进项税抵扣的三要素

1、增值税进项税额抵扣的三要素增值税进项税额抵扣的三要素山西二建财务部山西二建财务部一般计税方式应纳税额=当期销项税额当期进项税额不含税销售额税率含税销售额（1+税率）准予抵扣不准予抵扣凭票认证抵扣凭票计算抵扣范围限制抵扣凭证要求 1 1、要有合规的抵扣票据（形式要件）；、要有合规的抵扣票据（形式要件）；2 2、购进用途要合规（实质要件）；、购进用途要合规（实质要件）；3 3、要在、要在规定时间内完成认证抵扣规定时间内完成认证抵扣 进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定 做好供应商准入资格审查，关注做好供应商准入资格审查，关注5 5

2、类可抵扣的合法凭证：类可抵扣的合法凭证： 纳税人在进行增值税业务处理时，每抵扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之相对应，否则，就不能抵扣进项税额。而要想索取到可抵扣的凭要想索取到可抵扣的凭证，原则上要求供应商必须具备一般纳税人资格证，原则上要求供应商必须具备一般纳税人资格。此外，所取得的票据还必须是以下5类中的任一种： 一是增值税专用发票，抵扣金额为专用发票上注明的增值税额。 二是海关进口增值税专用缴款书，抵扣金额为该专用缴款书上注明的增值税额。 三是农产品收购发票或者销售发票，抵扣金额为发票上注明的农产品买价和按13%的扣除率计算的金额。 四是货物运输业增值税专用发票，

3、抵扣金额为专用发票上注明的增值税额。 五是中华人民共和国税收缴款凭证，抵扣金额为从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 建筑企业需要关注建筑企业需要关注4 4方面的问题方面的问题： 一是上游企业是否具备开具合规发票的资格？一是上游企业是否具备开具合规发票的资格？ 现行增值税政策下，增值税专用发票可由一般纳税人自行开具或由小规模纳税人向税务机关申请代开；增值税普通发票可由一般纳税人、小规模纳税人自开，由自然人向税务机关申请代开。为了索取到合规发票，营改增前，需要企业事前做好供应商资格的调查与选用，需要企业事前做好供应商资格的调查与选用，结合税务登记信

4、息判断其有无开具结合税务登记信息判断其有无开具5 5类合法抵扣凭证的资格。原则上，类合法抵扣凭证的资格。原则上，建议优先与增值税一般纳税人合作建议优先与增值税一般纳税人合作（既能开出合规发票，而且开票金额不受限制）。 进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定 建筑企业需要关注建筑企业需要关注4 4方面的问题方面的问题： 二是上游企业虽有开票资格，但针对某类业务能否提供合规票据？二是上游企业虽有开票资格，但针对某类业务能否提供合规票据？ 这涉及到对经营行为是否合规经营行为是否合规的判断。分两种情况：第一是经营范围是否超标？第二是有无

5、相应资质？如建筑总分包业务下票据的提供问题，如果分包方营业执照未列明分包业务，或虽列示了分包业务内容，但分包方并不具备相应资质，则即使实际上发生了分包业务，但分包方针对该笔业务也无法开具符合规定的票据。进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定 建筑企业需要关注建筑企业需要关注4 4方面的问题方面的问题： 三是上游企业虽有开票资格，但建筑企业是否愿意同其合作或更愿意接受三是上游企业虽有开票资格，但建筑企业是否愿意同其合作或更愿意接受哪类发票？哪类发票？ 增值税下，对于某一笔采购业务，选择不同身份的供应商最终确定的采购价格可能会有所不

6、同，即使是选择同一供应商，若购进项目用途不同，企业将即使是选择同一供应商，若购进项目用途不同，企业将来索取的付款凭证类型不同，也会影响到采购业务的最终定价来索取的付款凭证类型不同，也会影响到采购业务的最终定价。因此，在开展采购业务前，企业应综合考虑多种因素做好物资采购价款的测算工作，并将相关条款落实到最终签订的采购合同中。这里又涉及到3个问题：第一个是对购第一个是对购进用途的提前判断，第二个是综合税负最低原则的把握，第三个是采供双方的进用途的提前判断，第二个是综合税负最低原则的把握，第三个是采供双方的价格博奕价格博奕（要规范合同签订，在合同中增加对采购价款、税款、发票种类及送达时限的明确约定，

7、 以合理转嫁税负、规避风险）。进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定 建筑企业需要关注建筑企业需要关注4 4方面的问题方面的问题： 四是虽能取得合规发票，但能在何时取得？最终能否通过认证并成功抵扣？四是虽能取得合规发票，但能在何时取得？最终能否通过认证并成功抵扣？ 现行增值税政策下，纳税人凭上述5类合规票据申请抵扣进项税额时，每申请抵扣一笔税款，都得向税务局提供与该业务有关的增值税专用发票（抵扣联）、银行付款凭据和合同、结算等资料。若资料不全，则其进项税额不得从销项税额中抵扣；纵使资料齐若资料不全，则其进项税额不得从销项税额中抵

8、扣；纵使资料齐全，还需同时满足全，还需同时满足“合同、货物、资金、票据合同、货物、资金、票据”四流相互统一的要求四流相互统一的要求。换言之，跟谁签合同，就跟谁开展业务，就把钱付给谁（尽量通过银行账户划拔），并坚持“给谁付款就管谁要发票”的原则，确保“合同、货物、资金和发票”四流统一。 实际工作中，发票该在何时取得？往往取决于双方的谈判能力（如采购方的规模与资金实力），以及最终是否通过合同条款予以明确。一般情况下，发票与付款节奏是同步的，但这又会影响建筑企业日后对暂估入库材料计价方法的选择，会影响工程成本中会影响建筑企业日后对暂估入库材料计价方法的选择，会影响工程成本中材料成本的过程计量材料成本

9、的过程计量，具体办法需要随会计准则及税收政策的相关规定来确定。进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定 建筑企业需要关注建筑企业需要关注4 4方面的问题方面的问题： 此外，实际工作中还存在一种情况，即企业已取得形式上合规的发票，而且四流也相互统一，已申请通过了认证且成功抵扣了进项，但由于上游企业出现问题最终影响了本企业进项税额的抵扣。比如发票来源渠道不合规（虚开善意取得与恶意取得）、或来源渠道合规但对方企业逃避纳税义务，都会影响本企业进项税额的最终抵扣（增值税特有的征管手段两头堵）。此时，如果由此带来不利经济后果，采供双方对应的责

10、任和权利分别是什么？这些都需要在供应合同中提前做出约定。进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定进项税额抵扣条件之一：企业取得的抵扣凭证必须符合规定进项税额抵扣条件之二：购进项目与销售产品销售额之间必须相互配比进项税额抵扣条件之二：购进项目与销售产品销售额之间必须相互配比 理论上讲，购买方只要在购进项目时取得了合法票据，则其支付的进项税额就应全部抵扣，然而，实际工作中，购买方能抵扣的进项税额还必须与其销售产品的销售额相互配比，否则，一旦随意抵扣就会按偷税论处。 下述下述5 5类项目的进项税额不得从销项税额中抵扣类项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1、购进货物、接受加工修理修配劳

11、务或者应税服务用于适用简易计税方法计税项目的。 2、购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的（例1：某工业企业外购空调赠送客户或用于公益项目；用于生产车间或办公使用；发给职工。例2：看电影的案例）。 3、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 4、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 5、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 此外，接受的铁路旅客运输服务

12、也不得扣徐。进项税额抵扣条件之三：企业向税务机关申请抵扣的认证期限必须符合规定进项税额抵扣条件之三：企业向税务机关申请抵扣的认证期限必须符合规定 一、税法规定的纳税义务发生时间（销项税额计算时间）一、税法规定的纳税义务发生时间（销项税额计算时间） 纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，又分为7种情况。 以上规定明确了纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间，是税务机关认定企业拖延纳

13、税或逃避纳税的界定标准，也是纳税人把控进项税额何时能予申请抵扣的重要参考。 当前，我国主要借助金税工程系统对增值税进行管理，对增值税进项税额的抵扣实行“两头堵”管理办法，即购货方若要申报抵扣一项增值税进项税额，必须在销货方履行完纳税申报等后方可实现，同时，如果销货方已履行完纳税义务，但在限定时间内若购货方迟迟不申请抵扣进项，也会引起其主管税务机关的关注。 二、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定二、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 按规定，一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票等，应在开具之日起在开具之日起180180天内天内到税务机关办理认证认证，并在认证通过的次月

14、在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣申报抵扣进项税额。由此引发一个思考，即供应商提供给企业供应商提供给企业的发票如何在的发票如何在180180天通过认证并成功抵扣？天通过认证并成功抵扣？ 涉及4个控制环节： 第一是合同约定何时开票第一是合同约定何时开票（送货上门时？支付款项时？最后清账时？定期开具？） 第二是发票最晚应在什么时间从业务员传递给财务第二是发票最晚应在什么时间从业务员传递给财务（与传递程序相关，需要责任到人，确保及时传递） 进项税额抵扣条件之三：企业向税务机关申请抵扣的认证期限必须符合规定进项税额抵扣条件之三：企业向税务机关申请抵扣的认证期限必须符合规定 二、防伪税控专

15、用发票进项税额抵扣的时间限定二、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 涉及4个控制环节： 第三是财务如何在剩余时间内申请认证并抵扣第三是财务如何在剩余时间内申请认证并抵扣（每月16-30日认证，次月1-15日抵扣） 第四是已抵扣进项税额的资料需要妥善保管。第四是已抵扣进项税额的资料需要妥善保管。 企业某一期间税负的高低取决于其是否能更多、更快（180天内认证抵扣）、更准确的获得进项抵扣税额；也取决于具体购销过程中货物流、票据流与资金流是否相互统一，进项抵扣证据链是否完整等，这与内控模式休戚相关。进项税额抵扣条件之三：企业向税务机关申请抵扣的认证期限必须符合规定进项税额抵扣条件之三：企业向税务

16、机关申请抵扣的认证期限必须符合规定 举例：假定建筑行业2015年1月1日实施营改增，取得增值税专用发票开具时间：2015年1月20日认证抵扣发票开具之日起180天内认证通过的次月申报期内1月（31天）2月1日-15日2月（28天）3月1日-15日3月（31天）4月1日-15日4月（30天）5月1日-15日5月（31天）6月1日-15日6月（30天）7月1日-15日7月19日前8月1日-15日未在规定期限内认证、抵扣，视同放弃抵扣未在规定期限内认证、抵扣，视同放弃抵扣进项税额抵扣条件之三：进项税额抵扣条件之三：180180天内认证与抵扣的含义天内认证与抵扣的含义进项税额抵扣条件之三：进项税额抵扣条件之三：180180天内认证与抵扣的含义天内认证与抵扣的含义进项税额抵扣条件之三：进项税额抵扣条件之三：18