施工企业会计教案

1、第1章 总论1.1会计概述1.1.1会计的定义会计是以货币作为主要计量单位，以会计凭证为依据，借助于专门的程序及方法，对特定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督的一种管理活动。1.1.2会计的职能会计职能的定义：是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。 1、核算职能2、监督职能1.2.3 会计的对象是指会计核算和监督的内容，是社会再生产过程中各单位发生的交易或事项。1.2.4 会计的目标1. 提供会计信息2. 做好会计决策3. 实行预算管理4. 严格会计控制5. 开展会计检查6. 进行会计分析1.2 会计要素和会计等式1.2.1资产1、概念：资产指过去的交易、事项形成并由企业拥

2、有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、资产的特征。第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的经济资源。第二，资产作为一项资源，它必须具有能力为企业带来经济利益的能力。第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。3资产的内容： 资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产流动资产有以下几种类型：货币资金：指货币资金存在的资产，包括现金、银行存款、其它货币资金等。短期投资：指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其它投资。 应收及预付款项：指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、其它应

3、收款等。存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（2）非流动资产 非流动资产主要有以下几种类型： 长期投资：指不准备在一年以内变现的投资，包括股票投资、债权投资和其它投资。 固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。 无形资产：指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉。1.2.2 负债1、负债的概念：负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务回导

4、致经济利益流出企业。2、负债的特征：第一，负债的本质是一种现时经济义务。第二，负债对债务人的资产具有要求权。第三，负债必须有能力用货币确切计量或合理预计的金额。第四，负债的偿还的方式有：以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。3、负债的内容负债按其流动性分为流动负债和长期负债。 （1）流动负债：指将在一年 ( 含一年 ) 或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要有以下几种类型： 短期借款：为维持正常生产经营周转且偿还期在一年以内的各种借款。 应付票据：因商业信用产生，须于约定日支付一定金额给持票人的书面证明。 应付款项 ：指因赊购货物或接受劳务等原因而发生尚未支付的、预收的或

5、应付的款项。包括应付账款、预收账款、其他应付款和应付股利等。 应付工资： 指企业应付而未付给员工的劳动报酬 应交税金： 指企业按税法规定应交而未交的各项税金。 （2）长期负债： 是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。长期负债主要有以下几种类型： 长期借款：指企业为购置长期资产且偿还期在在一年以上的各种借款 应付债券： 指企业为筹集长期资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的书面证明。 长期应付款：是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如应付融资租赁租入固定资产的租赁费等。 1.2.3 所有者权益 1、所有者权益的概念：指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金

6、额为资产减去负债后的余额。 2、所有者权益的内容： 实收资本：指投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本。 资本公积： 包括资本 ( 或股本 ) 溢价、接受捐赠资产等。 盈余公积： 按国家有关规定从净利润中提取的公共积累。 未分配利润： 企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 负债与所有者权益的比较：虽统称为权益，但两者性质、数量关系和偿还的法律责任不同。 1.2.4 收入 1、收入的概念：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 2、收入的特征 收入是从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生。 收入可能表现为资产的增加、负债的减

7、少，或者二者兼而有之。 收入本身能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 3、收入的内容主营业务收入： 指企业主要经营业务的收入。如销售产成品的收入。 其他业务收入： 指企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产出租、运输收入等。 注意：给学生讲解营业外收入与主营业务收入和其他业务收入在性质上的不同。1.2.5费用 1、费用的概念：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。即企业在生产经营过程中发生的各种耗费。 2、费用的特征费用发生于企业的日常经营活动而不发生于偶发的

8、交易或事项； 费用的发生一方面要导致资产的减少，另一方面会导致资产形态的转换。 费用要以收入来补偿，本身及最终会导致所有者权益的减少。 费用和成本虽都是企业经济资源的耗费，都属于费用，但人们通常将计入某一成本计算对象的费用，又称为成本。 3、费用的内容：费用按其用途和得到补偿的时间不同分为产品生产费用和期间费用。 产品生产费用：与产品生产或提供劳务有关并计入成本而发生的各项费用。包括直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用等。 期间费用 ： 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从当期收入中得到补偿的费用。包括：管理费用、财务费用和营业费用。 1.2.6 利润 1、利润

9、的概念：指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。 2、利润的特征利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。 利润是广义的收入和广义的费用相抵后的差额。 利润将最终导致所有者权益的增加。 3、利润的内容 主营业务利润： 主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。 营业利润：主营业务利润加其他业务利润减期间费用后的余额。 利润总额：营业利润加投资净收益加营业外收入减营业外支出。 净利润： 利润总额减去应纳所得税后的余额。1.2.7 会计等式一、会计恒等式的表现形式（重点）资产=负债+所有者权益（静态表现）利润=收入费用 （动态表现）资产=负

10、债+所有者权益+收入费用（综合表现）二、经济业务的发生对会计等式的影响（重点）（一）经济业务的概念经济业务是指在企业生产经营过程中发生的、能够使会计要素增减变化的事项。具体分为：交易：指会计主体与外界一切单位或个人发生的往来。例如：购买材料、销售产品、向银行借款、吸收投资等。事项：指会计主体内部各部门之间发生的资金活动。例如：领用材料、固定资产计提折旧、分配费用等。（二）经济业务发生对会计等式的影响用多媒体课件演示下列经济业务发生后引起的资产与权益之间的变化。1、资产项目之间此增彼减，总额不变。例如：2005年甲企业以银行存款购入3000千克原材料，每千克10元。（原材料增加，银行存款减少）2

11、、负债项目之间此增彼减，总额不变。例如：2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，偿还前欠料款。（短期借款增加，应付账款减少）3、资产与负债及所有者权益项目的同增同减，总额变化。例如：2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，存入企业存款户。（短期借款增加，银行存款增加）4、负债及所有者权益项目的此增彼减，总额不变。例如：某单位向银行借款200万元，后因企业管理不善，发生财务困难，与银行进行债务重组，经协商，银行同意将该笔借款转为对该企业的投资。该笔业务：借款减少200万元，实收资本（股本）增加了200万元，权益总额未变总结：企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益

12、的变化无非是以下四种类型：（1）资产与权益同时增加；（2）资产与权益同时减少；（3）资产之间有增有减；（4）权益之间有增有减。用多媒体课件演示以上四项经济业务对会计基本等式的影响。资产减少资产增加312权益增加权益减少41：双方总额等额增加；2：双方总额等额减少；3：双方总额不变；4：双方总额不变由以上分析得出，经济业务的发生不影响会计等式的成立。1.2.8 会计要素的计量1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值1.3 会计信息质量要求（一）客观性原则：如实地反映实际发生的交易或事项，不弄虚作假（二）相关性原则：所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，

13、以满足会计信息使用者的需要（三）明晰性原则：指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（四）可比性原则：指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当息口径一致、相互可比。它既是指企业之间的横向比较，要求各企业采用的会计处理方法一致；也指企业的会计处理方法纵向可比，要求前后各期应当保持一致，不得随意变更。（五）实质重于形式的原则：指应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（六）重要性原则重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而

14、影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（七）谨慎性原则：指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。（八）及时性原则：指企业的会计核算应当及时进行，不得提前也不得滞后一律不得自行调整账面价值。1.4 会计核算的基本前提和会计基础1.4.1 会计核算的基本前提（重点/难点）一般认为会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项。（一）会计主

15、体会计主体又成为会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动。这一前提的主要意义在于：一是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果相关。例如，一项商品购销业务，甲方是买方，乙方是卖方。按照会计主体的要求，会计人员应站在本企业的立场上处理业务，即甲方的会计应作商品购进的账务处理，而乙方的会计应作商品销售的账务处理。在这里应该注意的是：会计主体与法律

16、主体并非是对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。例如由自然人所创办的独资和合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但在会计核算上必须将其作为会计主体，以便将企业的经济活动与其所有者的经济活动以及其他实体的经济活动区分开来。企业集团由若干个具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体，也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况，经营成果及现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表，企业集团是会计主体，但通常不是一个独立法人。（二）持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在

17、可预见的未来，该会计主体不会面临破产和清算。例如：企业固定资产计量应按购建时的历史成本入账，固定资产价值通过提取折旧的形式，在其使用年限内分期转作费用等，都是以持续经营为前提的。（三）会计分期会计分期是指将企业的生产经营活动人为地划分为若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期间的资产、负债、所有者权益，编制会计报表。这一基本前提的主要意义是：界定了会计信息的时间段落，为分期结算帐目和编制财务会计报告，贯彻落实权责发生制、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、配比性原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出的原则及谨慎性原则奠定了基础。我国企业会计准则中将会计

18、期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起讫日期采用公历日期，即会计年度与公历年度相同，从1月1日开始到12月31日为止。半年度、季度和月度均称为会计中期。（四）货币计量企业会计制度规定，会计核算以人民为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须换算为人民币。以上会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就没有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。1

19、.4.2会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。1.5 会计核算方法1.5.1 会计科目（重点）会计科目的概念：会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。会计科目也可简称为科目。会计科目的分类：1、按经济内容分类，可分为：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。2、按其所提供信息的详细程度分类，可分为：总账科目和明细账科目。1.5.2账户（重点）会计科目只是规定了会计对象具体内容的类别名称，

20、还不能进行具体的会计核算。为了连续、系统、全面地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在帐簿中开设账户。账户就像每个家庭户口簿中的一页页卡片，每个家庭成员有一页卡片，每页卡片按规定的格式记录每个人的基本情况及其变动情况。账户的概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。（一）账户的基本结构账户是在分类的基础上汇集经济业务数据的工具和场所，这就决定了它必须具有合理结构。这是账户不同于会计科目之所在。任何一项经济业务的发生都会引起会计要素及其项目的变动，而这种变动不外乎两种情况：增加或减少

21、，因而账户相应地分为左右两方，一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额。账户的名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户的基本架构。反映账户基本结构最简单的形式是“t”形账户。如图： 左方（借） 账户名称 右方（贷）  账户左右两方，哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，其余额在哪一方，则取决于所采用的记账方法和账户本身的性质。（二）账户的具体结构1、资产类及成本类账户借方（本期借方发生额）：增加栏登记本期增加额贷方（本期贷方发生额）：减少栏登记本期减少额期初期末余额：在借方增加栏方2、负债及所有者权益类账户借方（本期借方发生额）：减少栏登记本期减少额贷方（本期贷方发

22、生额）：增加栏登记本期增加额期初期末余额：在贷方增加栏方3、损益类账户（1）收入类借方（本期借方发生额）：减少栏登记本期减少额贷方（本期贷方发生额）：增加栏登记本期增加额期初期末余额：无余额（2）费用类账户借方（本期借方发生额）：增加栏登记本期增加额贷方（本期贷方发生额）：减少栏登记本期减少额期初期末余额：无余额（三）期初余额、本期发生额、期末余额之间的关系期初余额+本期增加额本期减少额=期末余额1、资产类及成本类账户期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额2、负债 、所有者权益类账户期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额（四）账户与会计科目的关系相同点：账

23、户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称；二者反映经济内容相同。不同点：会计科目是账户名称，不存在结构；账户是对会计要素增减变动情况及结果进行全面、连续、系统的纪录，不仅要有反映的内容，还必须具备一定的结构。提示学生：在会计教学中，因限于客观条件，不可能在课堂上对列举的经济业务都按照账户的正规格式一一举例，通常还是将账户结构简化为丁字账结构。巩固新课：可采用提问、练习等方式巩固本节内容。布置作业：1、简述会计科目与账户的区别和联系。2、举例说明你对会计科目与账户的认识。1.5.3 复式记账和借贷记账法一、复式记账（重点）复式记账法是从单式记账法发展而来的。对于每一笔经济业务所引起的会计要素

24、及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地登记的记账方法就是复式记账法。二、借贷记账法（重点/难点）（一）借贷记账法的概念：借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。（二）借贷记账法的特点：1、以“借”和“贷”作为记账符号2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则3、符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。4、以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式（三）借贷记账法的账户结构 1资产类账户的结构资产类账户余额与发生额的关系：期初借方余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额 = 期末借方余额2负债、所有者权益类 账户

25、的结构负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：期初贷方余额 + 本期贷方发生额 本期借方发生额 = 期末贷方余额3收入类账户的结构4费用类账户的结构成本类账户中的 “生产成本” 可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。5双重性账户的结构借 贷 借 贷期初余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期减少额 本期增加额  本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计期末余额 期末余额 具体应用：（1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方； （2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方； （3）收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有

26、余额； （4）双重性账户：如“待处理财产损益”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表示净损失；在贷方则表示净收益。（四）借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。（五）借贷记账法的试算平衡1、余额的平衡（理论依据：会计恒等式）全部账户的期初（期末）借方余额合计=全部账户的期初（期末）贷方余额合计2、发生额的平衡（理论依据：借贷记账法的记账规则）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计1.5.4会计分录（重点）（一）会计分录的概念所谓会计分录，就是依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借应贷账户及其金额的一种书面记录。在实际

27、工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。（二）会计分录的分类会计分录分为简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（多借一贷、一借多贷）1.5.5 总分类账户与明细账户的平行登记一、总分类账户（重点）总分类账户是按照总分类会计科目开设的账户。核算该账户内容的综括资料，只用价值指标进行计量。它对明细分类账户起统驭作用。所以，又称总账账户。二、明细分类账户（重点）明细分类账户是对总分类账户所作的更详细的分类，是对总分类账户的细项进行核算，是总分类户的补充。三、总分类账户与明细分类账户的平行登记（重点）总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户

28、的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点：1.同内容。凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户。2.同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同。即在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细

29、分类账户中也应记入贷方。3.同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。布置作业：课本3435页习题1.5.6 会计凭证一、会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。（一）填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况（二）审核会计凭证，可以有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理合法（三）填制和审核会计凭证，便于分清经济责任，加强经济管理中的责任制。二、会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务

30、的发生或者完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证按其取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在登记账簿之前，应按实际发生经济业务的内容编制会计分录，然后据以登记账簿，在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。 一次凭证 自制原始凭证 累计凭证 汇总原始凭证 原始凭证 记账编制凭证外来原始凭证会计凭证 收款凭证 专用记账凭证 付款凭证 按适用经济业务分类 转账凭

31、证 通用记帐凭证 复式记帐凭证 按包括会计科目是否单分类 单式记帐凭证 记帐凭证 汇总记帐凭证 按是否经过汇总分类 非汇总记帐凭证三、原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的内容1、原始凭证的名称；2、填制凭证的日期； 3、凭证的编号；4、填制和接受凭证的单位名称；5、经济业务的基本内容，其中包括经济业务发生的金额；6、填制单位及有关人员的签章。（二）原始凭证的填制方法1、一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。2、累计凭证的填制累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经办业务完成后

32、在其上面重复填制而成的。3、汇总原始凭证的填制汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上，不能将两类以上的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。4、记账编制凭证的填制记账编制凭证，是由会计人员根据一定时期内某一账户的记录结果，对某一特定事项进行归类、整理而编制的，以满足会计核算或经济管理的需要。、外来原始凭证的填制方法外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方可有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。（三）填制原始凭证的要求.凭证所反映的经济业务必须合法，必须符合国家有关政策、法令、规章、制

33、度的要求，不符合以上要求的，不得列入原始凭证。.填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，要符合有关经济业务的实际情况。.各种凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审查，签名盖章。.各种凭证的书写要用蓝黑墨水，文字简要，字迹清楚，易于辨认。不得使用未经国务院公布的简化字；对阿拉伯数字要逐个写清楚，不得连写；在数字前应填写人民币符号“￥”，属于套写的凭证，一定要透，不要上面清楚，下面模糊。.大小写金额数字要符合规格，正确填写。各种凭证不得随意涂改、括擦、挖补，填写错误需要更正时，应用划线更正法，即将错误的文字和数字，用红色墨水划线注销，再将正确

34、的数字和文字用蓝字写在划线部分的上面，并签字盖章。.各种凭证必须连续编号，以便查考。各种凭证如果已预先印定编号，在写坏作废时，应当加盖“作废”戳记，全部保存，不得撕毁。.各种凭证必须及时填制，一切原始凭证都应按照规定程序，及时送交财会部门，由财会部门加以审核，并据以编制记账凭证。（四）原始凭证的审核审核原始凭证，主要是审查两方面的内容。（一）审核原始凭证所记录的经济业务的合法性、真实性（二）审核原始凭证所记录的经济业务的完整性、准确性四、记账凭证的填制和审核（一）记账凭证的基本内容（重点）1、填制单位的名称；2、记账凭证的名称；3、记账凭证的编号；4、填制凭证的日期；5、经济业务的内容摘要；6

35、、会计科目(包括一级、二级和明细科目)的名称、记账方向和金额；7、所附原始凭证的张数；8、制证、审核、记账、会计主管等人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。（二）记账凭证的编制方法（重点）.专用记账凭证的编制方法专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证，不同的记账方法下其格式不同，现按借贷记账的要求介绍其填制方法。（1）收款凭证的填制方法。收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在借贷记账法下收款凭证的设证科目是借方科目。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与

36、“现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写附原始凭证张数，并在出纳及制单处签名或盖章。（2）付款凭证的填制方法付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下，付款凭证的设证科目是贷方科目，在付款凭证左上主所填列的贷方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与“现金”或“银行存款”相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。并在出纳及制单处签名或盖章。注：现金与银行存款之间的划转业务只编制付款凭证。如从银行提取现金只编制银行

37、存款付款凭证。（3）转账凭证的填制方法。转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。（）通用记账凭证的编制通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，所以涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据

38、审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方在先，贷方在后。将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应相等。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数。（三）记账凭证的填制要求.记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确地填写，不可漏填或错填。.必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保

39、证核算的口径一致，便于综合汇总。应用借贷记账法编制分录时，应编制简单分录或复合分录，以便从账户对应关系中反映经济业务的情况。.填制记账凭证，可以根据每一份原始凭证单独填制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还可以根据汇总的原始凭证来填制。记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。在使用通用凭证时，可按经济业务发生的顺序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”。即按凭证类别顺序编号。也可采用：“双重编号法”。即按总字顺序编号与按类别顺序编号相结合。一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时可采用“分数编号法”，在使用单式记账凭证时，也可采用“分数编号法”。.记账凭证的

40、日期。收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。如果一份转账凭证依据不同日期的某类原始凭证填制时，可按填制凭证日期填写。在月终时，有些转账业务要等到下月初方可填制转账凭证时，也可按月末的日期填写。.记账赁证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。.在采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”等复式凭证的情况下，

41、凡涉及到现金和银行存款的收款业务，填制收款凭证；凡涉及现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证；涉及转账业务，填制转账凭证。但是涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。如现金存入银行只填制一张“现金”付款凭证。对于从银行提取现金的经济业务，只填制一张“银行存款”付款凭证。.记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡。有关人员，均要签名盖章。出纳人员根据收款凭证收款，或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付、防止差错。（四）记账凭证的审核（一）记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证

42、的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。（二）记账凭证的应借、应贷会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。（三）摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。.会计账簿的概述一、会计账簿的概念（重点）会计账簿是由一定格式的帐页组成，并以会计凭证为依据，序时地、充分地反映各项经济业务的簿籍。登记账簿是会计核算的方法之一，是整个会计工作的中心。二、会计账簿的作用1、账簿记录可以全面、连续、系统地反映经济活动。在会计核算中，通过会计凭证的填制和审核，能反映每

43、一笔经济业务的发生、执行和完成情况，但是根据每笔经济业务填制的会计凭证对经济业务的反映是零散的、片面的，不能系统、完整的反映经济活动的变化和结果。通过设置账簿，可以将会计凭证所提供的大量分散的核算资料，加以归类整理，以便全面、连续、系统地反映经济活动情况。2、账簿记录是编制会计报表的依据，通过设置和登记账簿，可以将分散的会计凭证归类汇总，既能提供各类经济业务的总括核算资料，又能提供某类经济业务的明细核算资料；既能提供动态的核算资料，又能提供静态的核算资料。3、账簿记录是重要的经济档案，账簿是各单位会计档案的主要资料，也是经济档案的重要组成部分。4、账簿记录可以为经济监督提供依据。三、会计账簿的

44、分类（重点） 序时账簿（日记账簿） 会计账簿按用途分类 分类账簿备查账簿序时账簿：序时账簿，是按照经济业务发生或完成的先后顺序逐笔逐日连续登记的账簿。目前，我国企业等单位设置的日记账一般有：现金日记账、银行存款日记账。分类账：分类账簿是对各项经济业务按照他所涉及的账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其提供的核算资料的详细程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账是根据总账科目设置，按其所属的二级或明细科目设置的账户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。备查账：又称辅助账

45、簿，是对序时账簿和分类账簿等主要账簿未能记载的或记载不全地的经济业务进行补充登记的账簿。如：“委托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”。订本账2、账簿按外表形式分类 活页账卡片账订本式账簿，是指在启用前就将若干账页顺序编号并固定装订成册的账簿。使用订本式账簿可以避免账页散失和被抽换，从而保证账簿记录的安全性。但由于账页是固定的，不能根据记账需要随时进行增减，也不便于记账分工。总分类账、现金日记账、银行存款日记账必须采用订本账。活页账簿，它是将分散的账页装存在账夹内而不固定，可以随时取放账页的账簿。采用活页式账簿便于记账分工，可根据需要增减账页，也有利于记账工作的电算化。但容易造成账页的失散

46、和抽换。在会计实务中，活页式账簿主要用于各种明细分类账。卡片账簿，是由许多具有一定格式的卡片组成，从放在卡片箱中，可以根据需要随时增添的账簿。其优缺点与活页账相同。四、账簿的格式和登记方法账簿的设置，包括确定账簿的种类、数量，设计账簿的内容和格式。（一）日记账的格式及登记方法（一）现金日记账的登记方法现金日记账是用来登记库存现金每日收入、支出和结存情况的账簿，它是由出纳人员根据现金的收款凭证、付款凭证进行登记。（二）银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法相同。（二）分类账簿的设置与登记（一）总分类账簿的设置与登记1、总分类账簿的格式：一般采用“三栏式”。2、总分类账簿的登记方法与现金、

47、银行存款日记账登记的方法相同。（二）明细分类账簿的格式与登记方法1、明细分类账的格式包括：“三栏式”、“数量金额式”、“多栏式”。1）三栏式明细分类账的适用性：三栏式明细分类账主要是用于只反映价值量，不反映实物量的明细分类账。主要是结算类账户和实收资本账户（如：应收账款、应收票据、其他应收款、应付账款、应付票据、应付工资等）。2）数量金额式明细分类账的适用性数量金额式明细分类账主要适用于既核算价值量又合算实物量的明细分类账。存货类、固定资产明细账都采用数量金额式明细分类账（如：原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、委托加工物资、固定资产等明细账）。3）多栏式明细分类账的适用性多栏式明细分类账主

48、要适用于收入、费用、成本、利润等类的明细分类核算。（生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等明细分类账采用多栏式。）多栏式明细分类账主要适用于收入、费用、成本、利润等类的明细分类核算。（生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等明细分类账采用多栏式。）五、 会计账簿的启用与登记规则（一）账簿的构成及启用规则（一）账簿的构成 （二）账簿的启用规则封面、扉页、账页1、启用时，在账簿扉页上填写“账簿启用表”，并加盖公章。2、中途更换记账人员时，应办理交接手续。 （二）登记账簿的基本要求（一）登记依据 审核无误的原始凭证和记账凭证（二）登记用笔记墨水颜色 必须用蓝色或黑色墨水笔，除结账、改错、冲销账簿记

49、录、负余额外不得使用红色墨水或红色圆珠笔书写。3、登记内容每笔都必须记明日期、凭证号数、摘要和金额，要在记账凭证上注明账页的页次或划“v”表示已经过账。4、登记顺序 不得跳行隔页，如果发生隔页跳行，应该将空行空页划红对角线注销，并由记账人员盖章表示负责。5、借贷方向的登记 与凭证上所记的借贷方向相同。6、书写文字、数字、金额 字及数字的大小占行间的2/3。7、转页手续 在账页最末行摘要栏注明“转次页”，在次页的第一行摘要栏内注明“承前页”。8、错帐更正 账簿中不允许涂改、刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，如有错误应按规定的错误更正方法更正。9、更换新帐各种账簿每年原则上都要更换新账。（三）更正错

50、帐的方法（重点）.划线更正法划线更正法适用于记账凭证正确无误，只是登帐时出现了差错，并且发现错误是在结账以前。更正时，先在错误的数字和文字上划一条红线，表示注销，然后在划线上面写上正确的数字，并在划线上加盖记账员图章，以示负责。.红字更正法适用于两种情况（）记账凭证中应借应贷的账户或科目名称错误，并且已经登记入账，无论结账前后，都可以用红字更正法更正。（）记账凭证中应借应贷科目正确无误，只是所填金额大于应填金额，并且已登记入账。.补充登记法记账后，发现凭证科目正确无误，只是所记金额小于应记金额，无论结账前后。六、对账和结账（一）对账（重点）对帐即核对账目。（一）账证核对：就是账簿记录与原始凭证

51、、记账凭证核对。（二）账账核对1、总账与现金日记账、银行存款日记账核对。2、总账内部进行核对。3、总账与所属的明细账核对。4、会计部门的各项财产物资明细账与物资保管部门或使用部门的明细账核对。（二）结账月末计算出各账户发生额及余额，作为下个会计期间的期初余额。第2章 货币资金及交易性金融资产2.1货币资金2.1.1库存现金1.现金管理制度1.职工工资、津贴，个人劳务报酬。 2.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 3.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 4.向个人收购农副产品和其他物资的价款。 5.出差人员必须随身携带的差旅费。 6.结算起点（1000元

52、）以下的零星支出。 7.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2.库存现金限额一般按照3-5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区可按多于天但不超过天的日常零星开支需要确定。3.现金的核算提取现金时：借：现金贷：银行存款现金支出时：借：管理费用等贷：现金短缺的核算：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金借：其他应收款-××人贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢溢余的核算：借：现金贷：待处理财产损溢待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产损溢贷：其他应付款××人或××单位营业外收入现金溢余.银行存款.银行支付结算

53、方式现行的银行结算方式包括：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、异地托收承付结算方式等七种。这七种结算方式根据结算形式的不同，可以划分为票据结算和支付结算两大类；根据结算地点的不同，可以划分为同城结算方式、异地结算方式和通用结算方式三大类。其中，同城结算方式是指在同一城市范围内各单位或个人之间的经济往来，通过银行办理款项划转的结算方式，具体有支票结算方式和银行本票结算方式。异地结算方式是指不同城镇、不同地区的单位或个人之间的经济往来通过银行办理款项划转的结算方式，具体包括银行汇票结算方式、汇兑结算方式和异地托收承付结算方式。通用结算方式是指既适用于同一城市范围内的结算，又适用于

54、不同城镇、不同地区的结算，具体包括商业汇票结算方式和委托收款结算方式，其中商业汇票结算方式又可分为商业承兑汇票结算方式和银行承兑汇票结算方式。.银行存款的核算.银行存款的清查银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。企业每月应将银行存款日记账与银行对账单进行核对，以检查银行存款收付及结存情况。银行存款日记账的余额和银行对账单的余额可能一致，也可能不一致。不一致的原因主要有两方面：一是记账错误；二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：1、企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；2、企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；3、银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；4、银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。对上述未达账项应采用“补记式”余额调节法，通过编制“银行存款余额