第三章消费税法

1、1第三章第三章 消费税法消费税法2 消费税概念消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分一般消费税和收的一种商品税。分一般消费税和特别消费税特别消费税根据征税范围的大小，消费税可以分为根据征税范围的大小，消费税可以分为三种类型三种类型： 1 1、狭窄型消费税（我国）、狭窄型消费税（我国） 2 2、中间型消费税、中间型消费税 3 3、宽泛型消费税、宽泛型消费税 第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理3 我国消费税的特点我国消费税的特点： 征收范围具有选择性征收范围具有选择性 征税环节具有单一性（特殊情况除外）征税环

2、节具有单一性（特殊情况除外） 平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大 征收方法具有灵活性、税负具有转嫁性征收方法具有灵活性、税负具有转嫁性 l消费税的特殊作用消费税的特殊作用: 1 1、寓禁于征、寓禁于征 2 2、向富者征税、向富者征税 3 3、使增值税规范化、使增值税规范化4消费税与增值税的关系：消费税与增值税的关系：1.消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：（1）两者范围不同：）两者范围不同： 增值税是对销售所有有形动产征收增值税是对销售所有有形动产征收 消费税仅仅对消费税仅仅对14种应税消费品征收种应税消费品征收（2）两者与价格的关系不同：）两者与价格的关系不

3、同： 增值税是价外税（增值税是价外税（对损益没有直接影响）对损益没有直接影响） 消费税是价内税（消费税是价内税（影响损益）影响损益）（3）两者的纳税环节不同：）两者的纳税环节不同： 消费税（卷烟除外）是单一环节征收消费税（卷烟除外）是单一环节征收 增值税是在货物的流转环节道道征收增值税是在货物的流转环节道道征收（4）两者的计税方法不同：）两者的计税方法不同：增值税是从价定率征收增值税是从价定率征收消费税从价定率、从量定额、复合计税消费税从价定率、从量定额、复合计税5消费税与增值税的关系：消费税与增值税的关系：2.消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：（1） 同为流转税同为流转税（2）两者

4、都是对货物征收）两者都是对货物征收（3）对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时）对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税的，大多数情况下两者计税依据是一致的。需要征收增值税的，大多数情况下两者计税依据是一致的。6一、纳税义务人一、纳税义务人 在我国境内在我国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消费品应税消费品的单位和个的单位和个人，以及消费税条例规定其他单位和个人为消费税纳税义人，以及消费税条例规定其他单位和个人为消费税纳税义务人务人 境内指生产、委托加工和进口的应税消费品的起运地境内指生产、委托加工和进口的应税消费品的起运地或所在地在境内。或所在地在境内

5、。 单位指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、单位指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。 个人指个体经营者及其他个人个人指个体经营者及其他个人第二节第二节 纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围 7二、二、征税范围征税范围 1 1、在我国境内、在我国境内生产生产应税消费品应税消费品 2 2、在我国境内、在我国境内委托加工委托加工应税消费品应税消费品 3 3、进口进口应税消费品应税消费品- 为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征 84、金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为

6、金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为零售环节零售环节纳税纳税（1）纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售）纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在业务的，在零售时零售时纳税；纳税；（2）带料加工、翻新改制金银首饰的，在）带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时受托方交货时纳纳税。税。 在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产

7、环节征收消费税。费税。 在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰5、卷烟在、卷烟在批发环节批发环节加征一道从价税，税率为加征一道从价税，税率为5%。（自。（自2009年年5月月1日起日起 ） 910 环节环节税种税种生生产产委托加工委托加工批发批发零售零售进进口口委托委托方方受托方受托方卷烟卷烟其其他他金银金银首饰首饰钻石钻石其其他他增值税增值税消费税消费税代收代代收代缴缴增值税与消费税的交叉关系增值税与消费税的交叉关系 1

8、1消费税的纳税人消费税的纳税人备注备注生产应税消费品生产应税消费品的单位和个人的单位和个人自产销售自产销售纳税人销售时纳税纳税人销售时纳税自产自用自产自用于移送使用时纳税于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个进口应税消费品的单位和个人人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位和个人和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石零售金银首饰、

9、钻石、钻石饰品的单位和个人饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税时纳税从事卷烟批发业务的单位和从事卷烟批发业务的单位和个人个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税12第三节第三节 税目、税率税目、税率税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯单纯定额税率定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率

10、和定额税率比例税率和定额税率复合计税复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯单纯比例税率比例税率批发卷烟；批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品酒以外的其他各项应税消费品消费税税率的基本形式消费税税率的基本形式 13 税目、税率税目、税率税目税目 税率税率 一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟（7070元及以上）元及以上）（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟（7070元以下）元以下） 2.2.雪茄烟雪茄烟3.3.烟丝烟丝 56% 56% 加加0.0030.003元元/ /支支（即（即每箱（每箱

11、（5万支）万支）150元）元）36% 36% 加加0.0030.003元元/ /支支（即（即每箱（每箱（5万支）万支）150元）元） 36%36%30%30% 二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒2.2.黄酒黄酒3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒）甲类啤酒（2 2）乙类啤酒）乙类啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精 20% 20% 加加0.50.5元元/500/500克克240240元元/ /吨吨250250元元/ /吨吨（3000元元/吨以上）吨以上） 220220元元/ /吨吨（3000元元/吨以下）吨以下） 10%10%5%5% 三、化妆品三、化妆品 30% 30% 14税目税目

12、 税率税率 四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油（2）无铅汽油）无铅汽油2.柴油柴油0.28元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、摩托车八、摩托车1.气缸容量气缸容量250毫升以下的毫升以下的2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的 3%10% 15税目税目 税率税率 九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸

13、容量在）气缸容量在1.0升以下的升以下的（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）升）（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）升）（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）升）（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）升）（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）升）（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的2.中轻型商中轻型商 用客车用客车 1%3%5%9%12%25%40%5% 十、高尔夫球及球具十、高

14、尔夫球及球具 10% 十一、高档手表十一、高档手表 （每只在（每只在10 000元（含）以上）元（含）以上）20% 十二、游艇十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板十四、实木地板5%16税目子目注意事项（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公

15、示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税；回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。税目注意事项税目注意事项17税目子目注意事项（二）酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精白酒复合计税啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。税目注意事项税目

16、注意事项18税目子目注意事项（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线税目注意事项税目注意事项19税目子目注意事项（六）成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油，矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油以及植物性润滑油、动物性润滑油，都属于消费税征收范围；用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、

17、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定（七）汽车轮胎含机动车与农业机械等通用的轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税税目注意事项税目注意事项20税目子目注意事项（八）小汽车1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、1023座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包

18、（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把税目注意事项税目注意事项21税目子目注意事项（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表（十二）游艇本税目只涉及机动艇（十三）木制一次性筷子又称卫生筷子。特点是（1）以木材为原料；（2）制成后一次性使用（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板税目注意事项税目注意事项22第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算计税方法计税方法计税依据计税依据计算公式计算公式从价定率从价定率销售额销售额应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 从量定额从量定额销售

19、量销售量应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率复合计税复合计税销售额、销售量销售额、销售量应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 销售数量销售数量定额税率定额税率消费税计税方法：消费税计税方法： 23一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法应纳税额应纳税额=销售额销售额* *适用税率适用税率1.销售额的基本内容：销售额的基本内容：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。和价外费用，包括消费税但不包括增值税。（1）价外费用）价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、是指价外

20、收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金违约金(延期付款利息延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。外收费。（2）承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的交给购货方的代垫运费代垫运费不包括在销售额内。同时符合条件的代为收不包括在销售额内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售

21、额内。24（3）销售额包括消费税但不包括增值税）销售额包括消费税但不包括增值税应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率）价格价格价内税价内税价外税价外税增值税是价外税增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。通常所说的通常所说的“不含税价不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。只是不含增值税，并不意味着不含消费税。从价计算消费税的销售额与计算增值税销项

22、税的销售额是同一个数字。从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。含税价含税价25成本成本500价内税价内税300价外税价外税170含税价含税价1170利润利润200不含税价不含税价1000设：成本设：成本500的化妆品以不含税价的化妆品以不含税价1000销售销售消费税率消费税率30%，增值税率，增值税率17%价内税（消费税）价内税（消费税）=100030%=300价外税（增值税）价外税（增值税）=100017%=170向顾客收取向顾客收取1000+170=1170（含税价）（含税价）计算消费税与增值税的销售额口径一致26 成本成本 500 消费税消费税 300 利润利润

23、200 增值税增值税 170不含增值税价不含增值税价 1000 含增值税价含增值税价 1170（向顾客收取）（向顾客收取） 利润表利润表销售收入销售收入 1000减：销售成本减：销售成本 500 销售税金销售税金 300销售利润销售利润 200不包括增值税通常所说的“不含税价”（实际是含价内税的）通常所说的“含税价”27摩托车制造厂（增值税一般纳税人）销售摩托车，支付货款（含税）摩托车制造厂（增值税一般纳税人）销售摩托车，支付货款（含税）共计共计250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30000元。元。计缴消费税的销售额计缴消费税的销售额（250800+30000）（1+17%）2

24、40000（元）（元） 计缴消费税的销售额计缴消费税的销售额240000（元）（元）28 据媒体报道，某专家表示，一升成品油需缴纳大约一元消费税，而在累加了消费税金额后，总额再乘以17%，是为增值税。“这实际上就是重复计税。计算增值税的时候，基数应该刨除消费税才对，否则都会在最终定价中反映，消费者自然觉得价格偏高。这样算下来，一升油就可以节约1.7元了。” 29例：某日用化厂是小规模纳税人，销售自产化妆品例：某日用化厂是小规模纳税人，销售自产化妆品取得价款取得价款10,300元元(含增值税含增值税)请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。答案

25、：答案：应纳增值税应纳增值税(10300(103001.03)1.03)3%3%300(300(元元) ) 应交消费税应交消费税(10300(103001.03)1.03)30%=300030%=3000 302.2.包装物的计税问题包装物的计税问题（1 1）连同包装物销售）连同包装物销售: :无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；（2 2）包装物的押金）包装物的押金: :一般情况下，收取时不缴纳消费税；一般情况下，收取时不缴纳消费税；因逾期未收回的包装物不

26、再退还的或者已收取的时间因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过超过1212个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。照应税消费品的适用税率征收消费税。 【特例】酒类产品特殊规定【特例】酒类产品特殊规定: :生产企业销售酒类产品（黄酒、生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征收消费税。计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征收消费税。 31货物货物条件条件增值税增值税消费税消费税酒类酒类包装

27、包装物押物押金金其他其他酒类酒类不受逾期或不受逾期或1212个月的限制个月的限制并入销售额并入销售额并入销售额并入销售额啤酒啤酒黄酒黄酒单独核算单独核算1212个月以内且未逾期个月以内且未逾期不并入销售额不并入销售额啤酒并入销售额啤酒并入销售额确定税率级次确定税率级次合同逾期或合同逾期或1212个月以上个月以上并入销售额并入销售额不并入销售额不并入销售额其他货物其他货物押金押金单独核算单独核算1212个月以内且未逾期个月以内且未逾期不并入销售额不并入销售额不并入销售额不并入销售额合同逾期或合同逾期或1212个月以上个月以上并入销售额并入销售额并入销售额并入销售额【注【注1】啤酒、黄酒的消费税由

28、于是从量定额税，所以应纳税额与押金是否】啤酒、黄酒的消费税由于是从量定额税，所以应纳税额与押金是否计入销售额无关。但是确定啤酒税率级次的时候要包含押金（啤酒的包装物押计入销售额无关。但是确定啤酒税率级次的时候要包含押金（啤酒的包装物押金金不含重复使用的周转箱押金）不含重复使用的周转箱押金）【注【注2】包装物押金和租金不同，】包装物押金和租金不同，包装物租金在销售时作为价外费用计入销售额包装物租金在销售时作为价外费用计入销售额。【注【注3】如果没有其他的说明，包装物押金计入销售额时按含税处理。】如果没有其他的说明，包装物押金计入销售额时按含税处理。3233 甲企业（增值税一般纳税人）是葡萄酒生产

29、企业，当期销甲企业（增值税一般纳税人）是葡萄酒生产企业，当期销售售葡萄酒葡萄酒200吨，不含税销售额是吨，不含税销售额是300万元，收取包装物万元，收取包装物押金押金10万元，没收包装物押金万元，没收包装物押金20万元，则当期应纳的消万元，则当期应纳的消费税是多少？费税是多少？ 应纳消费税应纳消费税=300+10（1+17%）10%=30.85 如本例不是如本例不是酒类包装物押金，则如何处理？酒类包装物押金，则如何处理？34应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量* *单位税额单位税额销售数量的确定：销售数量的确定：1.销售应税消费品的为应税消费品的销售应税消费品的为应税消费

30、品的销售数量销售数量；2.自产自用应税消费品的为应税消费品的自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量移送使用数量；3.委托加工应税消费品的为纳税人委托加工应税消费品的为纳税人收回收回的应税消费品的应税消费品数量数量；4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口数量。进口数量。 二、从量定额计算方法二、从量定额计算方法35例：某石油化工厂销售无铅汽油例：某石油化工厂销售无铅汽油2525吨，柴油吨，柴油2323吨，计算吨，计算该厂当月应纳消费税税额。无铅汽油的税率为定额税率该厂当月应纳消费税税额。无铅汽油的税率为定额税率0.20.2元元/ /升，柴油的

31、税率为定额税率升，柴油的税率为定额税率0.10.1元元/ /升升（已知汽油已知汽油1 1吨吨13881388升，柴油升，柴油1 1吨吨11761176升升） （1 1）销售无铅汽油应纳消费税税额）销售无铅汽油应纳消费税税额 2525138813880.20.2（2 2）销售柴油应纳消费税税额）销售柴油应纳消费税税额 2323117611760.10.136只有卷烟、白酒采用混合计算方法只有卷烟、白酒采用混合计算方法比比率率税税率率应应税税销销售售额额定定额额税税率率应应税税销销售售数数量量应应纳纳税税额额 三、从价定率和从量定额混合计算方法三、从价定率和从量定额混合计算方法37 某烟草生产企业

32、是增值税一般纳税人。销售甲类卷烟某烟草生产企业是增值税一般纳税人。销售甲类卷烟10001000标准条，取得销售收入（含增值税）标准条，取得销售收入（含增值税）9360093600元。元。 （已知卷烟消费税定额税率为（已知卷烟消费税定额税率为0.0030.003元元/ /支，支，1 1标准条有标准条有200200支；比例税率为支；比例税率为56%56%） 计算该企业应缴纳的消费税税额。计算该企业应缴纳的消费税税额。 应纳消费税税额应纳消费税税额9360093600（1 117%17%）56%56%200200100010000.0030.00344800448006006004540045400

33、（元）（元） 381、通过自设非独立核算、通过自设非独立核算门市部门市部销售的自产应税消费品，销售的自产应税消费品，应按门市部应按门市部对外销售额或者销售数量对外销售额或者销售数量征收消费税。征收消费税。 例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，立核算的门市部，2012年年2月该厂将生产的一批成本价月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零零售，取得含税销售额售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税万元。高尔夫球具的消费税税率为率为10

34、，成本利润率，成本利润率10%该项业务应缴纳的消费税该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10=6.60（万元）。（万元）。四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定39 2 2、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。 例：某化妆品厂是增值税一般纳税人，例：某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）售价格（

35、不含增值税，下同）20000元元/箱；最高销售价格箱；最高销售价格22000元元/箱，当月将箱，当月将1箱箱A牌化妆品用于换取一批生产材牌化妆品用于换取一批生产材料，则：料，则： 该业务应纳消费税该业务应纳消费税=2200030%=6600 该业务增值税销项税该业务增值税销项税=2000017%=340040 3、酒类企业与关联企业之间的购销业务，不按照独立企、酒类企业与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额： （1

36、）按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价）按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；格； （2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；入和利润水平； （3）按照成本加合理的费用和利润；）按照成本加合理的费用和利润； （4）按照其他合理的方法。）按照其他合理的方法。414 4、纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同、纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算或者将税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，不

37、同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用从高适用税率税率。 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。值税）为计税依据。42【归纳【归纳】 通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的 但有如下差异：但有如下差异： 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵纳税人用于换取生产

38、资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。格的规定。 43下列应税消费品可以下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额扣除外购已税消费品已纳税额，计，计征消费税：（采用征消费税：（采用实耗扣税法实耗扣税法）外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税酒和酒精生产的酒（外购已税酒和酒精生产的酒（2001.5.12001.5

39、.1起停止执行）起停止执行）外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；五、外购应税消费品已纳税款的扣除五、外购应税消费品已纳税款的扣除44 以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； 以外购已税摩托车生产的摩托车；以外购已税摩托车生产的摩托车； 以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

40、以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板； 以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； 以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 【提示【提示1 1】排除法】排除法: :没有在列举范围的有没有在列举范围的有: :酒、小汽车、游艇高酒、小汽车、游艇高档手表。档手表。 【提示【提示2 2】列举项目扣税也必须在相同税目中。】列举项目扣税也必须在相同税目中。45实耗扣税法的计算公式：实耗扣税法的计算公式：v当期准于扣除的外购应税消费品已纳额当

41、期准于扣除的外购应税消费品已纳额 = =当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价x x外购消费品税率外购消费品税率v当期准于扣除的外购应税消费品买价当期准于扣除的外购应税消费品买价 = = 期初库存期初库存的应税消费品买价的应税消费品买价 + +当期购进当期购进的外购消费品买价的外购消费品买价 - -期末库存期末库存的外购消费品买价的外购消费品买价46例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，用外购已税烟丝生产甲级卷烟例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，用外购已税烟丝生产甲级卷烟, ,本月初库存烟丝的买价本月初库存烟丝的买价120,000120,000元，本月购进烟丝买价元，本月购进

42、烟丝买价70,00070,000元元( (取得取得增值税专用发票注明税金增值税专用发票注明税金11,90011,900元，货已入库元，货已入库) )，月末库存外购烟丝，月末库存外购烟丝90,00090,000元，元， 该厂当月生产销售卷烟该厂当月生产销售卷烟1010标准箱，不含税销售额为标准箱，不含税销售额为150,000150,000元，烟丝消费税税率元，烟丝消费税税率30%30%，卷烟消费税税率，卷烟消费税税率56%56%，请计算该厂，请计算该厂本月应纳消费税税额。本月应纳消费税税额。1 1、本月生产卷烟所耗用外购烟丝的买价、本月生产卷烟所耗用外购烟丝的买价 120000+70000-90

43、000120000+70000-900001000001000002 2、本月准予扣除的、本月准予扣除的外购烟丝消费外购烟丝消费=10000030%=30000300003 3、本月销售卷烟应纳消费税、本月销售卷烟应纳消费税 1500001500005656 +150+1501010300003000047六、税额减征的规定六、税额减征的规定 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征客车减征30%的消费税，计算公式为：的消费税，计算公式为： 减减征征税税额额税税额额按按法法定定税税率率计计算算的的消消费费应应征征税税额额税税额额按按法

44、法定定税税率率计计算算的的消消费费减减征征税税额额 %3048第五节第五节 自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算一、自产自用应税消费品的计税规则一、自产自用应税消费品的计税规则 1、用于连续生产应税消费品的、用于连续生产应税消费品的不纳税不纳税体现了税不重征且计税简便的原则体现了税不重征且计税简便的原则 2、用于其他方面、用于其他方面移送使用时纳税移送使用时纳税 除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的（指（指用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务

45、，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）于移送使于移送使用时纳税用时纳税4950 某制药厂（增值税一般纳税人）某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精月生产医用酒精20吨，吨，成本成本16000元，将元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增元，当期发生可抵扣增值税进项

46、税值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税为元，该企业当期应纳增值税和消费税为多少？多少？【答案【答案】 酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。该企业当期应纳的增值税该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）17%-30000=5700该企业当期应纳的消费税该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/105）5%=750（元）（元）51

47、二、自产自用应税消费品的税额计算二、自产自用应税消费品的税额计算 1、有同类消费品的销售价格有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税品的销售价格计算纳税 应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价同类消费品销售单价自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率 522、没有同类消费品销售价格的，按照、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格组成计税价格纳税纳税（1）实行从价定率办法：）实行从价定率办法：组成计税价格（成本组成计税价格（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率） 推导：价格=成本+利润+消费税 =成本+利润+价格消费税比例税率（

48、2）实行复合计税办法：）实行复合计税办法：组成计税价格组成计税价格（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率） （1消费税比例税率）消费税比例税率） 公式中的公式中的“成本成本”，指应税消费品的产品生产成本。，指应税消费品的产品生产成本。 公式的公式的“利润利润”，指根据应税消费品的，指根据应税消费品的全国平均成本利润率全国平均成本利润率计算计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。53消费税组价消费税组价增值税组价增值税组价成本利润率成本利润率从价计从价计税税（成本（成本+ +利润）利润）（

49、1-1-消费税税率）消费税税率）成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）（1-1-消费消费税比例税率）税比例税率）消费税的成本利消费税的成本利润率（润率（全国平均全国平均成本利润率）成本利润率） 从量计从量计税税不按组价不按组价成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）+ +消费税消费税规定的成本利润规定的成本利润率率10%10%复合计复合计税税（成本（成本+ +利润利润+ +自用数自用数量量定额税率）定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）+ +消费税消费税消费税的成本利消费税的成本利润率润率（全国平均（全国平均成本利润率）成本利润率）

50、 不缴纳不缴纳消费税消费税货物货物不计税不计税成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）规定的成本利润规定的成本利润率率10%10%增值税与消费税组价公式对比增值税与消费税组价公式对比 54行为行为增值税增值税消费税消费税将自产应税消费品连续生产应税消将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产烟丝连续加工卷烟费品，如：自产烟丝连续加工卷烟不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水打正骨水不计不计计收入征计收入征税税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样

51、品、职工福利、奖集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等励、在建不动产等计收入征计收入征税税计收入征计收入征税税将自产应税消费品以物易物、用于将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务投资入股、抵偿债务按同类平按同类平均售价计均售价计收入征税收入征税按同类最按同类最高售价计高售价计收入征税收入征税增值税与消费税的视同销售比较增值税与消费税的视同销售比较 55 某摩托车厂（增值税一般纳税人）将某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本性发给优秀职工，其成本5000元元/辆，成本利润率辆，成本利润率6%，适，适用消费税税率用消费税税率10%

52、 组成计税价格组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89 应纳消费税应纳消费税=5888.8910%=588.89 增值税销项税额增值税销项税额=5888.8917%=1001.11 或增值税销项税额或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.1156 某企业某企业20122012年年3 3月研发生产一种新型粮食白酒，第一批月研发生产一种新型粮食白酒，第一批20002000公斤，成本为公斤，成本为3434万，作为礼品赠送品尝，没有同类万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率售价。已知粮食白酒的成本利润率1

53、0%10%，白酒的消费税，白酒的消费税税率为税率为20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫升）毫升）（1 1）组成计税价格）组成计税价格 34 34（1 110%10%）200020002 20.50.510000 10000 （1 120%20%） （37.437.40.20.2）0.80.84747（万元）（万元）（2 2）应纳消费税税额）应纳消费税税额 474720%20%200020002 20.50.51000010000 9.49.40.20.29.69.6（万元）（万元）57例：某烟厂生产销售甲级卷烟例：某烟厂生产销售甲级卷烟120标准箱，取

54、得不含税收标准箱，取得不含税收入入180万元，外购部分烟丝，取得的专用发票上注明价款万元，外购部分烟丝，取得的专用发票上注明价款24万元，税金万元，税金4.08万元，本月全部投入生产甲级卷烟。万元，本月全部投入生产甲级卷烟。按计划出口卷烟按计划出口卷烟3800万元，销售雪茄烟取得不含税收入万元，销售雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关客户白包甲级卷烟万元，赠送有关客户白包甲级卷烟2标准箱，价税合标准箱，价税合计共计共1.755万元。设卷烟税率万元。设卷烟税率56，烟丝税率，烟丝税率30,雪茄雪茄烟税率烟税率36 计算应缴纳的消费税计算应缴纳的消费税 应纳消费税应纳消费税=180=18056

55、%+12056%+1200.015-240.015-2430%+20030%+20036%+1.755/1.1736%+1.755/1.1756%+256%+20.0150.01558第六节第六节 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算一、委托加工的应税消费品的界定一、委托加工的应税消费品的界定 委托加工应税消费品是指由委托加工应税消费品是指由委托方提供原料委托方提供原料和主要材料，和主要材料，受托方只收取加工费受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。费品。 以下情况以下情况不属于委托加工应税消费品不属于委托加工应税消费品：

56、由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 上述三种情况，不论在财务上是否作销售处理，都不上述三种情况，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应按照销售自制应税消费品缴纳消费税税消费品缴纳消费税。59二、委托加工应税消费品消费税的缴纳二、委托加工应税消费品消费税的缴纳（一）受托方代收代缴（一）受托方

57、代收代缴 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方受托方(个人除外个人除外)代收代收代缴消费税。代缴消费税。（如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税 ） 受托方代收代缴消费税时，应按受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品受托方同类应税消费品的的销售价格计算纳税（销售价格计算纳税（如果价格高低不一，按加权平均） 没有同类消费品销售价格的，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格按照组成计税价格计算纳计算纳（1）从价计征消费税组价公式为：）从价计征消费税组价公式为： 组成计税价格组成计税价格(材料成本加工费材料

58、成本加工费)(1比例税率比例税率)（2）复合计征消费税组价公式为：）复合计征消费税组价公式为： 组成计税价格组成计税价格 (材料成本加工费委托加工数量材料成本加工费委托加工数量定额税率定额税率)(1比例税率比例税率) 注：公式中注：公式中“材料成本材料成本”、“加工费加工费”，均不包含增值税。，均不包含增值税。 60 某企业是增值税一般纳税人，某企业是增值税一般纳税人，2011年年9月受托加工甲类化月受托加工甲类化妆品妆品20件，受托方同类产品含增值税售价为件，受托方同类产品含增值税售价为29250元元/件；件；受托加工乙类化妆品受托加工乙类化妆品5件，成本为件，成本为85000元，加工费为元

59、，加工费为20000元，受托方不销售乙类化妆品（化妆品的消费税税元，受托方不销售乙类化妆品（化妆品的消费税税率为率为30%） 计算该企业当月应代收代缴消费税税额。计算该企业当月应代收代缴消费税税额。（1）甲类化妆品的应税销售额）甲类化妆品的应税销售额 29250（117%）2050（万元）（万元） 甲类化妆品的应纳销售税税额甲类化妆品的应纳销售税税额5030%15（万元）（万元）（2）乙类化妆品的应税销售额）乙类化妆品的应税销售额 （8500020000）（130%）15（万元）（万元） 乙类化妆品的应纳销售税税额乙类化妆品的应纳销售税税额1530%4.5（万元）（万元）（3）应代收代缴消费税

60、税额）应代收代缴消费税税额154.519.5（万元）（万元）6162 甲酒厂甲酒厂( (增值税一般纳税人增值税一般纳税人)2010)2010年年1010月从农业生产者手中月从农业生产者手中收购一批粮食，共计支付收购价款收购一批粮食，共计支付收购价款6000060000元。甲酒厂将收元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂( (增值税一般纳增值税一般纳税人税人) )生产加工白酒，白酒加工完毕，甲酒厂收回白酒生产加工白酒，白酒加工完毕，甲酒厂收回白酒8 8吨，吨，取得乙酒厂开具增值税专用发票，注明加工费取得乙酒厂开具增值税专用发票，注明加工费25000