第十六章注册会计师利用他人工作

1、主要内容主要内容l利用其他注册会计师的工作 l利用内部审计工作 l利用专家的工作 l 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l几个概念：几个概念：l主审注册会计师，是指被审计单位财务报表包含主审注册会计师，是指被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。注册会计师。 l（1）主审注册会计师受托对被审计单位财务报表进行审计，但该被审计单位的一个或多个组成部分的审计工

2、作是有其他会计师事务所的注册会计师来执行的。l（2）主审注册会计师在对被审计单位财务报表出具审计报告时需要利用其他注册会计师的工作结果。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l其他注册会计师其他注册会计师l是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。册会计师。 l（1）其他注册会计师是相对于主审注册会计师而言的，是主审注册会计师所在会计师事务所以外的其他会计师事务所的注册会计师。l（2）

3、其他注册会计师只负责对被审计单位财务报表中所包含组成部分的财务信息出具审计报告，对被审计单位财务报表出具审计报告的是主审注册会计师。l（3）其他注册会计师所审计的财务信息时被审计单位财务报表的一个或多个组成部分，这些组成部分对财务报表具有一定的重要性。其他注册会计师对这些组成部分出具的审计报告，将对主审会计师对财务报表发表的审计意见带来一定影响。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l组成部分l是指被审计单位的fenugreek、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。

4、l共同特点：会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息。 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l被审计单位集团财务报表进行审计时主审注册会计师面临的审计风险 ：l财务报表组成部分存在重大错报（这一错报将导致被审计单位集团财务报表的重大错报）l负责对该组成部分进行审计的其他注册会计师未能发现且主审注册会计师也未能发现的风险。 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并

5、独自对被审计单位财务报表不尊在重大错报，主审注册会计师应当考虑下列问题：l（1）确定对于组成部分的财务信息是由主审注册会计师亲自审计，还是由其他注册会计师实施审计l（2）约定参及其他注册会计师审计工作的性质、时间和范围。l（3）与其他注册会计师进行适当的沟通。l（4）必要时，评估对组成部分财务信息进行审计时后去的审计证据是否充分、适当。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l一、接受委托承担主审注册会计师一、接受委托承担主审注册会计师l（一）接受委托的前提（一）接受委托的前提 l预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分

6、、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l（二）了解被审计单位、被审计单位组成部分及其环境l目的：l（1）哪些组成部分可能是重要的。l（2）负责审计重要组成部分的其他注册会计师需要在哪些领域实施审计程序。l（3）能否在一定程度上参及其他注册会计师的工作，以便获取充分、适当的审计证据。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l（三）考虑对审计工作的参及程度是否足以担任主审注册会计

7、师l1、主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性 l主审注册会计师应当考虑负责审计财务报表中最重要的部分l如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任主审注册会计师。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l2、主审注册会计师对组成部分业务的了解程度 l由于没有参及所有组成部分的审计工作，却需要对财务报表整体发表审计意见 l3、其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险 l4、主审注册会计师在适当程度上参与对组成部分的审计l如

8、果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为主审注册会计师对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任主审注册会计师。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l二、主审注册会计师的审计程序l（一）考虑其他注册会计师的专业胜任能力l（二）针对不同的组成部分实施不同的程序l（三）获取其他注册会计师的书面声明l（1）其他注册会计师遵守的被审计单位和组成部分保

9、持独立性的要求l （2）其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报表的要求 l（四）对双方配合的安排l主审注册会计师通常以商请配合函的形式将有关双方配合的安排告知其他注册会计师 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l（五）参及重要组成部分的风险评估工作l主审注册会计师通常参与其他注册会计师的风险评估工作，以识别组成部分财务信息中的重大错报影响被审计单位集团财务报表的风险。 l（六）参与其他注册会计师的审计工作l（1）向组成部分管理层或其他注册会计师了解组成部分的情况及其环境。l（2）复核并与其他注册会计师讨论起总

10、体审计策略和具体审计计划。l（3）确定并实施进一步的审计程序，具体的审计程序可以由其他注册会计师实施，也可由主审注册会计师实施。l（4）参加其他注册会计师与组成部分管理层之间的重大会议。l（5）复核其他注册会计师审计工作底稿中的相关部分。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l（七）复核其他注册会计师的工作底稿l（八）考虑其他注册会计师的审计结论l（九）考虑对组成部分的财务信息实施追加程序l（十）工作记录2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l

11、三、注册会计师之间的配合l（一）其他注册会计师对主审注册会计师工作的配合l其他注册会计师应当认识到所审计组成部分的财务信息最终将成为被审计单位财务报表整体的以部分。 l（二）主审注册会计师对其他注册会计师工作的配合l对可能影响其他注册会计师工作的事项，应告知其他注册会计师。 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l四、出具审计报告的考虑l不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作 l主审注册会计师如果认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限

12、制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第一节 利用其他注册会计师的工作l其他注册会计师出具非标准审计报告的情其他注册会计师出具非标准审计报告的情况：况：l如果其他注册会计师或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计奥高事项的性质和重要程度，界定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。l被审计单位财务报表整体的重要性水平及各组成部分财务信息的重要性水平可能并不相同。对组成部分财务信息来说是重大程度，可能在被审计单位财务报表整体层面上并不重要，因而可能不会影响主审注册会计师出具的

13、审计报告。但主审注册会计师应当考虑这些错报汇总起来可能对被审计单位财务报表的影响 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第二节 利用内部审计工作l内部审计内部审计l指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第二节 利用内部审计工作l内部审计的目标内部审计的目标l内部审计有助于强化企业内部控制、改善企业风险管理、完善公司治理结构，促进企业怒表的实现。 2021-12-17中南财经政法大学会计学院

14、中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第二节 利用内部审计工作l内部审计的职能范围内部审计的职能范围 l监督内部控制 l检查财务信息和经营信息 l评价经营活动的效率和效果 l评价法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示和其他内部要素的遵守情况 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第二节 利用内部审计工作l内部审计和注册会计师的关系内部审计和注册会计师的关系 l内部审计及注册会计师审计的联系内部审计及注册会计师审计的联系 l目标手段相似 l注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围 l通过了解内部审计工作的情况

15、，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项 l利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第二节 利用内部审计工作l内部审计对注册会计师审计作用的局限性内部审计对注册会计师审计作用的局限性 l缺乏独立性缺乏独立性l注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作。注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作。l注册会计师应当根据对内部审计职能的评注册会计师应当根据对内部审计职能的评估结果，确定在实施风险评估以及修改进估结果，确定在实施风险评

16、估以及修改进一步审计程序的性质、时间和范围时是否一步审计程序的性质、时间和范围时是否利用内部审计。利用内部审计。 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第二节 利用内部审计工作l及内部审计的沟通和协调及内部审计的沟通和协调 l内容：l审计工作的时间 l审计覆盖的范围 l重要性水平 l拟确定的选取样本的方法 l对已实施工作的记录 l复核与报告程序 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第二节 利用内部审计工作l评价内部审计的特定工作评价内部审计的特定工作 l目的：目的：以确定是否能够满足注册会计师审计的需要以

17、确定是否能够满足注册会计师审计的需要 l考虑的因素考虑的因素l （1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。l（2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。l（3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否及内部审计工作的结果一致。l（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学是2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学了解内部审计工作了解内部审计工作收集内部审计活动的信息收集内部审

18、计活动的信息考虑内部审计活动及财务报表审计的相关性考虑内部审计活动及财务报表审计的相关性内部审计及财务报表审计是否相关评估内部审计职能内部审计的组织及其对客观性的影响内部审计的职责范围内部审计人员的专业胜任能力内部审计人员应有的职业关注内部审计人员是否具备专业胜任能力和客观性内部审计是否有效考虑内部审计人员工作的有效性范围及内部审计人员沟通和协调审计工作评价内部审计的特定工作结束否否第三节 利用专家的工作 l专家专家l是指除了会计、审计之外的某一特定领域中具有是指除了会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。专家可以专门技能、知识和经验的个人或组织。专家可以是被审计单

19、位或会计师事务所的员工，也可以是是被审计单位或会计师事务所的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织。组织。 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节 利用专家的工作 l利用专家工作的领域利用专家工作的领域 l对特定资产的评估对特定资产的评估 l对资产的数量和实物状况的测定对资产的数量和实物状况的测定 l需要特殊技术或方法的金额测算需要特殊技术或方法的金额测算 l未完成合同中已完成和未完成工作的计量未完成合同中已完成和未完成工作的计量 l涉及法律法规和合同的法律记忆涉及法律法规和合同的

20、法律记忆 2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节 利用专家的工作 l确定是否需要利用专家工作时应考虑的因确定是否需要利用专家工作时应考虑的因素素 l项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验 l根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险 l预期获取的其他审计证据的数量和质量l专家的专业胜任能力和客观性专家的专业胜任能力和客观性 l专家的工作范围专家的工作范围 l评价专家的工作评价专家的工作2021-12-17中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第三节 利用专家的工作 l在审计报告中提及专家的工作在审计报告中提及专家的工作l出具无保留意见报告时的情况出具无保留意见报告时的情况l当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应再审计报告中提及当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应再审计报告中提及专家的工作，以免被误认为发辫的是保留意见或者试图把责任分摊给专家的工作，以免被误认为发辫的是保留意见或者试图把责任分摊给专家。专家。l出具非无保留意见报告时的情况出具非无保留