国际内部审计师协会发布新内部审计准则概述

1、. . . . n国际部审计师协会发布新部审计准则（2004年）2004-1-1 0:0协会从1941年成立以来，先后发布过4个准则。本次修订是对 2001年准则的修订。协会在修订前先在2003年1月发出征求意见稿。同年12月根据反馈的意见写出修订稿，经部准则委员会批准，于2004年1月开始执行。本次修订主要是针对保证性服务准则，以适应当前风险管理的需要。修订也为性服务提供机会，以与为公司对外披露审计工作结果提供指导。本次修订增加了5条准则：1.1210.A3：对部知识和技能的要求2.2201.A1：对接受第三方业务委托的规定3.2220.A2：关于同时提供审计和咨询服务问题4.2410.A3

2、：向外部第三方分发审计报告时的沟通5.2440.A2：分发审计报告无法律限制时的措施本次修订还在不同程度上涉与原有的17条准则：1.1130.A1：部审计师应避免评价他们曾经负责过的运营工作2.1220.A2：关于计算机辅助审计技术的应用3.1300：质量保证与改进项目4.2100：工作性质5.2130：治理6.2130.A1：部审计师在组织道德文化建设中的作用7.2200：审计业务计划8.2210：审计业务的目标9.2210.A1：审计工作的目标应反映风险评估的结果10.2240.A1审计业务工作方案的审批11.2400：报告审计结果12.2410.A1：最终报告的必要容13.2410.A2

3、：对被审计单位的业绩应予肯定14.2421：错误与遗漏15.2440：发布审计结果16.2440.A1：审计执行主管负责分发最终审计报告17.2600：管理层对风险的接受下面对此次修订的主要容介绍如下：一、确认审准则的适应围修改后准则在引言中确认：审准则可应用于不同的法律和文化环境。可应用在经营目标、经营规模、复杂性和结构多变的企业中。确认审工作可由公司部或外部人员来执行。二、设定审准则有一个假定前提鉴于审准则执行环境的多样性，而执行人员的水平又参差不齐，那么审准则应当定在什么水平上？在修订时要有一个假定。这个假定就是：首席执行官和审计师在应用审准则时，对审概念具有良好的判断能力。也就是说能理

4、解审准则的规定。三、强调执行审准则是法定义务修订后的审准则规定，不论任何单位，也不论审工作由谁来执行，都必须执行审准则。新准则规定：“部审计师如果由于法律、法规的原因不能遵循准则的某些部分的话，他们亦应该遵循准则的其它部分，并对这种情况做出适当的披露。”准则用“应该”这个词来表示其法定义务。以工作准则2100条为例，修改前条文是：“部审计活动评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系。”这个规定像是对审活动的描述。新准则对此修改为“部审计活动应该运用系统化和严谨的方法去评价和帮助改善风险管理、控制和治理体系。“这里用了”应该“一词，表示执行审准则是一种法定的义务。新准则还用明确的语言表示其法

5、定义务。以2410.A2为例，该准则原文是：“审计报告中应对令人满意的业绩予以承认”。新准则将其改为：“应将绩效良好的人员和部门的相关信息告知管理层”，而不仅仅是由审计机构予以承认。四、对保证性服务作了新的解释新准则对保证性服务的定义作了修改。原来的定义是：“保证性服务是一种为了对机构风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为。”现在定义作了新的解释，指出：“保证性服务工作的性质和围由部审计师决定。”而不是由委托方决定，以确保保证性服务的独立性和客观性。这是保证性服务和咨询性服务的重大区别。新准则还指出，保证性服务有三方：委托方、受托方（审计师）和评估结果的使用者（第三方）。保

6、证性服务要对第三方负责，而且第三方是谁不很明确，它不参与审计业务约定，但他的利益必须得到保护。而咨询服务只有两方没有第三方。五、对咨询性服务作了新的解释咨询性服务原来的定义是：“提供建议以与相关的服务活动，这种服务的性质和围与客户协商确定，它的目的是增加价值并提高组织的运作效率。”新定义规定：“咨询性服务是指顾问和其它为客户服务的活动，服务的种类和围与客户协商确定，其目的是增加价值、改善公司治理、风险管理和可以免除部审计师管理责任的控制程序。”这个定义表明：1.咨询性服务的性质是提供建议；2.咨询性服务的容按客户的特定需求进行；3.咨询性服务的性质和围由客户自行决定；4.咨询性服务只有委托方和

7、受托方两方，没有第三方；5.最重要的一点是部审计师从事咨询性服务不承担管理责任，它要求审计师保持客观性，以免破坏其执行保证性服务的能力和承担的管理责任。六、评价公司治理过程并提出建议此次修改前在准则2130规定：“部审计活动应该评价并改进组织的治理过程，为组织的治理作贡献，”这条规定表明审机构应承担与公司治理相关的审计工作。本次修改在上述基础上更进一步规定：“部审计活动应评估公司治理过程，并对公司治理过程作出恰当的建议，从而推动组织道德和价值观的良性发展。评价必须包括部控制设计和执行情况，以与与部控制相关的目标、项目活动是否有效体现组织道德和价值观。”修订后的准则还指出，公司治理有助于：1.在

8、组织部树立恰当的道德观和价值观；2.确保企业绩效目标的实现；3.确保受托责任制的完成；4.在组织部恰当有效地传达有关风险与控制的信息；5.有效协调董事会、管理层、外部审计和部审计之间的分工合作与信息沟通。因此，修订后的审准则进一步要求，部审计要建立在确保实现组织目标和维护组织道德观和价值观的基础上，对其设计和执行进行关注。要求在组织部树立风险与控制观念。要求保证公司治理的四个因素：董事会、管理层、外部审汁和部审计，得到适当的协调。七、对部审计师的业务素质提出新的要求与新准则的要求相适应，在熟练性与职业谨慎一条中增加了两个新的容：1210.A3：“部审计人员应当熟练地应用与特定审计工作有关的主要

9、信息技术，熟悉相关的风险和控制方法，以与建立在技术基础上的审计策略。”但并不要求所有的部审计师都必须像信息技术审计师那样具有同样的专长。1220.A2：“为了保持应有的职业谨慎，部审计师应当考虑应用计算机辅助审计技术和其它数据分析技术。”八、加强质量管理新准则规定质量保证与改进项目应包括审机构的部监督，和外部定期质量评估。质量保证与改进项目应有助于部审计活动增加价值，改善组织的经营状况，并确保审活动遵循准则和职业道德规。并就此发表了7个公告。九、给外部利益相关者的报告准则对给外部利益相关者的报告作了规定，指出当部审计师向组织外部第三方发布审计结果时，应同时告知使用审计结果的限制条款。十、有关审

10、计结果的沟通新准则规定，审计结束前应将审计工作的结果与客户进行沟通。沟通“应包含部审汁师的总体审计意见或结论。应将绩效良好的人员和部门的相关信息告知管理层。”国际部审计师协会道德准则时间：2005-9-28 16:48:00 福康 来源：财经高等专科学校学报 发文部门：国际部审计师协会 发文时间：2000-6-17 实施时间：2000-6-17 失效时间： 法规类型：国际规定 所属行业：所有行业 所属区域：国际或其他（国际部审计师协会理事会2000年6月17日通过）前言 本协会道德准则的宗旨是促进道德文明在部审计职业中的发展。“部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组

11、织的运作。它通过系统化和规化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程，帮助组织实现其目标。”道德准则对于部审计职业来说是必要和适当的，这是由于它是建立在一种信任的基础上的，这种基础对风险管理、控制和管理目标提供了保证。本协会的道德准则是部审计定义的发展。它由两个部分组成：1一般准则同部审计职业和实务相关的原则。2行为准则阐述规部审计师行为的规则。行为准则的目标是解释实务中一般准则的应用，并为部审计师的行为提供指南。本道德准则同本协会的职业实务框架与其它相关公告一起作为部审计师为客户提供服务的指南。这里说的“部审计师”是指本协会的成员，国际注册部审计师和资格报考人员，以与按部审计定义提供部审计

12、服务的人员。准则的适用性与其执行本道德准则适用于提供部审计服务的人员和机构。对违反本道德准则的协会成员、注册部审计师和注册部审计师资格报考人员，将依照协会的条例和管理指南进行评估和管理。对行为准则中没有提到的某些不能接受或有损信誉的行为，本协会成员、注册部审计师和注册部审计师资格报考人员也应服从处分。一、一般准则部审计师应遵守并坚持以下原则：1诚实。诚实是部审计师建立信任，使人信赖他们的判断的基础。2客观。部审计师在收集、评价和报告所检查的活动或过程的有关信息时，应坚持高度的职业客观性。部审计师依靠对全部相关事实的评价形成判断，不受他们个人利益或其他方面不正当的影响。3。部审计师重视信息的价值和所有权、法律或职业责任要求，除非有适当的授权，不能泄露他们获取的信息。4胜任。部审计师运用执行部审计服务所要求的知识、技能和经验。二、行为准则1诚实部审计师：（1）应诚实地、勤奋地和富有责任感地执行他们的工作。（2）应遵守法律并依据法律和职业要求进行披露。（3）不应有意参与任何活动或从事有损部审计职业或其组织声誉的活动。（5）应对该组织的法律和道德目标给予尊重并作出贡献。2客观部审计师：（1）不能参与那些损害或推定会损害他们公正评价的任何活动或关系。不能参与那些与该组织利益有冲突的活动或关系。（2）不能接受损害或推定会损害他们职业判断的任何物品。（3）应披露他们了解到的，如果不