会计基础第4节 产品生产业务的核算

1、第四节 产品生产业务的核算一. 生产业务的基本内容二、各项费用的会计处理方法三. 生产业务核算应设置的账户四. 举例说明生产过程主要经济业务的核算·一、生产业务的基本内容（一）基本内容: 1、为制造产品要耗用材料，发生固定资产磨损，支付职工工资。2、发生为组织管理生产活动的管理费用3、还会发生与其他单位和个人的结算业务（二）企业的各种费用1、生产费用:是为生产产品而耗用的物化劳动和活劳动，它包括直接费用和间接费用两部分。（1）直接费用: 它又包括直接材料和直接人工。A 、直接材料：指企业生产经营过程中直接用于产品生产实际消耗的原材料、辅助材料等。它可直接归集到各产品成本中去。B 、直

2、接人工：指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费等。它也应直接归集到各产品成本中去。（2）间接费用制造费用制造费用：指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资、职工福利费、生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、水电费、办公费等，是企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用。一般情况下，它不直接计入产品成本，而是先汇总，后用一定方法在各产品间进行分配。产品生产成本生产费用的对象化* 涵义：归集到一定产品的生产费用(即对象化 形成产品生产成本, 因此, 成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.* 生产费用的对象化过程:直接费用

3、对象化:发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用. 如直接材料直接人工费用其他直接费用. 发生时直接对象化为产品生产成本.间接费用对象化:发生时不能判明其成本归属, 需以制造费用的名义先行归集, 期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用. 如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用.跨期费用的对象化:实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用. 又可分为2种情况:a 、支付在前, 成本归属在后(即预付或待摊费用. 已经支付, 但应根据受益原则分期摊销的费用. 如一次领用或支付, 分期摊销的低值易耗品租金财产保险费及其他预付费用, 它们发挥效益的时间较长, 不能在支付时一次计入成本

4、.b 、成本归属在前, 支付在后(即应计或预提费用. 按照受益原则应由本期负担, 但未实际支付, 只是预先提取的费用. 如预提租金财产保险费借款利息等. 一项预提费用实际上就是一项负债, 如预提租金了就是应付未付租金. 相反, 一项待摊费用, 则是一项资产.2、期间费用: 包括：管理费用、财务费用、销售费用。（1）管理费用：是企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，它包括工厂总部管理人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、业务招待费、固定资产折旧费等。（2）财务费用：是指企业为筹集资金而发生的各项费用。如：借款利息、手续费等。（3）销售费用：对制造业来说就是产品销售费用，是企业为

5、销售产品而发生的费用。如广告费、产品展销费、销售产品的运杂费，以及企业专设销售机构人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、固定资产折旧费等。期间费用应直接计入当期损益，不必在各产品之间进行分配。二、各项费用的会计处理方法（一）材料费用1、直接为生产某种产品使用的材料，将其成本直接计入所加工产品的成本中。2、车间管理消耗的材料，平时发生时先将其成本作为间接费用计入“制造费用”中，期末再采用一定方法分配到各产品成本中去。3、企业行政管理使用的材料，应作为期间费用将其成本计入“管理费用”。4、企业专设销售机构使用的材料，应作为期间费用将其成本计入“销售费用”。（二）工资费用和福利费1、直接生产某种产

6、品的工人的工资和福利费，直接计入所加工产品的成本中。2、车间管理人员的工资和福利费，期末计算时先将其作为间接费用计入“制造费用”中，期末再采用一定方法分配到各产品成本中去。3、企业行政管理人员的工资和福利费，应作为期间费用将其成本计入“管理费用”。4、企业专设销售机构人员的工资和福利费，应作为期间费用将其计入“销售费用”。（三）固定资产折旧费用1、车间使用的固定资产的折旧费用，期末计算时先将其作为间接费用计入“制造费用”中，期末再采用一定方法分配到各产品成本中去。2、企业行政管理部门使用的固定资产的折旧费用，应作为期间费用将其成本计入“管理费用”。3、企业专设销售机构使用的固定资产的折旧费用，

7、应作为期间费用将其计入“销售费用”。（四）制造费用的分配制造费用是企业各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用分配率制造费用总额/生产工人工资(或工时 总额某产品应分摊的制造费用该产品生产工人工资(或工时 ×制造费用分配率（五）产品生产成本的计算生产费用归集和分配到产品上去，便形成产品的制造成本。产品制造成本 = 直接费用 + 间接费用= 直接材料 + 直接人工 + 制造费用 三、生产业务核算应设置的账户1、“生产成本”账户它是反映生产过程中成本、费用的主要账户，是用以核算企业为进行产品生产而发生的一切生产费用，确定产品生产成本的账户。它应该按产品（或车间）设置明

8、细分类账户，分别计算每种产品的总成本和单位成本。其账户结构是：2、“制造费用”账户它是用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。其借方登记当期发生的全部间接费用，如：各生产单位（分厂、车间）管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。贷方登记月末转入“生产成本”账户借方，由各产品负担的制造费用。结转后，本账户月末应无余额。它按车间或分厂设置明细账户。3、“管理费用”账户它是用来核算企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用的账户。其借方登记发生的各项管理费用，如：管理人员工资、福利费、管理部门的折旧费、水电费、业务招待费、工会经费等。贷方登记期末结转入

9、“本年利润”账户借方的数额。结转后，本账户应无余额。它应按规定的费用项目设置明细分类账户。生 产 成 本本期生产产品发生的： 直接材料费用 直接人工费用 月末分配转入的制造费用 结转本期完工入库产品的实际制造成本 期末余额：期末在产品的成本制 造 费 用归集当期发生的各项制造费用 期末分配转出的制造费用 管 理 费 用本期发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的数额4、“应付职工薪酬”账户是用来核算企业应付给职工的工资总额，以及由此形成的企业与职工的工资结算情况等的账户。5、“累计折旧”账户它是用来反映固定资产损耗价值的账户。贷方登记固定资产损耗的价值，即折旧的增加额。借方登记折旧的减少

10、数或冲销数，月末余额在贷方，表示截止到本月末已经发生的折旧额。6、“库存商品”账户对工业企业也叫“产成品”账户。是用来核算库存各种产成品的收入、发出和结存情况的账户。它按产品种类、品种和规格设置明细账户。四、举例说明生产过程主要经济业务的核算例17、12月5日，车间生产领料如下：数量 单价 金额 用途甲材料 4000公斤 90元 360000元 101产品用乙材料 5000公斤 40元 200000元 102产品用借：生产成本101产品 360000102产品 200000贷：原材料甲材料 360000乙材料 200000例18、12月10日，以现金支付车间管理部门购买文具用品费30元。借：制

11、造费用 30贷：现金 30例19、12月15日各部门领用材料如下：生产102产品领用乙材料1000公斤，计40，000元，车间管理领用甲材料10公斤，计900元，厂部管理领用甲材料20公斤，计1800元。 应 付 职 工 薪 酬月末计算出的应付职工工资额等 月份内实际发放的工资额等期末余额：到期末应付未付的工资额等期末余额：多付的工资额等累 计 折 旧固定资产折旧的增加额固定资产折旧的减少、冲销额 期末余额：到本月末累计的固定资产折旧额库 存 商 品本期完工入库产品的制造成本 本期因销售等发出产成品的制造成本 期末余额：期末库存产成品的制造成本借：生产成本102产品 40000制造费用 900

12、管理费用 1800贷：原材料甲材料 2700乙材料 40000例20、12月15日，开出现金支票从银行提取现金126，000元，备发工资。借：现金 126000贷：银行存款 126000例21、12月15日，以现金126，000元发放本月职工工资。借：应付职工薪酬 126000贷：现金 126000例22、12月31日，以银行存款支付本月行政管理部门办公费1600元，车间办公费1400元。借：管理费用 1600制造费用 1400贷：银行存款 3000例23、12月31日，以银行存款支付车间水电费4110元。借：制造费用 4110贷：银行存款 4110例24、12月31日，计算本月应付职工工资，

13、其用途和数额如下：生产工人工资：生产101产品工人工资 80，000元生产102产品工人工资 20，000元车间管理人员工资 4，000元企业行政管理人员工资 22，000元合计 126，000元借：生产成本101产品 80，000 102产品 20，000制造费用 4，000管理费用 22，000贷：应付职工薪酬 126，000例25、12月31日，本月以银行存款支付职工福利费17640元。借：应付职工薪酬 17，640贷：银行存款 17 640例26、12月31日，本月职工福利费的分配情况如下：生产101产品工人11 200元，生产102产品工人2 800元，车间管理人员560元，厂行政管

14、理人员3 080元。借：生产成本101产品 11，200102产品 2，800制造费用 560管理费用 3，080贷：应付职工薪酬 17，640工资的处理程序：1、月份内：提取现金备发工资： 借：现金贷：银行存款以现金发放工资： 借：应付职工薪酬贷：现金 2、月末计算出应该支付的工资额：借：生产成本A 产品 生产成本B 产品 制造费用 管理费用（等） 贷：应付职工薪酬 例 27、12 月 31 日，计提本月固定资产折旧 8000 元，其中：车间用固定资产折旧 6000 元， 行政管理部门用固定资产折旧 2000 元。 借：制造费用 6000 管理费用 2000 贷：累计折旧 8000 例 28

15、、12 月 31 日，预提本月应负担的银行短期借款利息 2000 元。 借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000 企业向银行借入的短期借款的利息，一般银行是按 季度收取的，企业于每个季度末 向银行支付，而企业却要按月计算负担利息 ，所以季度末前的各月末就要先计提出来（预 提待付） ，按月分担利息费用（记入“财务费用”，到季度末一并支付。 ） 若每月 计提 2000 元，则到季度末支付时： 借：应付利息 6000 （2000 3） 贷：银行存款 6000 例 29、12 月 31 日，将本月发生的制造费用总额分配结转入“生产成本”账户。 （按生产工 人工资比例分配） 本月制造费用总额是 1

16、7000 元。 分配率=被分配数/分配标准总和=制造费用总额/生产工人工资总额 =17000/(80000+20000=0.17101 产品应分摊制造费用额= 80000 0.17 = 13600 元 102 产品应分摊制造费用额= 20000 0.17= 3400 元 制造费用的分配标准很多，如：产品耗用工时、生产人员工资、机器工作小时等。作分录： 借：生产成本101 产品 13600 102 产品 3400 贷：制造费用 17000 例 30、12 月 31 日，结转本月完工入库产成品的实际成本，其中 101 产品 1000 件，本月全 部完工，已验收入库；102 产品完工 44 件，月末尚有 6 件未完工（该 6 件成本为 1200 元） 。 101 产品成本=360000+80000+11200+13600=464，800 元 1