个人所得税中的“住所”理解.doc

1、如何认识“个税”中我国境内的居民和非居民关于对个人所得税的纳税人的一点解读在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，都应缴纳个人所得税。以上是高中教材关于 “个人所得税” 纳税人的一段表述。教师对此的处理，通常是一读而过，不去分析，而把重点放在个人所得税的税率和国家征收个人所得税的意义上。这样处理能够理解，因为教参（教师教学用书）的处理建议就是对“个人所得税的纳税人”是“了解”而不是“掌握” 。不过，即使是要求“了解” ，个税的纳税人这一段描述也足够绕口的。每次教学都一读

2、而过， 或者告诉学生 “这不是重点” ，确实在良心上有点过不去，不能总是遇到矛盾绕着走呀。其实，根据国际惯例，依据住所标准和居住时间，我国将个税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得胶南个税。这里的“住所”是特定概念，不是居住的场所或地方，而是因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内的习惯性居住。查阅个人所得税法的文本就会发现，教材对纳税人的表述，是该法第一条的两款内容，教材只是进行了知识的合并，没有实质性的变动。关于个税纳税人的理解，在个人所得税法实施条例上，第27 条进行了

3、详细的解释。只要弄懂这些解释，也就准确把握了个人所得税的纳税人。这样，遇到学生疑问，也就不会以“这不是重点”而糊弄学生了，同时，教师本认也增长了知识。“ 在中国境内有住所”的个人，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。“在境内居住满一年”指在一个纳税年度中在中国境内居住365 日。临时离境的，不扣减日数。这里“临时离境”指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境。通俗地说，中国公民或长期定居中国的人，或虽没定居中国，但居住已经满一年（中间虽有离开但时间不长）的外国人及无国籍的人，期间无论是来源于中国境内所得还是境外所得，都属于我国个税纳税人。这

4、些人事实上是中国公民或以中国公民论。条例补充规定，在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。 也就是说， 这些外国人， 如果居住中国时间15年，可以只缴纳从我国境外企业或个人获得收入，而一旦超过 6 年，就和中国公民没有区别了。“在我国境内无住所又不居住， 或者无住所而在境内居住不满一年 ”的个人，意思是从我国过境，在我国短期逗留（时间不超过一年） ，如游客、交流访问学者、短期工作者等，

5、这部分人，只要是从我国境内获得收入，都属于个税纳税人。条例补充规定，在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过 90 日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，如果外国人在中国境内时间连续或累计不超过一个季度，由境外的雇主从境外付款而与该雇主的我国内无利益关系的，实行个人所得税免交。关于“ 中国境内所得 ”，条例第 5 条指出，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的，将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的，转让

6、中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。由此可见，“境内所得”除了极个别情况，一般不考虑是否在境外支付。综上，简单地说， 中国人和依规定被当做中国居民的外国人无论从中国境内外取得收入都应缴纳个人所得税，其中这部分外国人从外国获得收入适当区别对待；在我国境内非中国居民的外国人从我国境内获得收入也应缴纳个人所得税，当然某些情况也要区别对待。这样一来许多具体的问题就都能解决了。例如，港澳台和外国的演员明星在大陆的“捞金”活动，虽移民海外但实际上又长期居住在境

7、内 “假洋鬼子” 的收入，无国籍但长期生活工作在我国经境内的人的收入是否向我国缴纳个税等等，许多问题都能迎刃而解了。再想想看，开头标题提的问题你会解答了吗？反思自己，我们常说“要给学生一滴水， 教师得有一桶水” ，这确实很难做到。但是，在新一轮的新课改中，要求教师培养学生的核心素养，更加重视学生的创新、思考、解决问题能力的培养。面对过去不是重点，我们原本可以糊弄过去的地方，如果我们换一种思维，和学生一起研究，不也是能够很好地培养学生嘛。临泉一中张贺（ QQ522617262 ）2015-11-29（草）参考资料：1，中华人民共共和国个人所得税法2011 年第 6 次修订2，中华人民共和国个人所

8、得税法实施条例2011 年第三次修订3、真真的心，想你；美美的意，恋你；暖暖的怀，抱你；甜甜的笑，给你；痴痴的眼，看你；深深的夜，梦你；满满的情，宠你；久久的我，爱你！4、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。爱情来了，你还在犹豫么？5、美女，我注意你好久啦，就是不知道怎么表白。我翻来覆去，思来想去，最终想到一个大胆的办法，我要俘虏你的心，让你爱上我。爱上了吗？6、对你的爱意，早已飞过万水千山，飞到你眼前，请你睁开眼，仔细看认真听，我的眼睛为你明亮，我的嗓音为你歌唱，来吧，让我们一起舞动爱情之歌！7、爱你没商量，你的眼睛眨一下，我就死去，你

9、的眼睛再眨一下，我就活过来，你的眼睛不停地眨来眨去，于是我便死去活来！8、因为深爱，找不到词汇诠释，因为深爱，找不到言语概括，因为深爱，只能发条短信，轻声说一声“我爱你 ”,这不是三个字，而是一辈子！9、我对你的心是鲜啤酒，清澈甘冽；我对你的情是葡萄酒，味美甘甜；我对你的爱是刀烧酒，热情浓烈；醉倒在怀，无限爱恋。10、人生短短几十年，不要给自己留下了什么遗憾，想笑就笑，想哭就哭，该爱的时候就去爱，无谓压抑自己。人生的苦闷有二，一是欲望没有被满足，二是它得到了满足。11、一片琼花天庭落，万里江山披银河，冰凌也有相思苦，写意窗花含泪说，昙花一现夜梦短，早有晨光盼春歌。想你，我的心会和你一起启程，祈

10、祷每一个黎明。12、戒指好比爱情，戴在手上，也是戴在心上；伤在心上，便也伤在手上。不敢碰的，是那心里的伤；不愿摘的，是那难舍的爱。13、在追求爱情的列车上，透过车窗，可以欣赏到许多优美的景色，但是，请不要留恋，因为终点站才是真正的目的地。但愿我能够成为你永远的终点站！14、爱一个人真的好难，让我欢喜让我忧！如果不让我去爱你的话，我会更难受，更彷徨。所以为了我自己，我还是爱着你吧！15、诚挚的微笑，每一次心跳，或许寂然无声，却胜过虚幻的海誓山盟；真情的碰撞，灵魂的契合，或许不够浪漫，却胜过无数的真情告白。16、此时此刻我又想起了你，想你的感觉是一种酸酸的痛！不能打电话告诉你，只想用文字亲亲你！记住爱你的人始终是我！17、爱你一万年，夸张！爱你五千年，无望！爱你一千年，荒唐！爱你一百年，太长！接连爱你七十年，只要我身体健康，就是我的强项！18、如果不爱你，不会为你守着誓言，