精品资料（2021-2022年收藏的）财经法规第三章第一节

1、第三章 税收征收管理制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1.概念:税收是国家为了满足社会公共需要，按照法定的标准和程序，强制地、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种方式。2.作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征1.强制性。2.无偿性。3.固定性。在一定时间内是相对稳定的，任何单位和个人都不能随意改变。（三）税收的分类1.按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。（1）流转税类以流转额为

2、课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）。（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、城市房地产税等）。（4）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税等）。（5）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等）。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税

3、、地方税和中央地方共享税。（1）中央税关税和消费税等。（2）地方税营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）、个人所得税、02年以前成立的地方企业所得税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税和筵席税等。（3）中央与地方共享税增值税（中央75%、地方25%）和资源税（按不同资源品种划分，大部分资源税为地方收入，海洋石油资源税为中央收入）、证券交易税（中央与地方各50%）等。4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税以课税对象的价格作为计税依据×比例税率等。从价税实行比例税率和累进

4、税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种（2）从量税以课税对象的重量、件数、容积、面积等为标准×单位税额。如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。（3）复合税从量税额+从价税额如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念：税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员会+地方立法机关+获得授权的行政机关（2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。

5、（3）税法的构成：广义税法=各种税收法律规范的总和（全国人民代表大会正式立法制定的税收法律+国务院制定的税收法规+由省级人民代表大会制定的地方性税收法规+由有关政府部门制定的税收规章等等）狭义税法=国家最高权力机关正式立法的税收法律，如我国的个人所得税法、税收征收管理法、企业所得税法等。2.税收与税法的关系（1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容；（2）税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义务关系；（3）相互依赖，不可分割。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票

6、管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。 3.按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。（类似会计法律）（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收行政规章由国务院税收主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署）制定的具体实施办法、规程等。包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章。该级次规章不得与宪法、法律法规相

7、抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。如发票管理办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。（4）税收规范性文件省以下（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。制定税收规范性文件，应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，并遵循国家税务总局颁发的税收规范性文件制定管理办法规定的制定规则和制定程序。（三）税法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法

8、律责任。1.征税人（征税主体）行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。2.纳税义务人（纳税人，“纳税主体”）， 一般分为自然人和法人扣缴义务人是指有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位和个人（委托加工应税消费品）。（目的：控制税源）代征人，是指受税务机关委托代征税款的单位和个人（保险公司或者物业受税务机关委托代征车船税）。纳税单位，是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合（如：企业职工为个人所得税纳税人，但企业汇总代扣代缴的全体职工个人所得税税款申报缴纳，此时企业为纳税单位）。 3.征税对象（纳税对象）征税的目的物，也是缴纳税款的客体。每种税都有其

9、特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。4.税目纳税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。（如增值税）5.税率是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等。（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级

10、递增的税率。一般适用于对所得和财产征税。累进税率分类（按结构不同）：全额累进税率（例：假设工资薪金所得额为3000元）超额累进税率（工资、薪金所得缴纳的个人所得税 ）超率累进税率（原理基本同超额累进税率，只是以征税对象数额的相对率划分级次，如：土地增值税，按超过扣除项的比率分阶段确定税率）。6.计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税额的根据。除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。（1）从价计征。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。（2）从量计征。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计

11、税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。（3）复合计征。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。7.纳税环节。（生产（销售）环节、流通环节、销售环节、分配环节）有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。8.纳税期限纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。（与纳税义务发生时间和上缴国库时间区分）超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。 9.纳税地点。我国税法上规定的纳税地点主要有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。（一般：机构所在地。如马鞍山开发区成立的企业增值

12、税向主管税务机关开发区国税局申报缴纳）特殊：经济活动发生地。10.减免税给予鼓励或照顾的一种特别规定。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。除税法另有规定外，一般减税、免税都属于定期减免的性质，期满后要恢复征税。（1）减税和免税，减税是对纳税人的应纳税额通过打一定折扣，少征一部分税款或通过降低法定税率而减轻纳税人的一部分负担。免税是对纳税人的某一项或某几项计税对象免予征税。（如增值税13%的低税率，企业国债利息收入）（2）起征点，是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。（如按次

13、缴纳的营业税，起征点为每天收入100元）（3）免征额，是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税（与起征点不同）。 （如：现行个人所得税免征额为3500）11.法律责任。税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任。1.下列各项中，属于税收法律关系客体的是(C)。A.纳税人 B.税率 C.课税对象 D.纳税义务【解析】 本题考核税收法律关系。 A选项属于税收法律关系主体，B选项是计算税额的尺度，D选属于税收法律关系内容。【该题针对“税收法律关系”知识点进行考核】2.税收法律制度的核心要素是（C）A.课税对

14、象       B.税收优惠 C.税率        D.计税依据【解析】 税率是税收法律制度的核心要素。3.下列各项中不属于税收作用的是（  A）。A.实现国家职能   B.稳定经济 C.收入再分配      D.配置资源4. 个人所得税法是由（A ）制定颁布实施的。 A.全国人民代表大会 B.人大授权国务院C.国务院 D.财政部5.税

15、收部门规章是由（ B）审议通过的。A.全国人民代表大会 B.国家税务总局C.国务院 D.全国人大常委会【解析】 国家税务总局有权制定贯彻执行税收法律、行政法规的规章制度，制定税收征收管理的具体规定等。6.我国税法构成要素中，能够区别不同类型税种的主要标志是（B ） A.纳税人 B.征税对象 C.税率 D.纳税期限【解析】 征税对象是指税收法律关系中权利义务所指的对象，不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。7.流转税是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的税收种类。下列各项中，不属于流转税的有（  D） A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.土地增值

16、税【解析】 土地增值税是特定目的税，不属于流转税。8.我国的营业税的有关规定，营业额达到或者超过一定标准的照章全额计算纳税，营业额低于该标准的则免予征收营业税，这种减免税方式称为（ D），属于（    ）。A.免征额   税基式减免 B.起征点   税额式减免C.项目扣除 税额式减免 D.起征点   税基式减免【解析】 我国的减免税包括：税基式减免、税率式减免和税额式减免。其中税基式减免中包括起征点、免征额、项目扣除和跨期结转。其中的起征点是指对课税对象开始征税的数额界限，课税对象的数额没有达到

17、规定的起征点的不征税；达到或者超过起征点的，就其全部数额征税。9.我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（D）。A.比例税率 B.全额累进税率C.超率累进税率 D.超额累进税率【解析】 目前我国个人所得税中工资薪金的税率采取九级超额累进税率形式。10、同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（A）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.法定税率1.我国税收法律关系中的征税主体是（AC    ）。A.税务机关        B.税务师事务所 C.海关      D.审计机关【解析】 本题考核税收法律关系征税主体的范围。在我国税收法律关系中，征税主体是代表国家行使征税职责的国家机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关。2、下列属于流转税类的有（ABC）。A.营业税B.增值税C.消费税D.资源税3、下列各项中，属于税法构成要素的有（ABCD ）。A.税率B.计税依据C.征税人D.纳税环节4、根据消费