2016CPA审计讲义-13汇总

1、货 币 资 金 的 审 计考情分析：本章难度不大，但根据历年试题来看，相关考题颇具 实务性，近几年考试中频繁以 综合题的形式出现。尤其 要注意货币资金的内部控制 和库存现金的监盘程序。第一节货币资金审计概述一、货币资金与交易循环二、 涉及的主要凭证和会计记录（共5个）（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。三、 货币资金内部控制概述（）一个良好的货币资金内部控制应该达到：（共6点）（1）货币资金 收支与记账 的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。（4）控制现金坐支

2、，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币资金收支业务的 内部审计。尽管由于每个企业的性质、 所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，使得其与货币资金相关的 内部控制内容有所不同，但以下要求是 通常应当共同遵循的：1. 岗位分工及授权批准（1） 企业应当建立货币资金业务的 岗位责任制，明确相关部门和岗位的 职责权限，确保办理货币资金业务的 不相容岗位相互分离、制约和监督。【特别提示】（共2点） 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。（2） 企业应当

3、对货币资金业务建立 严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的 授权批准方式、权限、 程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报 告。（3）企业应当按照规定的程序 办理货币资金支付业务： 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付，出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。共涉及四个人，用款人，审批人（经理或者总经理）、财务负责人 和出纳

4、。（4） 企业对于重要货币资金支付业务，应当实行 集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、 挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（财务重地，闲人免进）2. 现金和银行存款的管理（以前学过（1）企业应当加强 现金库存限额 的管理，超过库存限额的现金应 及时存入 银行。（2） 企业必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本企业现金的 开支范围。不 属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算（3） 企业现金收入应当 及时存入银行，不得用于 直接支付单位自身的支出。因特殊情况 需坐支现金的，应事 先报经开户银行审查批准

5、 。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）企业取得的货币资金收入 必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。（5） 企业应当严格按照支付结算办法等有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理 存款、取款和结算。（6） 企业应当严格遵守 银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7） 企业应当指定专人定期核对 银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使

6、银行存款账面 余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。（8）企业应当定期和不定期的 进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因 并做出处理。【特别提示】出纳人员负责现金的收支业务，但审批人员和复核人员 不能也是出纳人员，另外编制银行存款余额调节表的人员和出纳员也应岗位职责分离。3. 票据及有关印章的管理：（共2点）（1）企业应当加强 与货币资金相关的票据 的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用 。（票据）（2）企业应当 加强银行预留印鉴 的管理。（印章）财务专用

7、章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 （印章）按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。【补充例题单选题】资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A. 财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管；B. 对重要货币资金支付业务，实行集体决策；C. 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金；D. 指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表， 使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。【正确答案】C【答案解析】 单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支

8、付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。而不是由主管领导审查批准。4. 监督检查（简单了解）（1）企业应当建立对货币资金业务的 监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2 ）货币资金监督检查的内容主要包括：相关岗位和人员的设置 （不相容职务）、授权审批、印章的保管、票据的保管共4方面。（3） 对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。四、货币资金审计中需要关注的事项或情形在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，注册会计师需要保持警觉：1. 被审计单位的现金交易比例较

9、高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；（房地产企业高利贷）2. 库存现金规模明显超过业务周转所需资金；3. 银行账户开立数量 与企业实际的业务规模不匹配；4. 在没有经营业务的地区开立银行账户；5. 企业资金存放于管理层或员工个人账户；（公款私存）6. 货币资金收支金额与现金流量表不匹配；7. 不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；8. 存在长期或大量银行未达账项；9. 银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；10. 违反货币资金存放和使用规定(如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作 其它用途等)；11. 存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；12

10、. 被审计单位以各种理由 不配合注册会计师 实施银行函证。除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到 其他一些也需保持警觉的事项或情形。例如：1. 存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；2. 长期挂账的大额预付款项；3. 存在大额自有资金 的同时，向银行高额举债；4付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；5. 开具的银行承兑汇票 没有银行承兑协议 支持；6. 银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。【补充例题简答题】审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的被审计单位的内部控制，部分内容摘录如下

11、：(1) 负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的 金额；(2) 采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管；(3) 负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款；(4 )支票的签发需要加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总监签名章由自己保管，财务章由财 务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。要求：根据上述资料第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项判断被审计单位相关内部控制是否存在缺 陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。【正确答案】序号内部控制是否存

12、在 缺陷(是/否)改进建议(1)是应由不负责记录 应收账款账目的人员进行应收账款的对账和 对不符金额的跟踪处理。(2)是应由采购部门以外的其他部门(例如单独设立的验货部门等)负责所采购原材料的验收工作。(3)是应付账款的确认依据应包括 收货记录，而不能只检查采购发票(4)是财务总监岀差时，其签名章和财务章不能冋时交由财务经理保 管，签名早应交由 财务经理以外的人员 保管第二节库存现金审计、审计目标(1)审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和 义务计价和分 摊列报资产负债表中记录的货币资金是存在的1应当记录的货币资金均已记录记录的货币资金由被审计单位拥有或控制V货币资金以恰

13、当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录V货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中 做出恰当列报（2）审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序1.监盘库存现金2.抽查大额库存现金收支3.核对库存现金日记账和总账的余额是否相符，检查非记账本位币的库存现金的折算汇率及折 算金额是否正确。4.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，是否存在大额未缴存的现金。5.抽查资产负债表日前后若干天的一定金额以上的现金收支实施截止测试。6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。二、库存现金内部控制的测试（一）库存现金内部控制的特点（ 共6点，详见第1节）（二）库存现金内部控制

14、的测试（ 简单了解）内部控制控制测试1. 了解现金内部控制通常通过 现金内部控制流程图 来了解。2.抽取并检查收款凭证 核对现金日记账的收入金额是否正确； 核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符； 核对实收金额与销货发票是否一致等。3.抽取并检查付款凭证 检查付款的授权批准手续是否符合规定； 核对现金日记账的付出金额是否正确。 核对现金付款凭证与应付账款明细账的有关记录是否一致； 核对实付金额与购货发票是否相符4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对5.检查外币现金的折算方法 是否符合有关规定，是否与 上年一致 检查折算汇率是否正确； 选择折算汇率的方法前后各期是否一致； 检查折

15、算差额的会计处理是否正确。6.评价库存现金的内部控制三、库存现金的实质性程序2. 监盘库存现金（与存货监盘类似）（与现金的“存在”最相关）监盘的人员：必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。（3类人员） 盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有：（1） 制定监盘计划，确定监盘时间（制定计划） 盘点的时间：最好实施 突击性的检查，时间最好选择 在上午上班前 或下午下班时 进行（其他时间也可以盘 点，只是可能调整的数额大，还有给企业带来麻烦） 盘点的范围：一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前， 应由出纳员将现金集中起来 存入保险 柜。必要时可加以封存，然后由出纳

16、员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（2）审阅库存现金日记账 并同时与现金收付凭证 相核对。（审查账簿）一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。（3） 由出纳员根据库存现金日记账 加计累计数额，结出现金结余额。（结出余额）（4） 盘点保险柜内 的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”（格式参见 表12 1）,分币种、面值列示盘 点金额。（盘点现金）（5）将盘点金额与库存现金日记账余额 进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做出适当调整，

17、如无法查明原因，应要求被审计单位按照管理权限批准后作出调整。（账实核对、发现差异、要求调整）（6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做 出必要的调整。（7）在非资产负债表日 进行盘点和监盘时，应调整至 资产负债表日 的金额。表12- 1库存现金监盘表【补充例题？简答题】（以前试题改编）在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知 G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排， 对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上

18、午十点和下午三点。 监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表” ，并在签字后形成审计工作底稿 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。【正确答案】序号不当之处改进意见(1)提前通知G公司会计主管人 员做好监盘准备的做法不当M注册会计师应当实施 突击性检查。(2)没有同时监盘 总部和营业部库存现金的做法不当M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存 现金，若 不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金 实施封存。(3)G公司会计主管人员没有参 与盘点

19、的做法不当盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计 师。(4)现金盘点操作程序不当库存现金应由出纳盘点 ，由注册会计师监盘。(5)“库存现金盘点表”签字人 员不当。“库存现金盘点表”应由 公司相关人员 和注册会计 师共同签字。第三节银行存款和其他货币资金审计审计目标审计目标可供选择的审计程序1.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际禾利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行 存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录（分析程序）2.检查银行存款账户发生额3.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表4.函证银行存款

20、余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函5.抽查大额银行存款收支的原始凭证6.检查银行存款收支的截止是否正确续表:审计目标可供选择的审计程序7.获取或编制银行存款明细表8.检查银行存款账户的存款人是否为被审计单位，若为非被审计单位，应获取该户户主和被 审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进仃调整。9.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。10.对不符合现金和现金等价物的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量 表的影响。11.检查银行存款是否在财务报表中作出恰当列报。二、银行存款的控制测试（一） 银行存款内部控制的特点（共5点，详见第1节）（

21、不涉及坐支等情况）（二） 银行存款内部控制的测试（简单了解）内部控制控制测试1. 了解银行存款内部控制一般与了解现金的内部控制同时进行。2.抽取并检查银行存款收款 凭证 核对银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是 否相符。 核对银行存款日记账的收入金额是否正确； 核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符； 核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是 否相符； 核对实收金额与销货发票是否一致等。3.抽取并检查银行存款付款 凭证 检查付款的授权批准手续是否符合规定； 核对银行存款日记账的付出金额是否正确。 核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符； 核对银行存款付款凭证与应付账款明细账

22、的有关记录是否一致； 核对实付金额与购货发票是否相符4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对5.抽取一定期间的银行存款 余额调节表，查验其是否按 月正确编制并经复核比现金控制测试 多此一项。（）6.检查外币银行存款的折算 方法是否符合有关规定，是 否与上年一致 检查折算汇率是否正确； 选择折算汇率的方法前后各期是否一致； 检查折算差额的会计处理是否正确。7.评价银行存款的内部控制三、银行存款的实质性程序1. 获取银行存款明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的 折算汇率 及折算金额 是否正确。如果对被审计单位 银行账户的完整性 存有疑虑，例如

23、，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，除 实施其他审计程序外，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：（1） 了解并评价 被审计单位 开立账户的管理控制措施 。了解报告期内被审计单位开户银行的 数量及分布，与 被审计单位 实际经营的需要 进行比较，判断其合理性，关注是否存在 越权开立银行账户的情形。（2）询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳）,了解银行账户的开立、使用、注销等情况。 加QQ： 1653696630 证是否一手资料，否则后续将没有更新必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明。（3） 注册会计师 亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开

24、立银行结算账户清单 ，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。（4） 结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获 取的开立银行账户清单内。2. 实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入， 分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入 的差异是 否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在， 利息收入是否已经 完整记录。（其他应付款一一个人）3. 检查银行存款账户发生额注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位 编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资

25、金 等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师 还可以考虑 对银行存款账户的发生额实施以下程序：（共4点）（1） 分析不同账户发生银行日记账 漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的 全部银行对账单；（2） 如果对被审计单位 银行对账单的真实性存有疑虑 ，注册会计师可以在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注 银行对账单的 打印过程；（3） 选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单；（双向检查：对账单、日记账）（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收

26、一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录 。4. 取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制，其格式如表122所示。具体测试程序通常包括：（1）取得并检查银行对账单（ 共3点） 取得被审计单位 加盖银行印章 的银行对账单，必要时，亲自到银行 获取对账单，并 对获取过程保持控制； 将获取的银行对账单余额 与银行日记账余额 进行核对，如 存在差异，获取银行存款余额调节表； 将被审计单位资产负债

27、表日的银行对账单与银行询证函回函核对 ，确认是否一致。（2） 取得并检查银行存款余额调节表（共4点 检查调节表中 加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额 与银行对账单余额 是否一致； 检查调节事项。a. 对于企业已收付、银行尚未入账的事项， 检查相关收付款凭证，并取得其后银行对账单，确认未达账项是 否存在，银行是否已于期后入账；b. 对于银行已收付、企业尚未入账的事项， 检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要 时，提请被审计单位进行调整 。 关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金 等事项。 特别关注 银付企未付、企付银未付 中支付异常的 领款事项，包括没有载明收款人、签字不

28、全 等支付事项， 确认是否存在舞弊。表122银行存款余额调节表未达账项调整情况 企业已收、银行尚未入账金额 企业已付、银行尚未入账金额 银行已收、企业尚未入账金额 银行已付、企业尚未入账金额【补充例题单选题】被审计单位某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。A. 重新测试相关的内部控制B. 审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C. 审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D. 审查该账户的银行存款余额调节表【正确答案】D【答案解析】对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于

29、未达账项引起的， 所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。5. 函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。（1 ）向被审计单位在 本期存过款 的银行发函，包括 零余额账户 和在本期内注销 的账户；（）（2）确定被审计单位 账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款 是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师 不仅可了解企业资产的存在 ，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业 未入账的银行借 款和未披露的或有负债。注册会计师应当对银行存款 （包括零余额账户 和在本期内注销 的账户）及

30、与金融机构往来的 其他重要信息 实 施函证程序，（可能有借款或其他重要事项 ）除非有充分证据表明 某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要 且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。【补充例题？多选题】注册会计师负责对被审计单位2012年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1）注册会计师拟对被审计单位的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。A. 检查银行预留印鉴的保管情况B. 函证银行存款余额C. 实施实质性分析程序D. 取得并检

31、查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。【正确答案】BCD【答案解析】选项 A属于控制测试的程序。（2）被审计单位编制的 2012年12月末银行存款余额调节表显示存在未达账项，其中包括被审计单位已付 而银行未付的材料采购款8 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。A. 检查2013年1月份的银行对账单B. 检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C. 就2012年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D. 向相关的原材料供应商寄发询证函【正确答案】ABD【答案解析】由于在 12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是

32、无效的。（3 ）注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A. 以被审计单位的名义寄发银行询证函B. 除余额为零的银行存款账户以外，必须对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序C. 银行询证函为了便于进行统计，应进行相应的编号D. 某账户在2012年4月注销，也应该进行函证【正确答案】ACD【答案解析】余额为零的银行存款账户出应当进行函证，所以选项B错误。【补充例题？单选题】（2012年）注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是（）。A “银行已收、企业未收”项目包含一项 2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的 收款通知；B “企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费；C “企业已收、银行未收”项目包含一项 2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的 支票提交银行；D “银行已付、企业未付”项目包含一项2011