目销售与收款循环涉及的报表

7、项目长长期期应应收收款款28【任务案例】【任务案例】293031323334 二、二、销售与收款循环的内部控制及控制测试销售与收款循环的内部控制及控制测试销售与收款业务循环销售与收款业务循环销货交易的销货交易的实质性程序实质性程序销货内控销货内控及测试及测试收款的收款的实质性程序实质性程序收款内控收款内控及测试及测试35评估重大错报风险评估重大错报风险36控制测试控制测试37销货交易的内部控制销货交易的内部控制和和控制测试控制测试测试方法：观察测试方法：观察38注意：控制目注意：控制目的的检查凭证检查凭证清点凭证清点凭证观察观察39检查内审报告检查内审报告或核查签字或核查签字40内部会计控制规

8、范销售与收款内部会计控制规范销售与收款规定规定1 1、 及时办理收款业务及时办理收款业务2 2、 销售收入及时入账，不得设账外账、销售收入及时入账，不得设账外账、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款销售现款3 3、 应当建立应收账款账龄分析制度和逾应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度期应收账款催收制度收款交易的内部控制收款交易的内部控制414 4、按客户设置应收账款台账，及时登记、按客户设置应收账款台账，及时登记客户情况客户情况5 5、建立坏账报告制度、建立坏账报告制度6 6、登记注销坏账，做到账销案存、登记注销坏账，做到账销案存7 7

9、、应收票据的取得和贴现必须经由保管、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准应收票据以外的主管人员的书面批准8 8、建立往来款项函证制度、建立往来款项函证制度42三、销售与收款循环的实质性程序三、销售与收款循环的实质性程序43(一一)登记入账的销货交易真实性测试登记入账的销货交易真实性测试销货交易的细节测试销货交易的细节测试账簿账簿凭证（逆查）凭证（逆查）主营业主营业务收入务收入发运凭证发运凭证及佐证凭证及佐证凭证存货存货抽取抽取情况：未曾发货却已登记入账情况：未曾发货却已登记入账44追查应收账款明细账中贷方发生额的记录追查应收账款明细账中贷方发生额的记录销货交易的细节

10、测试销货交易的细节测试销货交易销货交易记录清单记录清单情况：销货交易重复入账情况：销货交易重复入账注意：编号注意：编号情况：向虚构的顾客发货情况：向虚构的顾客发货主营业主营业务收入务收入销售单销售单赊销和发货赊销和发货审批手续？审批手续？45（三）登记入账的销售交易（三）登记入账的销售交易均经正确计价均经正确计价（二）已发生的销货交易均已入账（完整（二）已发生的销货交易均已入账（完整性测试性测试) 凭证凭证账簿（顺查）账簿（顺查）销货交易的细节测试销货交易的细节测试按订货数量发货、按订货数量发货、按发货数量开具账单、按发货数量开具账单、按账单上的数额入账按账单上的数额入账发运发运凭证凭证销售发

11、销售发票副本票副本主营业主营业务收入务收入46商品规格、数商品规格、数量和顾客代号量和顾客代号销货交易的细节测试销货交易的细节测试测试方法：复算测试方法：复算主营业务主营业务收入明细收入明细账合计账合计应收账款应收账款明细账明细账发票存根经过批准的经过批准的商品价目表商品价目表单价单价发运凭证合计数合计数47应收账款应收账款（四）登记入账的销货交易分类恰当（四）登记入账的销货交易分类恰当 销货交易的细节测试销货交易的细节测试（五）销货交易的记录及时（五）销货交易的记录及时原始凭证原始凭证账簿记录账簿记录业务业务类型类型上述两项测试可与计价测试一并进行上述两项测试可与计价测试一并进行提货单提货单

12、或发运或发运凭证日期凭证日期销货发销货发票存根票存根日期日期主营业主营业务收入务收入48（六）销货交易入账和汇总的正确性（六）销货交易入账和汇总的正确性测试测试销货交易的细节测试销货交易的细节测试注意：注意：过账汇总目标与其他过账汇总目标与其他目标的区别目标的区别收入明收入明细账加总细账加总收入总账收入总账应收账款应收账款明细账明细账现金、银行现金、银行存款明细账存款明细账4950收款交易的细节测试收款交易的细节测试51四、四、 主要报表项目的审计主要报表项目的审计52营业收入的营业收入的审计目标审计目标v利润表中记录的营业收入已发生，且与被审利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关计

13、单位有关发生发生v所有应当记录的营业收入均已记录所有应当记录的营业收入均已记录完整性完整性 v与营业收入有关的金额及其它数据已恰当记与营业收入有关的金额及其它数据已恰当记录录准确性准确性v营业收入已记录于正确的会计期间营业收入已记录于正确的会计期间截止截止v营业收入已记录于恰当的账户营业收入已记录于恰当的账户分类分类v营业收入已在报表中做出恰当的列报营业收入已在报表中做出恰当的列报列报列报营业收入的审计营业收入的审计53主营业务收入主营业务收入实质性程序实质性程序 1 1、获取或编制主营业务收入明细表，、获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和复核加计正确，并与报表数、

14、总账数和明细账合计数核对相符明细账合计数核对相符准确性准确性 2 2、查明主营业务收入的确认原则、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性方法的合规性、前后期的一致性发生、发生、完整性、准确性和截止完整性、准确性和截止54具体确认收入的时间具体确认收入的时间预收账款销售方式预收账款销售方式发出商品发出商品托收承付销售方式托收承付销售方式办妥托收承付手续办妥托收承付手续委托代销销售方式委托代销销售方式收到代销清单收到代销清单合同中约定安装调试合同中约定安装调试安装调试完毕后安装调试完毕后交款提货方式交款提货方式收到货款或取得收收到货款或取得收 取货款的权利取货款的权利货款收取采用

15、递延方式货款收取采用递延方式销售时销售时主营业务收入实质性程序主营业务收入实质性程序55主营业务收入主营业务收入实质性程序实质性程序3 3、选择选择运用以下实质性分析程序运用以下实质性分析程序发生、完发生、完整性和准确性整性和准确性（1 1） 将本期与上期进行比较将本期与上期进行比较（2 2） 比较本期各月各种收入的波动比较本期各月各种收入的波动（3 3） 本期重要产品的毛利率与上期比较本期重要产品的毛利率与上期比较（4 4） 本期重要产品的毛利率与同行业比较本期重要产品的毛利率与同行业比较（5 5） 根据发票估算全年收入，检查是否存在未开根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况

16、或虚开发票的情况 确定可接受的差异额，将实际情况与期望值比较，确定可接受的差异额，将实际情况与期望值比较，识别差异，如果差额超过可接受的差异额，调查并识别差异，如果差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的审计证据，评估分析程序获取充分的解释和恰当的审计证据，评估分析程序的测试结果。的测试结果。56 例：例：X X公司公司20062006年度供产销形势与上年相当，部分年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下未审主营业务收人、主营业务成本列示如下( (单位万元）单位万元） 请实施实质性分析程序，指出存在的不合理之处，请实施实质性分析程序，指出存在的不合理之处

17、，并简要说明理由。并简要说明理由。提示提示: :测试销售毛利率测试销售毛利率57主营业务收入主营业务收入实质性程序实质性程序4 4、抽取一定数量的发运凭证，检查存货出库、抽取一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致同、记账凭证等一致发生、完整性、准确性发生、完整性、准确性和截止和截止5 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策格政策准确性准确性 6 6、抽取一定的记账凭证，审查入账日期、品、抽取一定的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价金额等是否与销售发票、

18、发运名、数量、单价金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致凭证、销售合同等一致发生、完整性、准确发生、完整性、准确性和截止性和截止7 7、结合对应收账款的函证程序，选择主要客、结合对应收账款的函证程序，选择主要客户函证本期销售额户函证本期销售额发生、准确性发生、准确性8 8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整真实，内容是否完整发生、准确性发生、准确性589 9、实施销售的截止测试、实施销售的截止测试截止截止 关注三个重要日期：关注三个重要日期：开具发票开具发票 、记账、记账、发货发货审计路线审计路线怀疑虚增收入，选择由怀疑虚增收入

19、，选择由“账簿账簿” “凭证凭证”路路线线怀疑虚减收入，选择怀疑虚减收入，选择销货发票销货发票账簿账簿发运凭证发运凭证账簿账簿主营业务收入主营业务收入实质性程序实质性程序591010、检查有无特殊的销售行为、检查有无特殊的销售行为发生、完发生、完整性、准确性、截止和分类整性、准确性、截止和分类1111、调查向关联方销售的情况、调查向关联方销售的情况发生和准发生和准确性确性1212、调查集团内部销售的情况、调查集团内部销售的情况发生和准发生和准确性确性1313、确定主营业务收入的列报是否恰当、确定主营业务收入的列报是否恰当列报列报主营业务收入主营业务收入实质性程序实质性程序60主营业务收入审计案

20、例主营业务收入审计案例61主营业务收入审计案例主营业务收入审计案例62主营业务收入审计案例主营业务收入审计案例6364 应收账款的审计应收账款的审计 应收账款的应收账款的审计目标审计目标v资产负债表中记录的应收账款是否存在资产负债表中记录的应收账款是否存在存存在在v确定所有应当记录的应收账款是否均已记确定所有应当记录的应收账款是否均已记录录完整性完整性v记录的应收账款由被审计单位拥有或控制记录的应收账款由被审计单位拥有或控制权利和义务权利和义务 v确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分、期末余方法和比例是否恰当、计提是否充分

21、、期末余额是否正确额是否正确计价和分摊计价和分摊v在报表中做出恰当列报在报表中做出恰当列报列报列报65 应收账款的应收账款的实质性程序实质性程序（一）取得应收账款明细表（一）取得应收账款明细表（三）（三） 分析应收账款账龄分析应收账款账龄（四）向债务人函证应收账款（四）向债务人函证应收账款1 1、函证的目的、函证的目的证实账户余额的真实性、正确性证实账户余额的真实性、正确性防止或发现被审单位在销售业务中的防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为差错、或弄虚作假、营私舞弊行为有效证明债务人的存在和记录的可靠有效证明债务人的存在和记录的可靠（二）检查涉及应收账款的相关财务指标

22、（二）检查涉及应收账款的相关财务指标66应收账款在全部资产中重要性应收账款在全部资产中重要性被审单位内部控制的强弱被审单位内部控制的强弱以前期间函证的结果以前期间函证的结果函证范围、函证范围、数量的影响数量的影响因素因素2 2、函证的范围和对象、函证的范围和对象正比正比反比反比发生过重大差异，范围应大发生过重大差异，范围应大些些6768 注册会计师从上列客户中，应选择哪注册会计师从上列客户中，应选择哪些些客户作为客户作为应应收收账款的函证对象账款的函证对象? ?说明理由。说明理由。69应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序3 3、函证的方式、函证的方式（1）肯定（积极）式函证）肯定（积极）式

23、函证：要求被询证要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。方不论是否认可所函证事项均要求复函。适用范围适用范围个别账户的欠款金额较大个别账户的欠款金额较大有理由相信欠款存在争议或差错等问有理由相信欠款存在争议或差错等问题题70（2）否定（消极）式函证）否定（消极）式函证：要求被询证要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。时不复函。 适用范围适用范围相关的内部控制有效，重大错报风险评相关的内部控制有效，重大错报风险评估为低水平估为低水平预计差错率低预计差错率低欠款余额小的债务人数量很多欠款余额小的债务人数量很多注册会计师有理由相信大多数被函证者

24、注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待函证能认真对待函证应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序71应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序4 4、函证时间的选择、函证时间的选择 应选在资产负债表日前后，并考虑回函的时应选在资产负债表日前后，并考虑回函的时间。间。5 5、函证的控制、函证的控制 注册会计师应亲自负责函证的寄发。注册会计师应亲自负责函证的寄发。 若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务人均没有错误，则应再次函证。人均没有错误，则应再次函证。 若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，取得

25、销售发票，销售合同，要的替代审计程序，取得销售发票，销售合同，销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等看其是否可以验证一致。看其是否可以验证一致。为什么？为什么？726 6、函证结果差异的分析、函证结果差异的分析 收回的函证若有差异，要根据具体情况进一收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因：步查找原因。差异产生原因： 购销双方记录时间不同；一方或双方记账错购销双方记录时间不同；一方或双方记账错误；被审计单位存在舞弊行为。误；被审计单位存在舞弊行为。7 7、函证结果的总结和评价、函证结果的总结和评价 重新考虑过去的评价；若函证结果表

26、明无审重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收账款总体是正确计差异，则可合理推断全部应收账款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收账款总额中可能的；若存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序73对函证程序的思考？对函证程序的思考？ 1 1、对于债务人已经确认的应收账款，是否、对于债务人已经确认的应收账款，是否意味着款项一定能收回？意味着款项一定能收回？ 2 2、函证是否能发现应收账款中存在的所有、函证是否能发现应收账款中存在的所有问题；问题； 3 3、对应收

27、账款函证是必要的吗？、对应收账款函证是必要的吗？74应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序 案例：案例：ABCABC会计师事务所接受委托，审计会计师事务所接受委托，审计Y Y公司公司20012001年度的会计报表。年度的会计报表。A A注册会计师了解和注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。险评估为高水平。A A注册会计师取得注册会计师取得20012001年年1212月月3131日的应收账款明细表，并于日的应收账款明细表，并于20022002年年1 1月月1515日采日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。用

28、肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：汇总于下表： 针对上述各种异常情况，请问针对上述各种异常情况，请问A A注册会计师应注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序分别相应实施哪些重要审计程序? ?7576参考答案参考答案77 回函产生差异的原因及审计的对策回函产生差异的原因及审计的对策78是否可以通过是否可以通过检查资产负债检查资产负债表日后的收款表日后的收款情况代替？情况代替？应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序（五）请被审计单位协助，在应收账款明（五）请被审计单位协助，在应收账款明细表

29、细表上标出至审计时已收回的应收账款金上标出至审计时已收回的应收账款金额额（六）检查未函证应收账款（六）检查未函证应收账款 抽查有关原始凭证抽查有关原始凭证如：销售合同、销售订单、如：销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等销售发票副本及发运凭证等79应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序（七）检查坏账的确认和处理（七）检查坏账的确认和处理（八）抽查有无不属于结算业务的债权（八）抽查有无不属于结算业务的债权（九）检查应收账款是否业已用于贴现，（九）检查应收账款是否业已用于贴现，并根据融资合同判定属质押还是出售，会并根据融资合同判定属质押还是出售，会计处理是否正确计处理是否正确80（十）对应

30、收账款实施关联方及其交易（十）对应收账款实施关联方及其交易审计程序。审计程序。 关联方：关联方：5%5%以上（含以上（含5%5%）的股东的股东 （十一）检查应收账款在资产负债表上（十一）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露是否已恰当披露应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序81 S S公司资产负债表反映的应收账款项目的公司资产负债表反映的应收账款项目的余额为余额为63006300万元，其构成如下：万元，其构成如下： 应收账款应收账款aa公司公司 60006000万元万元 应收应收账账款款bb公司公司 300300万元万元 应收应收账账款款cc公司公司 -100-100万元万元 应收应收账

31、账款款dd公司公司 100100万元万元请判断请判断S S公司的列示是否正确？为什么？公司的列示是否正确？为什么？82 坏账准备的审计坏账准备的审计坏账准备坏账准备的的审计目标审计目标v确定坏账准备的计提方法和比例是否确定坏账准备的计提方法和比例是否恰当（恰当（估价估价）v确定坏账准备增减变动的记录是否完确定坏账准备增减变动的记录是否完整（整（完整性完整性）v确定坏账准备的期末余额是否正确确定坏账准备的期末余额是否正确（准确性准确性）v确定坏账准备的披露是否恰当（确定坏账准备的披露是否恰当（披露披露）83坏账准备的坏账准备的实质性程序实质性程序（一）取得或编制坏账准备明细表，复（一）取得或编制

32、坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总核加计是否正确，与坏账准备总账账数、数、明细明细账账合计数核对是否相符（合计数核对是否相符（准确性准确性）（二）将应收（二）将应收账账款坏款坏账账准备本期计提数准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符（核对是否相符（准确性准确性）（三）检查应收（三）检查应收账账款坏款坏账账准备计提和核准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏件，评价计提坏账账准备所依据的资料、准备所依据的资料、方法等（方法等（发生、估价发生、估价）。具体程序如下：）。具体程序

33、如下：84坏账准备的坏账准备的实质性程序实质性程序1.1.确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。分，会计处理是否正确，前后期是否一致。2.2.按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，企业通常采用的规定，企业通常采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。企业自行确定。3.3.在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况合理估计。经验、债务单位的实际财务状况合理估计。4.4.对其他应收款也应计

34、提坏账准备对其他应收款也应计提坏账准备5.5.应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应收应收账账款，并计提坏款，并计提坏账账准备准备6.6.预付账款转入其他应收款后，应计提坏账准备预付账款转入其他应收款后，应计提坏账准备85坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序当年发生的应收款项当年发生的应收款项一般不能全额计提一般不能全额计提计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组与与关联方发生的应收款项关联方发生的应收款项(特殊情况例外特殊情况例外)其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项应收款项债务单位撤消、破产、资

35、不抵债、现金流不债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不足足可以全额计提可以全额计提发生严重的自然灾害导致停产而在短时间发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务内无法偿还的债务应收款项逾期应收款项逾期3年以上年以上86坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序（四）检查坏账损失（四）检查坏账损失 原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；会计处理会计处理（五）检查长期挂账应收账款及已确认坏（五）检查长期挂账应收账款及已确认坏账又收回的会计处理是否正确账又收回的会计处理是否正确（六）检查函证结果（六）检查函证结果（七）实行分析程序（七）实行分析程序8

36、7（八）坏账准备的披露是否恰当（八）坏账准备的披露是否恰当1 1、列示方法、列示方法2 2、披露的内容、披露的内容（1 1）本期全额计提的坏账准备或计提比例较大的）本期全额计提的坏账准备或计提比例较大的（2 2）以前期间已全额计提坏账准备或计提比例较）以前期间已全额计提坏账准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的收回的（3 3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低例较低（4 4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易产生的联方交易产生

37、的坏账准备的坏账准备的实质性程序实质性程序88坏账准备审计案例坏账准备审计案例89坏账准备审计案例坏账准备审计案例901.1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（分离的是（ ）。）。、负责应收账款记账的职员负责编制银、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表行存款余额调节表、编制销售发票通知单的人员同时开具、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票销售发票、 在销售合同订立前，由专人就销售价在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项格

38、，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判与客户进行谈判、应收票据的取得、贴现和保管由某一应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责会计专门负责正确答案：正确答案：912.2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（认为未做到恰当控制的是（ ）。）。、在销售发生之前，赊销已经正确审批、在销售发生之前，赊销已经正确审批、未经赊销批准的销货一律不准发货、未经赊销批准的销货一律不准发货、价格、销售条件、运费、折扣由销售人、价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判员根据客户情况进行谈判、对于超过既定销售政策和信用政策

39、规定、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，范围的特殊销售业务，W W公司采用集体决策公司采用集体决策方式方式。正确答案：正确答案：923 3、检查开具发票或收款的日期、记账的、检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期日期、发货的日期( )( )是主营业务收入截止测是主营业务收入截止测试的关键所在。试的关键所在。A A、是否在同一会计期间、是否在同一会计期间 B B、是否前后超过、是否前后超过3030天天C C、是否在同一天、是否在同一天 D D、相距是否不超过、相距是否不超过3030天天正确答案：正确答案：934 4、检查所有销售业务是否均登记入账，、检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是最有效的程序是( )( )。A A、从销售单追查至销售收入明细账、从销售单追查至销售收入明细账 B B、从货运文件追查至销售收入明细账、从货运文件追查至销售收入明细账C C、从销售单追查至货运文件、从销售单追查至货运文件 D D、从货运文件追查至销售发票、从货运文件追查至销售发票正确答案：正确答案：945 5、注册会计师核对销货发票的日期与登记、注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了入账的日期是否一致，其主要目的是为了进行进行( )( )测试。测试